Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Аудит учета материальных ценностей

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 05.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 15. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    4 Аудит учета материальных ценностей предприятия
    4.1 Аудит сохранности  материальных ценностей 

    Аудитор обращает внимание на организацию контроля за состоянием материалов у материально ответственных лиц со стороны бухгалтерии. Бухгалтер обязан периодически осуществлять на складах в присутствии материально ответственного лица проверку своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточке (наличие подписей лиц, принявших и сдавших ценности, а также разрешивших их отпуск и т.п.). Проверку записей операций и выведенных остатков бухгалтер подтверждает своей подписью в карточке. Если при проверке обнаруживается ошибка в записях или подсчете остатков, то бухгалтер должен внести в документы исправления, которые оговариваются подписью бухгалтера и материально ответственного лица.[30]
    Одновременно  с проверкой бухгалтер и материально  ответственное лицо осуществляют приемку-сдачу  первичных документов. С этой целью  материально ответственное лицо составляет реестр приемки-сдачи документов, в котором указывает количество и номера сдаваемых первичных документов каждого наименования раздельно по приходу и расходу.
    Важным  элементом контроля за состоянием материалов на складе является инвентаризация. Инвентаризации подлежат все материалы, находящиеся на предприятии, в том числе и материалы, принятые на ответственное хранение и для переработки.[33]
    Проведение  инвентаризации материалов на предприятии  осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
    Инвентаризация  материалов осуществляется комиссией  при обязательном участии материально ответственного лица.
    Инвентаризация  материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.
    Материалы заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества.
    Комиссия  в присутствии кладовщика и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера.
    Инвентаризация  материалов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
    В описях на материалы, находящиеся в  пути, аудитору следует проверить следующие данные по каждой отдельной отправке:
    наименование;
    количество и стоимость;
    дата отгрузки;
    перечень и номер документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
    В описях на материалы, отгруженные и  не оплаченные в срок покупателем, по каждой отдельной отгрузке аудитор должен проверить наименование покупателя, наименование материалов, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
    Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару пришедшую в негодность инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
    Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
    Сохранность материалов обеспечивается прежде всего правильным их хранением на складах. Аудитор проверяет, как оборудованы складские помещения, имеются ли в них стеллажи и навесы, ограждения, сигнализация и другие средства, обеспечивающие сохранность материальных ценностей и предохраняющие их от порчи или снижения качества. Должно быть проверено наличие противопожарных средств и соответствие их инструкциям органов по пожарной охране.[34]
    Склады  и кладовые должны быть обеспечены исправными весовыми и измерительными приборами, мерной тарой. Периодически их необходимо переосвидетельствовать и подвергать клеймению. В ходе проверки аудитор должен проверить исправность весового хозяйства, а также установить допускаются ли в ревизуемой организации факты приемки материалов без взвешивания, подсчета, измерения.
    При осмотре складов и других мест хранения материальных ценностей аудитор проверяет порядок их хранения. Размещение материалов в складском помещении производят по соответствующим секциям (группам материалов), а внутри их – по отдельным видам. Такой порядок дает возможность быстрой приемки, отпуска и проверки фактического наличия материалов.
    Выявленные  в процессе обследования складских посещений нарушения условий хранения материальных ценностей, их порча или неудовлетворительное качество следует подтвердить составлением промежуточного акта за подписью комиссии, принимавшей участие в обследовании, а также заключениями технической экспертизы или анализами лабораторий. 
 

    4.2 Аудит операций  по приему и заготовления материальных ценностей 

    Однократность использования материалов обязывает предприятия постоянно возобновлять процесс их приобретения.
    Аудитор выясняет источники поступления материалов на предприятии. К ним относятся: приобретение материалов у поставщиков за плату; покупка материалов подотчетными лицами за наличный расчет; оприходование материалов, изготовленных в цехах собственного производства; поступление материалов от ликвидации основных средств; полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами; оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации.[26]
    Основным  источником поступления материалов является приобретение их у поставщиков в соответствии с договорами. В договорах предусматривается номенклатура поставляемых материалов, сроки поставки, количество, цена, порядок расчетов, санкции за просрочку поставки, недопоставку продукции, нарушение графика отгрузки (доставки), за поставку продукции (товаров) ненадлежащего качества, нарушение условий к таре и упаковке, отказ (или уклонение) от оплаты. При невыполнении условий договора поставщик уплачивает пени, штрафы, неустойки. Пени взимаются за просрочку поставки со стороны поставщика или просрочку оплаты со стороны покупателя. Штрафы взимаются с поставщика за несоблюдение им качества поставляемых материалов, предусмотренных договором. Неустойки взимаются за невыполнение договора поставщиком. Кроме того, предусматривается частичное или полное возмещение ущерба, понесенного из-за невыполнения договора. Споры между сторонами разбираются арбитражным судом. Оперативный контроль за выполнением договоров ведется в отделе маркетинга (отделе снабжения) предприятия покупателя в разрезе поставщиков и сроков поставки, что позволяет контролировать соблюдение поставщиками договорной дисциплины.[27]
    Поступившие от поставщиков расчетные и другие сопроводительные документы: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции железнодорожной накладной и др. – регистрируются отделом маркетинга (отделом снабжения) в Журнале учета поступающих грузов. В нем указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях к акту делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.[29]
    Во  время ревизии необходимо ознакомиться с географией поставщиков, проследить, как осуществляется контроль за поступающими грузами. Аудитор должен проверить, как ведется Журнал учета поступающих грузов, все ли его реквизиты заполняются.
    При наличии оплаченных счетов поставщиком, по которым материалы не поступили, необходимо по имеющейся переписке с поставщиком, установить, достаточные ли меры были приняты по розыску не поступивших грузов.
    При получении счетов-фактур от поставщика аудитор обращает внимание на правильность их оформления и, в частности, на то, чтобы отдельной позицией был выделен уплачиваемый НДС. Если он не выделен, то покупатель не в праве выделять его самостоятельно для последующего зачета по расчетам с бюджетом.
    Аудитор может выборочно проверить ряд счетов за ревизуемый период и по результатам проверки сделать соответствующие выводы о состоянии контроля договоров с поставщиками.
    Расчетные документы поставщика служат основанием бухгалтеру для выписки экспедитору (агенту, товароведу) доверенности во форме № М-2 (с корешком) на получение материалов. К доверенности прилагается квитанция (железнодорожная, водная, авиационная). По этим документам экспедитор (агент, товаровед) получает груз на пункте его прибытия.[32]
    Доверенность  является бланком строгой отчетности, подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером (бухгалтером), заверяется печатью.
    Доверенность  формы № М-2 в Журнале учета  выданных доверенностей не регистрируется, а в ней заполняется корешок, который остается в бухгалтерии и служит для контроля за выполнением поручения по выданной доверенности.
    Аудитор проверяет:
    ? контролируются ли сроки использования  доверенности путем отметки в корешке доверенности или в Журнале учета выданных доверенностей;
    ? подтверждаются ли использованные доверенности приходными документами;
    ? возвращаются ли в бухгалтерию доверенности, не использованные по каким-либо причинам;
    ? не было ли случаев выдачи новых  доверенностей работникам, не отчитавшимся по ранее полученным доверенностям.
    Выявленные  нарушения аудитор отражает в акте аудиторской проверки и предлагает руководителю и главному бухгалтеру аудиторской организации ликвидировать их.[25]
    Отсутствие  контроля за использованием доверенностей способствует хищениям. Поэтому аудитор выясняет, ведется ли в бухгалтерии учет выданных доверенностей, выделено ли лицо, ответственное за их регистрацию, оформлен ли список лиц, имеющих право подписывать эти документы.
    Сопоставляя регистрацию документов с приходными документами, аудитор определяет полноту приемки материалов на склад, а в случае не использования доверенностей выясняет, возвращаются ли они в срок. При этом проверяются в Журнале записи об их возврате. Кроме того, лицо, ответственное за регистрацию доверенностей, должно предъявить аудитор акт об уничтожении неиспользованных доверенностей за истекший год. В необходимых случаях списание и уничтожение возвращенных доверенностей производит аудитор.
    Контроль  за поступлением материалов на склад производится по первичным документам: приходным ордерам, актам о приемке материалов, товарно-транспортными накладным, актам об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и монтаже зданий и сооружений.
    Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом склада при отсутствии количественных и качественных расхождений фактически поступивших материалов с документами поставщика. Выписывается в одном экземпляре в день поступления материалов, подписывается заведующим складом и экспедитором (агентом, товароведом). Используется для оперативного учета материалов на складе, аналитического и синтетического учета поступления материалов в бухгалтерии.[33]
    Для сокращения количества первичных документов разрешается бездокументальное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.
    Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материалов без счета поставщика (неотфактурованные поставки) и в случае количественных и качественных расхождений с данными сопроводительных документов поставщиков. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия, с обязательным участием представителя поставщика или незаинтересованной организации.
    Акт выписывается в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию  предприятия как основание для  бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй экземпляр поступает в отдел маркетинга (отдел снабжения) для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Акт является одновременно приходным документом и основанием для расчетов с поставщиком, поэтому приходный ордер не выписывается.[34]
    Аудитор тщательно проверяет отклоненные поставщиком претензии ревизуемого предприятия. Он выясняет причины, по которым они отклонены. При обоснованном отказе от предъявленных претензий ревизор требует от руководства объяснения о том, какие меры были приняты к работникам, виновным в недостачах, некачественной приемке грузов и неудовлетворительном оформлении их приемки.
    В бухгалтерском учете претензии  к поставщикам и другим организациям отражаются на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аудитор знакомится с данными этого счета и перепиской по предъявленным претензиям, чтобы иметь представление о том, как решаются эти вопросы в ревизуемой организации.
    Товарно-транспортная накладная – это комбинированный документ, который совмещает оформление поставки и перевозки материалов покупателю, а также расчеты автотранспортной организации с заказчиком за перевозку груза. Использование товарно-транспортных накладных позволяет проследить за материалами с момента их отправки со склада поставщиком до момента приемки на складе предприятия.
    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителя заказчика и подрядчика, подписывается ими. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий передается подрядчику. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.[34]
    В процессе аудита операции приобретения и заготовления материальных ценностей аудитор проверяет также правильность учета неотфактурованных поставок.
    К неотфактурованным поставкам относятся материалы, поступившие на предприятие без расчетных документов поставщика. Между поставщиком и покупателем имеется договор купли-продажи. Поступившие материалы оцениваются в месяце их поступления по учетным ценам (без НДС) или расчетным ценам, если предприятие использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов. За рыночную можно принять цену, которая указана в договоре купли-продажи.
    Если  в договоре купли-продажи стоимость  материалов не установлена, то нужно исходить из той цены, по которой предприятие обычно покупает аналогичное имущество. Это предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. № 33н.
    После того как покупатель получит расчетные документы, бухгалтеру надо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы. Если они равны, то никаких проводок делать не нужно, а надо лишь учесть «входной» НДС.[28]
    Если  же цена поставки не совпадает со стоимостью оприходованных материалов, то записи в учете зависят от того, когда  поступили документы поставщика: до или после утверждения годовой  бухгалтерской отчетности за период, в котором были получены материалы.
    Если  расчетные документы пришли до утверждения  годовой бухгалтерской отчетности, то бухгалтер должен сразу же скорректировать стоимость материалов, согласно данным, приведенным в документах поставщика. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Затем на основании полученных документов отражается фактическая стоимость поставки.
    Если  расчетные документы поступили, когда годовая бухгалтерская  отчетность уже сдана, то стоимость  материалов не корректируется. Задолженность перед поставщиком пересчитывается.
    Образовавшаяся  при этом разница считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в  отчетном году. Поэтому ее относят  к внереализационным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
    Тщательно аудитором проверяются документы по приобретению материалов за наличный расчет через подотчетных лиц.
    Подотчетное лицо составляет авансовый отчет  об израсходованных суммах на покупку  материалов. К нему должны быть приложены  все оправдательные документы: счета  и чеки магазинов (заверенные печатью, штампом), квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия), акт закупки, если материал куплен на рынке или у населения.
    В акте указывается содержание хозяйственной  операции с указанием даты, места  покупки, количества и цены. Оформление акта закупки позволяет проверить достоверность хозяйственной операции. Одним из обязательных реквизитов акта является проставление в нем данных паспорта продавца товара или номера патента, если продавец производит товар. 
 

4.3 Обоснованность выбранного  метода определения  стоимости материалов использованных в производстве 

    Обоснованность  списания материалов в расход выясняется ревизором по данным соответствующих  первичных документов, в которых  указывается назначение отпущенных материалов, вид продукции или статья расхода.
    Порядок документального оформления отпуска  материалов со склада предприятия зависит  от того, для каких целей они  отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные или общехозяйственные нужды.[31]
    Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для оформления отпуска материалов производственным единицам предприятия, расположенным за его пределами, или сторонним организациям. Выписывается отделом маркетинга (отделом снабжения) в двух экземплярах: первый экземпляр служит пропуском на вывоз или вынос с территории
предприятия отпущенных материалов, второй отдается получателю материалов.
    ПБУ (5/01) разрешает предприятию самостоятельно выбрать один из четырех методов  оценки материалов при их отпуске  в производство или на управленческие нужды: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО). На ООО «Промсвязьмонтаж» используется метод определения по средней себестоимости материалов отпущенных в производство.
    При этом выбранный метод для конкретного  наименования материалов применяется в течение всего отчетного года и закрепляется как элемент учетной политики предприятия, что проверяется ревизором.
    Указанные метод применяется в предприятии к любым видам материалов и в любых сочетаниях, кроме трех введенных ограничений. Выбранный метод является единым для вида («группы» материалов), например, топливо, запасные части и т.п.; закреплен в учетной политике организации и действует в течение всего финансового (отчетного) года.[30]
    Отпуск  материалов в производство в текущем  учете производится по учетным ценам: дебет счетов 20, 23, 25, 26 - кредит 10.
    Правильность  списания материалов устанавливается  аудитором путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91 и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
    Аудитору  следует убедиться, не списываются  ли на производство, на реализацию или  другие цели неоприходованные материалы, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных при строительстве объектов основных средств, нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту.
    Стоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов социально-культурного назначения, нужно списывать за счет прибыли. Если в отчетном периоде материалы реализовались на сторону, то ревизор выясняет правильность исчисления налога на прибыль и НДС. 

    4.4 Аудит операций с материалами переданными и полученными в переработку 

    В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка  материалов может быть предметом  договора. При этом: первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
    Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.[28]
    Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:
    Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;
    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета  стоимости материалов);
    Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются  затраты по переработке давальческого  сырья;
    Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается задолженность перед  бюджетом по НДС от выручки (а также  акциза по подакцизной продукции);
    Кредит  счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья  и материалов, ранее принятых в  переработку, при передаче готовой продукции заказчику;
    Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.[31]
    Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени  переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.
    При этом в учете организации, передающей материалы в переработку производятся следующие записи:
    Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в  переработку на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье и материалы" - списывается  учетная стоимость сырья и  материалов, переданных в переработку;
    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на основании  актов сдачи-приемки выполненных работ отражается стоимость работ по переработке (без учета НДС), принятых к оплате;
    Дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к  учету суммы НДС от стоимости  работ по переработке давальческого сырья и материалов;
    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них;
    Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - принимается к учету готовая продукция в момент получения продуктов переработки от организации-переработчика по величине затрат, образующих себестоимость готовой продукции.
    Таким образом, передача материалов (давальческого  сырья) в переработку не рассматривается как их продажа и организация-заказчик при этом не использует счет 90 "Продажи".
    Аудитору  необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций передачи и принятия материалов в переработку.
    Если  договором предусматривается оплата работ организации-переработчика  частью передаваемых материалов, то операции по передаче данной части материалов должны оформляться и учитываться  организацией-заказчиком в установленном порядке как их продажа.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.