На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

Здравствуйте гость!

Задание № 1981

Наменование:

Диплом удит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд»

Предмет:

Бухгалтерский учёт

Бюджет:

500 руб.

Дата:

03.11.2010

Описание:

Написаны 2 части диплома. Нужно дописать 3-ю часть, которая называется "Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд». А также сделать заключение и написать список литературы.

Содержание………………………………………………………………………………...2
Введение……………………………………………………………………………………3
1. Налог на прибыль как объект бухгалтерского учета……………………………......5
1.1 Нормативно-правовая база организации учета по налогу на прибыль………...5
1.2 Экономическое понятие налога на прибыль……………………………………11
1.3 Состав расходов, учитываемых при формировании налога на прибыль
в налоговом и финансовом учете………………………………………………..14
1.4 Состав доходов, учитываемых при формировании налога на прибыль
в налоговом и финансовом учете………………………………………………..23
1.5 Методика аудита расчетов по налогу на прибыль……………………………..30
2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд»….39
2.1 Краткая характеристика организации…………………………………………...39
2.2 Состав и порядок учета постоянных разниц……………………………………41
2.3 Состав и порядок учета вычитаемых временных разниц……………………...49
2.4 Состав и порядок учета налооблагаемых временных разниц…………………53
2.5 Учет текущего налога на прибыль………………………………………………55
3. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд»……………..…..58
3.1 Планирование аудита по налогу на прибыль……………………………………
3.2 Аудит постоянных разниц………………………………………………………..
3.3 Аудит временных разниц………………………………………………………….
Заключение…………………………………………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………………..
Приложения…………………………………………………………………………………







Введение

Любому государству для осуществления своей деятельности и для выполнения внутренних и внешних функций необходимы денежные средства. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы государства образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счет безвозмездных поступлений. Несомненно, что немаловажную роль среди доходов нашей страны играют налоговые поступления в бюджет.
Одним из основных налогов РФ является налог на прибыль организации.
Вообще сама тема налогообложения прибыли (а, следовательно, и тема нашей работы) весьма актуальна и определяется в первую очередь следующими решающими факторами:
• во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;
• во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников. Так основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета РФ в январе-июле 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,7% (1091,9 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет – 139,6 млрд. руб., в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 952,2 млрд. руб.)
Цель работы можно сформулировать следующим образом – исследование учета и аудита расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать задачи работы:
• рассмотреть налог на прибыль как объект бухгалтерского учета;
• исследовать бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд»;
• проанализировать аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Гранд».
Предметом исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных с формированием в бухгалтерском учете информации о налоге на прибыль.
Объектом исследования являются организации - плательщики налога на прибыль.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно-исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, системно-структурный, метод технико-юридического анализа и другие методы
В качестве научных и литературных источников были рассмотрены работы российских авторов, в число которых входят Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н. А. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. и др. В работе так же широко были использованы законодательные акты нашей страны (Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.) а .та же статьи в периодических издания («Российская газета», газета «Учет.Налоги.Право», журнал «Семинар для бухгалтера», журнал «Главбух» и т.д.), а так же ресурсы интернета (официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ, официальный сайт «Российской газеты»).












1. Налог на прибыль как объект бухгалтерского учета
1.1 Нормативно-правовая база организации учета по налогу на прибыль

Прежде чем приступить к рассмотрению нормативно-правовой базы организации учета налога на прибыль, нам бы хотелось отметить немаловажное обстоятельство, а именно взаимосвязь норм бухгалтерского и налогового законодательства.
Данная взаимосвязь обусловлена, прежде всего, тем, что правила и требования бухгалтерского учета во многом влияют на порядок исчисления размера налога, и в конечном итоге, на правильность исполнения налогоплательщиком его обязанности по исчислению и уплате налогов. Так, в соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Таким образом, соблюдение норм бухгалтерского законодательства являются во многих случаях необходимым условием для соблюдения норм законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, необходимо учитывать, что нормы бухгалтерского законодательства влияют на порядок исчисления налогов косвенно, поскольку бухгалтерский учет выступает системой сбора информации для правильной уплаты налогов.
Для обеспечения правильности исчисления размера налога законодательством о налогах и сборах установлена обязанность налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы и по обеспечению сохранности данных бухгалтерского учета в целях налогового контроля.
За непредставление в установленные сроки документов, составление и предоставление которых предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.) предусмотрена ответственность в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, так как показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в ряде случаев непосредственно влияют на исчисление ряда налоговых платежей (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.).
За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусмотрены соответствующие меры ответственности - штраф . При этом под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Как указал по этому поводу Конституционный Суд РФ в Определении от 15.01.2003 в силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности организации взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности. Поэтому законодатель именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Что касается непосредственно нормативно-правовой базы учета налога на прибыль, стоит обратить внимание, что крупные законодательные акты о рассматриваемом в работе налоге возникли относительно недавно.
Так среди таких документов можно выделить уже утративший силу унифицированный законодательный акт, который впервые в нашей стране регулировал многие налоговые правоотношения в стране, а именно Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».
Однако в условиях становления рыночной экономики в нашей стране система планового распределения прибыли становится неприемлема, скорее всего, в силу невозможности обеспечить равные условия хозяйствования возникшим различным организационно-правовым формам собственности.
Поэтому выходит ряд законов, более адаптированных к новым условиям российской экономики – в декабре 1991 г. был принят Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который предусматривал различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение прибыли (доходов) , а так же Закон РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который впоследствии неоднократно редактировался и дополнялся .
На сегодняшний день, основу нормативно-правовой базы учета налога на прибыль на наш взгляд составляют несколько крупных законодательных документов.
И в первую очередь хочется отметить Налоговый кодекс РФ, а точнее 25 Главу во второй его части «Налог на прибыль».
Именно здесь содержатся основные положения и принципы расчета, условий, сроков взимания налога на прибыль. Отдельно выделим ст.246 гл.25 НК РФ, в которой обозначены основные налогоплательщики рассматриваемого налога, а именно:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
И ст. 247 гл. 25 НК РФ, в которой указывается, что признается прибылью организации:
• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Еще один закон, который нельзя обойти стороной - Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете».
В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
Отдельный раздел закона посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
Немаловажную роль играет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Стоит так же обратить внимание на значимый для бухгалтеров документ – План счетов. Он представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, оказывающих непосредственное влияние на формирование стоимости имущества и финансового результата деятельности в бухгалтерском учете. С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установленном ПБУ 18/02, в Плане счетов предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также дана соответствующая характеристика счету 99 «Прибыли и убытки».
Помимо вышеупомянутых документов в законодательстве нашей страны существует целый ряд других Федеральных законов, Приказов, методических указаний, инструкций, рекомендаций и т.д., которые призваны по большей части конкретизировать основные положения, изложенные в перечисленных выше документах с учетом отраслевых и иных особенностей .
Отметим, что для каждой конкретной организации кроме перечисленных законов важную роль играет Учетная политика организации, которая затрагивает, в том числе и вопросы налогообложения прибыли этой организации.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Таким образом, подводя итог данного параграфа, можно сказать, что на сегодняшний день в нашей стране существует огромное количество нормативных актов, которые прямо или косвенно затрагивают вопросы налогообложения прибыли. Причем данные нормативные акты относятся ко всем уровням нормативно-правового регулирования – начиная от Федеральных законов и указов Президента РФ заканчивая рабочими документами по бухгалтерскому учету самой организации.
Отметим так же, что Минфин РФ в основных направлениях налоговой политики на 2010-2012 годы предлагает, начиная с 2010 года закрыть существующие пробелы в законодательстве, которые сейчас позволяют присоединять неэффективный бизнес и при этом направлять на погашение его убытков всю полученную прибыль. Сейчас такие схемы используются для того, чтобы минимизировать уплату налогов.

1.2 Экономическое понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций - это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (как мы уже говорили выше).
Данный налог является прямым, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.
Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо, наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства. Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет.
В теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога - фискальной и производственно-стимулирующей.
Надо сказать, что налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.
В качестве наглядного примера значимости налога на прибыль можно привести следующие официальные данные - поступления налога на прибыль организаций в январе-июле 2010 года составили 140 миллиардов рублей, что на 12 процентов больше, чем в январе-июле 2009 года. А на 1 января 2010 года в региональные бюджеты поступило 1 трлн. 068,9 млрд. рублей налога на прибыль, что составило 61% от объема поступлений 2008 года.
Т.о. на современном этапе развития нашей страны прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.
В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой расчетную величину, формируемую, в соответствии с законодательством, и необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования.
Прибыль представляет собой оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы. Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения.
Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Важно отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в вышеуказанных целях.
В предыдущем пункте работы мы упоминали, что признается прибылью по законодательству нашей страны.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям в связи с тем, что исчисления производятся по нарастающей с начала года, необходимо сдавать ежеквартально, кроме случаев, специально оговоренных в учетной политике организации.
Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и с 1 января 2009г. составляет 20% налогооблагаемой прибыли (до этого она равнялась 24%). Налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц имеет иные ставки. Малый и средний бизнес, занимающийся оказанием медицинских и образовательных услуг, будет освобожден от уплаты налога на прибыль вплоть до 2020 года, сообщил на заседании Правительства председатель правительства Владимир Путин.

1.3 Состав расходов, учитываемых при формировании налога на прибыль в налоговом и финансовом учете

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на:
• расходы, связанные с производством и реализацией,
• внереализационные расходы,
• а также на расходы, не формирующие затраты организации.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Сначала рассмотрим подробнее основную группу - расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь классифицируются:
• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.
В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств. Последние чаще всего включают: запасные части, комплектующие и расходные материалы, используемые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в том числе на отопление зданий.
В рассматриваемую группу затрат входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями, строго производственного характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомогательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: технологические потери при производстве и транспортировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Предусмотрены следующие методы определения доходов и расходов; кассовый метод и метод начисления . Однако если ранее налогоплательщик мог сам по своему усмотрению выбирать один из методов, то в п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ четко обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.
Следующая группа - расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления в денежной или натуральной формах, как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся, в частности: стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в их личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.
Важно также отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам лишь при выполнении следующих условий:
• если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов;
• если договоры пенсионного страхования предусматривают выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований;
• если договоры добровольного личного страхования работников заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц и их размер не превышает трех процентов от суммы всех расходов на оплату труда;
• если договоры добровольного личного страхования работников заключаются исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица и расходы не превышают 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
При этом, совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
Третья группа - амортизационные отчисления. Амортизируемое имущество - основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и стоимостью свыше 20 000 руб.
Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т. п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
В состав амортизируемого имущества не включаются: земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки); приобретенные издания (книги, брошюры).
К вычетам относятся:
• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;
Из состава амортизируемого имущества исключаются такие основные средства, как:
• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.
Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиком ежемесячно и определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном методе амортизационные отчисления устанавливаются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.
Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Среди прочих расходов можно выделить - расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом периоде, когда они были осуществлены.
Расходами на освоение природных ресурсов признаются собственные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, работы подготовительного характера, произведенные перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним также относят расходы на строительство и эксплуатацию подземных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет с момента завершения работ. В случае если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных полезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр они также могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.
Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены налогоплательщиком самостоятельно или в доле с другими организациями, а также заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования научных исследований и разработок указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных затрат в течение 2 лет. Если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых образцов или технологий, то они также могут быть включены в состав затрат в течение того же двухлетнего срока.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества организации включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования.
В целом же перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований). Эти расходы трудно группировать, но они важны для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения.
Вторая большая группа расходов - внереализационные расходы. Напомним, что в состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу).
Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией, независимо от целей заимствования, также следует относить к внереализационным расходам.
Расходами признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплату услуг регистратора, депозитария.
К внереализационным расходам также относят:
• суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;
• отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;
• отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;
• расходы на приобретение финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
• расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов. Налогоплательщики, использующие кассовый метод, не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;
• расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• судебные издержки;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; расходы по операциям с тарой;
• расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы по возмещению причиненного ущерба.
Важно отметить, что перечень внереализационных расходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может отнести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, полученные налогоплательщиком, в частности:
• убытки прошлых отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Некоторые произведенные расходы организации не учитываются при определении налогооблагаемой базы. В ст. 270 Налогового кодекса РФ они составляют довольно обширный список, состоящий из 49 пунктов, но в целом их можно сгруппировать по следующим признакам:
• выбытие активов в качестве взносов в УК либо простое товарищество;
• возврат займов, залогов; безвозмездная передача имущества;
• выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т. п.;
• расходы, направленные на личное потребление работников организации;
• компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам;
• расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки месторождений;
• расходы на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;
• отчисления во всевозможные внешние фонды, в том числе для снижения риска работы с ценными бумагами;
• расходы на приобретение и создание основных средств организации;
• выплаты внешним организациям в случае нормированных расходов, например процентов по займам и кредитам;
• расходы в виде распределяемого дохода или дивидендов.
Подводя итог данного параграфа, еще раз отметим достаточно широкий спектр состава расходов, учитываемых при формировании налога на прибыль в налоговом и финансовом учете.



1.4 Состав доходов, учитываемых при формировании налога на прибыль в налоговом и финансовом учете

В целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
В целях налогообложения прибыли на основании статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ .
В бухгалтерском учете данная классификация представлена в п. 4 ПБУ 9/99. Согласно классификации доходы организации подразделяются следующим образом:
• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.
Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности, причем организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 статьи 248 НК, согласно которому к доходам относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.


В работе мы будем придерживаться мнения, что все возникающие доходы организации укрупненно классифицируют на:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг);
• внереализационные доходы;
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Сама величина доходов от реализации товаров (работ, услуг) определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, услуг, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.
При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг при натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении цены важно учитывать некоторые положения первой части Налогового кодекса (ст. 40). В соответствии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания этих доходов.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях;
• от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки);
• от штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Кроме того, внереализационными доходами признаются:
• проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в УК;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;
• доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде;
• положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ;
• положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг и драгоценных камней);
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, связанных с Конвенцией об уничтожении химического оружия);
• стоимость имущества (в том числе денежные средства), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности и использованных не по целевому назначению;
• доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
Исходя из положений первой части Налогового кодекса , к внереализационным доходам следует относить и дополнительную материальную выгоду выгодоприобретателя от сделок между взаимозависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости.
К этой же категории доходов относится и материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках. Сюда же относится выгода, обусловленная отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 % и более. Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки.
. Некоторые доходы, не учитываются при определении налоговой базы поступившие суммы и имущество не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы.
Приведенный перечень является исчерпывающим, поэтому полезен с практической точки зрения. Выделяют следующие виды доходов:
• имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;
• имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;
• средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;
• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;
• средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
• имущество, полученное организацией от материнской компании или учредителя, при выполнении двух условий:
o доля вклада в уставный капитал принимающей стороны принадлежит более чем наполовину передающей стороне;
o полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;
• превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;
• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К целевому финансированию относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде полученных грантов;
• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;
• в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
• положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
• суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные в соответствии с решением Правительства РФ;
• безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;
• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг.
При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению. Исключением являются целевые поступления, осуществленные в виде подакцизных товаров. К вышеуказанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся также: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные по принципу обязательного членства, паевые вклады; имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; и т.д.
Данные положения применяются при условии, что в организации производится раздельное ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

1.5 Методика аудита расчетов по налогу на прибыль

Прежде чем приступить к рассмотрению данного вопроса отдельно остановимся на понятии аудита. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Стоит выделить немаловажный документ (помимо Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности») , которым следует воспользоваться при аудите расчетов по налогу на прибыль, а именно «Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг».
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.
Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:
Существование – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.
Полнота – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме.
Оценка (измерение) – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации.
Классификация – налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.
Представление и раскрытие – обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.
Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:
• требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
• требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
• требования международных стандартов финансовой отчетности.
Основные источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице ниже. Обращаем внимание, что вышеупомянутыми источниками служат такие формы отчетности, как «Декларация по налогу на прибыль», «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках».



Таблица
Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль
Показатель отчетности Форма отчетности Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Отчет о прибылях и убытках Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль Отчет о прибыли и убытках. Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль Баланс, Декларация по налогу на прибыль Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив Баланс Регистры налогового и бухгалтерского учета
Источник: «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004)

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки :
• Планирование аудита:
 оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
 анализ учетной политики;
 составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
• Проведение аудита:
 проведение аудиторских процедур по существу;
 детальное тестирование;
 аналитические процедуры;
 сбор аудиторских доказательств;
 оформление рабочих документов.
• Завершение аудита:
 обобщение и оценка результатов аудита;
 документальное оформление результатов аудита.
Остановимся на каждом подпункте отдельно.
Первый пункт – это оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.
При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т. д.
Уровень существенности ошибки устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
• остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся :
• несоблюдение учетной политики;
• недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя и определяется профессиональным суждением аудитора.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов служат налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
Следующая задача аудитора – анализ учетной политики организации.
Данный анализ осуществляется с целью :
• установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
• выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
• выявления ключевых по риску элементов;
• выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.
В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:
• причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
• налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
• практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
Можно классифицировать нарушения по налогу на прибыль следующим образом :
• по характеру действий могут быть допущены ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности.
• по характеру возникновения существуют ошибки в определе

Предложения исполнителей

04.11.2010

Имя и адрес пользователя:

ермакова светлана louizas@rambler.ru

Сумма:

0 руб.

Срок выполнения:

Текст предложения:

большой опыт, гарантия. пишу с учетом антиплагиата.
обращайтесь!
louizas@rambler.ru
ася 195 386 531
в теме разбираюсь