На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Дебиторская задолженность на примере ТОО "Казцинк"

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 04.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 57. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    <h1>Бухгалтерский учет</h1>
    <h1>Дипломная работа</h1>
    <h1>99</h1>
    <h2>Дебиторская задолженность на примере ТОО «Казцинк»</h2>

<h3>СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

Глава 1. Сущность и теоретические аспекты дебиторской  задолженности  6

1.1 Общие понятия  и сущность дебиторской задолженности 6

1.2 Цели, методы, организация аудита дебиторской  задолженности 7

Глава 2. Учет расчетов дебиторской задолженности и  анализ финансовой деятельности ТОО «Казцинк» 17

2.1. Общая характеристика  ТОО «Казцинк» 17

2.2. Анализ финансовой  деятельности ТОО «Казцинк» 22

2.3 Учет и  аудит расчетов с дебиторами  в ТОО «Казцинк» 28

Глава 3. Выводы и предложения по уменьшению дебиторской  задолженности предприятия 63

Заключение   79

Список используемой литературы 81

ПРИЛОЖЕНИЯ 84

</h3> 
<h4>Введение

    В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».
    В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять  сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной  экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
    В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию  бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике, разрабатывается новый закон о налогообложении, который должен быть введен в действие 01.01.2001 года.
    Катастрофический  спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов, ухудшение их финансового состояния.
    Наиболее  актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.
      Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
    Дебиторская задолженность - это действительно  одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.
    Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота  предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
    Однако  в реальной практике, особенно с  переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко, а  точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги  с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
      Являясь частью оборотных средств,  а именно частью фондов обращения,  дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
    Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:
    1.Правельная  организация учета дебиторской  задолженности в связи с переходом  на новый план счетов и новую  систему бухгалтерского учета,  а также в связи с прекращением  почти всех межхозяйственных  отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;
    2.Анализ  дебиторской задолженности, который  должен быть направлен на выявление  факторов, влияющих на рост дебиторской  задолженности и определение  резервов направленных на ликвидацию  неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
    Исходя  из вышесказанного, можно определить цель дипломной работы: дебиторская  задолженность: учет и аудит на ТОО  «Казцинк».
    Задачи  дипломной работы:
    Выявить сущность и теоретические аспекты дебиторской задолженности, ее цели, методы и организацию аудита
    Охарактеризовать учет расчетов дебиторской задолженности ТОО «Казцинк»
    Проанализировать финансовую деятельность ТОО «Казцинк»
    Рассмотреть учет и аудит расчетов с дебиторами в ТОО «Казцинк»
    Методы  исследования:
    1. Анализ, изучение и обобщение передового педагогического опыта;
    2. Наблюдение.
    Методологической  основой курсовой работы являются основные положения теории познания, теории личности и ее активности в образовательной  деятельности.
    Структура работы: Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. </h4> 

   
 

<h4>Глава 1. Сущность и теоретические аспекты дебиторской задолженности

1.1 Общие понятия  и сущность дебиторской задолженности

 
    Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
    Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.</h4>
    По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
    Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными, так  и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
    Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена немедленно.
    Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.
    В целом под активом понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
    Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:
    Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
    Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
    К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
    Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
    В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».
    Система бухгалтерского учета, которая действовала  при планово-административной системе  хозяйствования в том числе и  в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.

 

<h4>1.2 Цели, методы, организация аудита дебиторской задолженности

 
    Главная цель аудита дебиторских задолженностей заключается в определении правильности отражения и классификации дебиторских  задолженностей с позиции действующих  нормативных актов бухгалтерского и налогового учета. Не менее важной целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности, повышении ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшении финансового состояния аудируемого субъекта.</h4>
    Постановка  данных целей вытекает из необходимости  осуществления правильной оценки финансового  положения организации на момент раскрытия и представления финансовой отчетности и на периоды составления  отчетности, которые определены внутренней политикой организации. Как считает Э.А. Аренс, следует различать главные цели аудита и конкретные цели аудита для каждой статьи баланса. Главные цели аудита следующие: общий смысл цели, проверка правильности, завершенность, проверка собственности, оценка, классификация, разграничение, арифмитическая точность, раскрытие.  Эти цели для дебиторской задолженности: дебиторская задолженность арифметически точна, сумма дебиторской задолженности правильна, включены все существующие счета дебиторов, счета дебиторов имеют владельцев, включенные суммы дебиторской задолженности оценены верно, дебиторская задолженность имеет приемлемую корреспонденцию, операции учтены вовремя, дебиторская задолженность отражена в отчетности правильно.
    Задачи  аудита дебиторской задолженности  состоят в :
    - проведении инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и  заказчиками;
    - определении правильности ведения  синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности;
    - проверке законности создания  и использования резерва по  сомнительным долгам.
    Еще одной задачей, вытекающей из данной поставленной цели, является получение  подтверждений, относящихся к одному или более аудиторским утверждениям финансового отчета, определяющихся как: (1) наличие или присутствие, (2) полнота, (3) права и обязанности, (4) оценка или распределение, (5) измерение, (6) представление и раскрытие. В свою очередь данные вопросы при аудиторской проверке охватывают следующие аспекты:
    - счета дебиторской задолженности  – это доверие- обязательства,  принадлежащие компании на дату составления баланса другому партнеру, вытекающие из договорных или иных обязательств;
    - отраженная на балансе дебиторская  задолженность включает в себя  все суммы, принадлежащие компании  на дату составления баланса;
    - имеются ли сомнительные долги, по которым создаются резервы и вытекают ли они из сложившейся практики, которая в свою очередь не чрезмерна. Если применялся метод прямого списания, необходимо изучить правомерности применения, все ли значительные сомнительные счета были списаны и методику выявления безнадежных долгов;
    - отраженные дебиторские задолженности  на балансе раскрыты правильно.  Особое внимание уделено дебиторской  задолженности зависимых и связанных  сторон, которая методически правильно  раскрыта;
    - счета по всем дебиторским  задолженностям классифицированы в балансе с учетом требований нормативных актов бухгалтерского и налогового учета, с учетом требований концептуальных основ раскрытия и представления финансовой отчетности.
    Главный метод получения доказательств  о реальности и, в некоторой степени, об оценке – подтверждение счетов и векселей к получению. Счета и векселя могут подтверждаться выборочно или согласно какому-либо плану, соответствующему целям руководителя аудиторов. Дебиторская задолженность – одна из тех областей проверки, где возможно применение статистических методов. Для отбора и распечатки подтверждений можно использовать программное обеспечение аудита, дающее доступ к компьютерным файлам дебиторской задолженности. Подтверждение дебиторской задолженности является одной из тех процедур, которые используются всегда, когда это только возможно. Если подтверждение дебиторской задолженности невозможно, аудиторам необходимо применять другие процедуры (например, документирование), чтобы убедиться, что остатки по счетам представлены точно. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в различных формах. Широко используются формы позитивного и негативного подтверждения.
    Документальное  подтверждение является другой процедурой, посредством которой устанавливают  реальность дебиторской задолженности и доходов от реализации и оценивают их. Соответствующие документы подтверждаются после получения необходимых документов, запрошенных от клиента. Посредством процедуры документирования проверяют счета, положительные подтверждения по которым не получены или в полученных негативных подтверждениях потребителя имеются расхождения с данными клиента. Другое направление документирования дебиторской задолженности – проверка промежуточных балансов просроченных счетов на предмет точной классификации сумм по срокам.
    Сканирование  – еще одна процедура, подтверждающая реальность. Это беглый просмотр записей  по любой нетипичной операции.
    В определении полноты информации важной процедурой является сверка (пересчет) сумм вспомогательного журнала дебиторской задолженности с контрольным счетом по Главной книге. Основной рабочий документ, отражающий дебиторскую задолженность – пробный баланс просроченных счетов. Все детали этого документа в свою очередь прослеживаются по Главной книге. Посредством аналитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
    — проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
    — проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;
    — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
    — проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий  дебиторам, а также организации  контроля за движением их дел и  проверка порядка организации взыскания  сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
    — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
    Проверяя  расчеты с дебиторами, аудитор  должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе 1 «Краткосрочные активы», так и в разделе 2 «Долгосрочные активы». В 1 разделе отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а во 2 разделе — платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по 2 разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
    В долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в разрезе  следующих статей:
    1) долгосрочная задолженность покупателей  и заказчиков;
    2) долгосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций; 
    3) долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
    4) долгосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений; 
    5) долгосрочная дебиторская задолженность  работников;
    6) долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
    7) долгосрочные вознаграждения к  получению; 
    8) прочая долгосрочная дебиторская  задолженность.
    В краткосрочных активах к этим статьям дебиторской задолженности  добавлена статья «Резерв по сомнительным требованиям».
    Аудитору  необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.
    Проверку  состояния дебиторской задолженности  следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами, учитывая, что сами хозяйствующие субъекты такую инвентаризацию, как правило, проводят некачественно. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности.
    Результаты  инвентаризации расчетов оформляются  актом. В акте  перечисляются наименования проинвентаризованных счетов и указываются суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
    Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает наибольший удельный вес в  общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:
    — имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
    — правильно ли получены суммы за отгруженные  товарно-материальные ценности;
    — правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности.
    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
    В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги  — это «долги, возникающие в  результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода». Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.
    Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.
    Аудитору  необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете: установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.
    Особое  внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при  оплате векселями.
    При расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя.
    Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа  другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или  в уплату за выполненные работы (услуги).
    Переводной  вексель выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму  третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.
    При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, плательщикам и срокам наступления платежа; обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.
    В целом же при аудите расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо установить:
    — заключены ли договоры поставок продукции;
    — реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
    - правильность ведения аналитического  учета по счетам подразделов  1210 «Краткосрочная задолженность  покупателей и заказчиков»,  2110 «Долгосрочная задолженность покупателей  и заказчиков». При этом построение  аналитического учета  должно  обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;
    правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2110 «Долгосрочная  дебиторская задолженность»;
    соответствие записей аналитического учета по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2110 «Долгосрочная  дебиторская задолженность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.
    Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской  задолженностью дочерних организаций, ассоциированных и совместных организаций, а также прочую дебиторскую задолженность.
    <h4>Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности должны соответствовать счетам подгрупп 1280 и 2180 с соответствующими названиями, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге; правильность отражения хозяйственных операций на счетах 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностям работников. В них учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
    Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.</h4>
    Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями денежных средств. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы на командировочные расходы: лицам, работающим в данной организации, или сторонним работникам вышестоящих организаций.
    В некоторых бухгалтериях допускается  скрытое авансирование рабочих  и служащих на личные нужды под  видом выдачи авансов на хозяйственные  и командировочные расходы. Поэтому нужно убедиться, имеются ли командировочные удостоверения на этих работников, сверить их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.
    При проверке операций по подотчетным суммам следует выяснить:
    1) определен ли руководителем организации  круг лиц, которым предоставлено  право получать деньги под  отчет;
    2) не выдаются ли подотчетным  лицам авансы сверх установленных  размеров;
    3) не получают ли деньги под  отчет лица, не отчитавшиеся по  ранее полученным суммам;
    4) не допускается ли оплата через  подотчетных лиц расходов, которые  могли быть оплачены непосредственно  из кассы организации;
    5) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
    6) своевременно ли отражаются в  учете расходы из подотчетных  сумм.
    Тщательно проверяются расчеты по возмещению материального ущерба и прежде всего  расчеты по недостачам и хищениям, соблюдаются ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
    В соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли  списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.
    Следует отметить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь только в случае её выявления при  проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно в  организациях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.
    Аудитор должен установить, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей, соблюдены ли правила регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.
    Проверяется правильность ведения расчетов с  работниками субъекта по предоставленным  им займам; за товары, проданные в  кредит и прочим операциям. По этим расчетам открываются соответствующие  субсчета к группам счетов 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностям работников. Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется по работникам хозяйствующего субъекта.
    <h4>Аудитору следует проверить данные счетов подгрупп 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», на которых отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным opганизациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.
    При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на:
    — обоснованность, своевременность и  правильность оформления документов. Несоблюдение сроков оформления претензий  может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;
    — обоснованность претензий, предъявляемых  к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
    — правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» с проверкой данных на соответствующих им субсчетах, в том числе по субсчету «Расчеты по претензиям»;
    — правильность ведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.
          Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует о том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности. </h4>
          Важно не столько  констатировать факты недостач и  порчи. Сколько выяснить причины  их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранение товарно-материальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим, аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный субъекту ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.
    Требуется выяснить, обеспечивается ли в организации  взыскание по недостачам и растратам, организован ли контроль за взысканием задолженности по исполнительным листам.
    При анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности работников организации за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; несданную спецодежду и т.д.
    К дебиторской задолженности относится  и статья «Задолженность по выданным сумам». В соответствии с действующей  системой расчетов, хозяйствующие субъекты могут выдавать авансы другим организациям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.
    При проверке расчетных операций по авансам  аудитор должен установить реальность числящейся задолженности. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские  записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов.
    Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе хозяйствующего субъекта, аудитор с помощью аналитических  процедур  должен изучить изменение  ее структуры, дать оценку с точки  зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования.
    Анализ  дебиторской задолженности позволяет  определить платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так  называемой ликвидности баланса.
    Очевидно, что суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени  платежеспособности организации и  оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние  любой организации оценивается  с точки зрения краткосрочной  и долгосрочной перспектив в комплексе.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

<h4>Глава 2. Учет расчетов дебиторской задолженности и анализ финансовой деятельности ТОО «Казцинк»

2.1. Общая характеристика  ТОО «Казцинк»

 
    Усть-Каменогорский  свинцово-цинковый комбинат всегда являлся  славой и гордостью казахстанской  промышленности. Состоявшийся более полвека назад выпуск первого Казахского цинка это по сути -начало становления всей цинковой под отрасли цветной металлургии республики.
    За  это время комбинат из небольшого цинкового превратился в крупнейшее предприятие цветной металлургии мирового уровня.
    Сегодня- это металлургический комплекс с  замкнутым технологическим циклом. Далеко за пределами Казахстана и  стран СНГ известна продукция  с товарным знаком комбината. Марка  «УК СЦК» -это высокое качество и конкурентоспособность. Из двадцати полезных компонентов перерабатываемого полиметаллического сырья извлекается четырнадцать элементов и производится тридцать видов продукции.
    Продукция комбината в разные годы экспортировалась и экспортируется в разные страны и всегда пользуется неизменным спросом, демонстрировалась на сорока восьми международных выставках-ярмарках, на которых получала самые высокие оценки.
    В состав ТОО «Казцинк», которое было зарегистрировано 07.01.1997г. в городе Усть-Каменогорске вошли: Усть-Каменогорский  металлургический, Лениногорский горно-металлургический, Зыряновский горно-обогатительный комплексы и Лениногорский ремонтно-механический завод. Для устойчивости обеспечения электроэнергией промышленных комплексов и снижение себестоимости выпускаемой продукции Бухтарминская ГЭС была передана в долгосрочный имущественный наем.
    Товарищество  с ограниченной ответственностью «Казцинк»  начало работать как единый технологически связанный, производственно-экономический  комплекс с 01.02.1997 года.</h4>
    Главная проблема, с которой столкнулось  ТОО в начале своей работы, это  неразвитость сырьевой базы его промышленных комплексов. Без увеличения объема добычи руды невозможно было обеспечить устойчивую работу обогатительных фабрик и металлургических заводов.
    Поэтому с первых дней работы Правление ТОО  «Казцинк» принимает ряд решений  связанных с реализацией проекта  строительства Малеевского рудника  с производительностью 1,5 млн. тонн руды  в год, обеспечением поддержания  производительности Греховского рудника, увеличением добычи руды на Зыряновском руднике, по развитию рудной базы Лениногорского горно-металлургического комплекса, по улучшению технического состояния и финансово-экономического положения на Бухтарминском гидроэнергетическом комплексе, по разработке программы по увеличению объемов переработки драгоценных металлов, программы геологоразведочных работ по развитию сырьевой базы драгоценных металлов, по расширению номенклатуры выпускаемой продукции и многие другие.
    Так были созданы определенные предпосылки для стабилизации текущего экономического и производственного состояния ТОО «Казцинк».
    Но  для выполнения поставленных задач  необходимо было привлечь, как минимум 118 млн. 572 тыс. долларов США рабочего капитала.
    В условиях острого дефицита оборотных средств, не смотря на принятые Правлением оперативные меры по увеличению оборачиваемости оборотных средств и увеличению собственного капитала за счёт прибыли, необходимо было привлечение заемных средств и инвестиций.
    27.05.1997года  Правительство Республики Казахстан принимает постановление № 890 «О мерах по созданию условий для привлечения иностранных инвестиций в ТОО «Казцинк»» и определяет основным инвестором ТОО «Казцинк»  фирму «Казастур Цинк А.Г.» созданную совместной фирмой «Гленкор Интернешнл АГ» (Швейцария) и  компанией «Астуриана де Цинк» (Испания) специально для инвестиционной деятельности в Казахстане.
    По  инвестиционному проекту по ТОО  «Казцинк» фирма «Гленкор» выступает  в качестве финансового менеджера, а компания «Астуриана де Цинк» обеспечивает технический менеджмент по горно-обогатительным и металлургическим работам.
    Швейцарская фирма «Гленкор Интернешнл АГ» - это  крупнейшая в мире компания, специализирующаяся на торговле промышленной продукцией. Кроме финансов ресурсов, необходимых для инвестирования проектов ТОО «Казцинк» фирма «Гленкор» предложила ему большой опыт в области маркетинга, обеспечивало предприятию сильные позиции на мировом рынке металлов с привлечением ведущих специалистов крупнейших европейских компаний – производителей свинца и цинка, а также опыт в управлении торговыми операциями.
    Компания  «Астуриана де Цинк» имеет также  большой опыт работы на мировом рынке  металлов, она входит в число ведущих  металлургических фирм и занимает пятое  место в мире по производству цинка.
    Основная  деятельность компании направлена на добычу цинкового и свинцового концентрата, выпуск металлического цинка, производство оборудования и разработку перспективных  технологий.
    Такая финансово-техническая поддержка  крупнейших компаний позволит ТОО «Казцинк» в кратчайшие сроки внедрить у себя последние достижения в области технологии производства цветных, редких и благородных металлов  и успешно конкурировать на мировом рынке.
    16.06.1997 года компания «Казастур Цинк  А.Г.» подписала Договор о сотрудничестве ТОО «Казцинк» и Правительством Республики Казазстан, а 27.06.1997 года приобрела контрольный пакет акций ТОО «Казцинк».
    Правление ТОО «Казцинк» и компания «Казастур  Цинк А.Г.» совместными усилиями намерены обеспечить сбалансированную и рентабельную работу промышленных комплексов, дальнейшее повышение всех технико-экономических показателей, увеличение объема и ассортимента выпускаемой продукции.
    Уровень финансирования обеспеченный фирмой «Гленкор»  составляет на настоящий момент 85 миллионов  долларов.
    Являясь держателем основного пакета акций  фирма «Гленкор» внесла ряд предложений  по реорганизации управления товарищества с ограниченной ответственностью. Внедрена система исполнительных органов. Правление  – как стратегический орган и  дирекция – как орган оперативного управления со строгим разделением функциональных обязанностей. Для руководства таким большим и сложным хозяйством, Правлению потребовались новые организационные формы и методы управления.
    Уже к началу 1998 года произошло объединение  идентичных служб всех комплексов с подчинением их директорам по направлениям. Сместились существовавшие приоритеты, когда руководитель комплекса руководил и производством и экономикой и коммерцией. В новой структуре и экономисты и коммерсанты и производственники выступают как равные партнеры, а зачастую и как оппоненты, в поисках оптимальных вариантов функционирования производства.
    Рисунок 2.1 представляющая собой структуру  ТОО «Казцинк» на данный момент. Таблица 2.1 показывающая виды деятельности дают представление о рассматриваемом предприятии.
    Естественно, для организации и проведения хозяйственной деятельности, предприятием задействован большой объем оборотных  средств. В силу сложившейся экономической  нестабильности в экономике Республики Казахстан, у ТОО «Казцинк» существуют большие проблемы, как и у всех хозяйствующих субъектов, связанные с неплатежами. Если у небольших предприятий по причине их специфики задействовано небольшое количество оборотных средств, то в ТОО «Казцинк» мы имеем дело с миллиардными оборотными средствами, а следовательно и с очень крупными неплатежами дебиторской задолженности, что отрицательно влияет как на финансовую так и в целом на хозяйственно-производственную деятельность предприятия. Выявление причин образования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
 

    
 
 

<h4>Таблица 2.1. Виды деятельности ТОО "Казцинк"</h4> 

 
 
 
Проведение геологоразведочных работ
 
 
 
Добыча и  переработка руд цветных металлов
 
 
 
Производство  концентратов цветных металлов, в  том числе и золотосодержащих
 
 
 
Производство  цветных, редких, драгоценных металлов и сплавов на основе свинца и цинка
 
 
 
Производство  электрической, тепловой и других видов  энергии
 
 
 
Производство  товаров народного потребления
 
 
 
Коммерческая  деятельность

 

<h4>2.2. Анализ финансовой деятельности ТОО «Казцинк»

 
    В Послании Президента Республики Казахстан  к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет».
    В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике, разрабатывается новый закон о налогообложении, который должен быть введен в действие 01.01.2001 года.</h4>
    Наиболее  актуальным, остро стоящим перед  всеми хозяйственниками в настоящее  время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность ТОО «Казцинк» является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах. Дебиторская задолженность ТОО «Казцинк» - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.
    Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники ТОО «Казцинк» предлагают, что по мере проведения хозяйственных  операций они не только возвратят  вложенные средства, но и получат доходы.
    Однако  в реальной практике, особенно с  переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко, а  точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги  с контрагентов. Дебиторская задолженность ТОО «Казцинк» «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
    Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность ТОО «Казцинк», а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
    Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния ТОО «Казцинк», являются:
    1.Правельная  организация учета дебиторской  задолженности ТОО «Казцинк»  в связи с переходом на новый  план счетов и новую систему  бухгалтерского учета, а также  в связи с прекращением почти  всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;
    2.Анализ  дебиторской задолженности ТОО  «Казцинк», который должен быть  направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской  задолженности и определение  резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
    Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» в  «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 1210 входят следующие счета: 1210 «Счета к получению»; 1210 «Векселя полученные»; «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
    <h4>Остаток по счету 1210 на конец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.
    На  счете 1210 «Векселя к получению» учитывают  задолженность покупателей и  заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)
    К счету 1210 открываются субсчета:</h4>
          1210, субсчет 1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям, срок оплаты которых  не наступил
          1210, субсчет 2 «Расчет  по векселям, дисконтированным в  банках»
          1210, субсчет 3 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям, денежные средства  по которым не наступили в  срок (опротестованным)
    ТОО «Казцинк» предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.
    Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 1210 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 1210 «Векселя полученные», субсчет счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 1210 «Счета к получению».
 

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по счету 1210 «Векселя полученные».
Содержание хозяйственных операций Сумма в 2007 году (тенге)
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция  по фактической себестоимости 1200000 7010 «Себестоимость  готовой продукции (работ, услуг)» 1320 «Готовая  продукция»
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической  себестоимости) 800000 7010 «Себестоимость  реализованной готовой продукции  (работ, услуг)» 8010 «Основное  производство» 8010 «Вспомогательное  пр-во»
Итого 2000000    
Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам 2240000 1210 «Векселя  полученные» 6010 «Доходы от  реализации готовой продукции» (работ,  услуг)
Доход (процент) по векселю,10% 224000 1210 «Векселя  полученные», субсчет 1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям срок оплаты которых  не наступил». 4420 «Доходы будущих  периодов»
Налог на добавленную стоимость (НДС) 291200 1210 «Векселя  полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» 3130 «Налоги на  добавленную стоимость»
Итого: 2755200    
В учетной политике предприятия может  быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход  и счет 4420 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов 224000 1210 «Векселя  полученные», субсчет 1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям срок оплаты которых  не наступил» 6110 «Дивиденды  по акциям и доходы в виде  процентов»
Перечислен  налог на добавленную стоимость  в бюджет 291200 3130 «Налог на  добавленную стоимость» 1040 «Наличность  на расчетном счете»
По  наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним. 2755200 1040 «Наличность  на расчетном счете» 1210 «Векселя  полученные, субсчет» 1 «Расчеты с  покупателями и заказчиками по  векселям, срок оплаты которых  не наступил
После оплаты векселей доходы (проценты) по ним  относят на счет доходов. 224000 4420 «Доходы будущих периодов» 6110 «Дивиденды  по акциям и доходы в виде  процентов».
Если  векселя не оплачены в срок, то суммы  по ним списываются на соответствующий  субсчет 2755200 1210 «Векселя  полученные», субсчет 3 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы) 1210 «Векселя  полученные», субсчет 1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по векселям, срок оплаты которых  не наступил».

 
    На  счете 1210 «Другая задолженность  покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
    Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому  предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности  покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 1210 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1210 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.
    Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
    Резервы по сомнительным требованиям учитываются  в подразделе 31 на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным требованиям  создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
    Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
    При создании резервов по сомнительным требованиям  на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным долгам».
    При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной  политике один из следующих методов:
    метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
    метод учета счетов по срокам оплаты.
    Метод процента от объема реализации, выполненных  работ (оказанных услуг). Сущность данного  метода заключается в определении  процента сумм безнадежных долгов в  общем, объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.
    Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге.  Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному. 

Таблица 2.3. Определение процента безнадежных  долгов в общем, объеме реализации за 2007 год
Периоды объем реализации Сумма безнадежных долгов Процент
1 2 3 4=3/2*100
Первый  2007 год 810 20 2,5
Второй  2007 год 990 14 1,4
Третий  2007 год 1002 18 1,8
Четвертый 2007г 1020 15 1,5
Пятый 2007 год 1032 22 2,1
Итого за 2007 г.: 4854 89 1,86

 
    Средний процент за пять периодов составляет
(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86
    Исходя  из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:
(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге
    В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7210 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.
    Метод учета по срокам оплаты заключается  в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета  к получению по следующим категориям:
    счета, срок оплаты которых еще не наступил;
    счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
    счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
    счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
    счета, со сроком оплаты более 90 дней.
    Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
    Например. Величина неоплаченной дебиторской  задолженности по результатам инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:
    Первая  категория  – 120 млн. тенге
    Вторая  категория  – 90 млн. тенге
          Третья категория  – 80 млн. тенге
          Четвертая категория  - 60 млн. тенге
          Пятая категория   - 50 млн. тенге
    Приведем  таблицу определения процента и  суммы сомнительных требований. 

Таблица 2.4. Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты в 2007 год
Сроки оплаты дебиторской задолженности Сумма млн. тенге
Прогнозируемый  процент долгов считающийся сомнительным % Сумма сомнительных требований, млн. тенге
1.Срок оплаты не наступил 120 14 16,8
2.Срок  оплаты от 1 до 30 дн. 90 16 14,4
3.Срок  оплаты от 31 до 60 дн. 80 12 9,6
4.Срок  оплаты от 60 до 90 дн. 60 27 16,2
5. Срок оплаты свыше 90 дней 50 45 22,5
Итого: 700   79,5

 
    Таким образом, сумма сомнительных долгов в 2007 составила 79,5 млн.тенге.
    При списании с баланса предприятия  невостребованных требований, ранее  признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету  расчетов 1210 «Счета к получению», 1280 «Прочая дебиторская задолженность», 1610 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.
    Списание  суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской  задолженности, потому что дебиторская  задолженность показывается в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
    В случае, если субъект не создает  резерва по сомнительным требованиям  и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская  задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода  и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
    Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.
    Когда покупатель, дебиторская задолженность  которого списана как безнадежный  долг, по прошествии некоторого времени  оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Счета к получению» 1280 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1040 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 1210, 1280, 1610.
    Если  дебиторская задолженность, списанная  ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.
    Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому  сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости  или машинограмме
    Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году. 

<h4>2.3 Учет и аудит расчетов с дебиторами в ТОО «Казцинк»

 
    Субъекты  рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах
    Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1220 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:
          1220 «Задолженность  дочерних товариществ»
          1240 «Задолженность  зависимых товариществ»
          1230 «Задолженность  совместно –контролируемых юридических  лиц»</h4>
    На  счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность  дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много  дочерних предприятий. Появление таких  форм предприятий позволяет материнским  предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
    На  счетах 1220, 1240, 1230 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220, 1240, 1230 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма 280).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 2.5. Пример заполнения извещения
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов по дебиту и кредиту Счетов 1220, 1240, 1230. 

№ изв Содержание  хозяйственных операций
Сумма тенге
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.