На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Реферат/Курсовая Совершенствование налогооблажения Республики Беларусь

Информация:

Тип работы: Реферат/Курсовая. Добавлен: 12.12.2012. Сдан: 2011. Страниц: 32. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
       СОДЕРЖАНИЕ 

                                                                                                                 С.
ВВЕДЕНИЕ 3 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ 4
1.1 Сущность и способы взимания налогов 4
1.2 Классификация и функции налоговых платежей 6
1.3 Юридическое лицо: понятие, признаки и виды 9
1.4 Основные особенности  нормативно-правового  регулирования   налоговой системы Беларуси ….…………………………………………….…13                         

2 МИРОВОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 16
2.1 Анализ налогообложения юридических лиц в Беларуси 16
2.2 Анализ налогообложения юридических лиц в Германии .19
2.3 Анализ налогообложения юридических лиц в Польше..………………….21
2.4 Анализ налогообложения  юридических лиц в России……………………22              

 3.  РЕКОМЕНДАЦИИ  ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ……………………………………………………………………...  26 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 29
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ
       На  сегодняшний день практически во всех странах мира правительства  стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения. Издревле  налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым  фискальную функцию. За такие правонарушения как уклонение от уплаты налогов, несвоевременная уплата налогов  или уплата налогов в неполном объеме, физические и юридические  лица несут различную ответственность: от уплаты штрафов (пени)  до уголовного делопроизводства. Необходимо помнить, что нормальное функционирование налоговой  системы возможно только при наличии  крепкой нормативно – правовой базы. Законодательство разных стран имеет  свои особенности, содержит различные  положения, которые обусловлены  ее национальными интересами.
       Изучая  налогообложение в любой стране важно определить тот спектр задач, которые необходимо рассмотреть. В первую очередь, необходимо ознакомиться с особенностями налоговой системы страны.
       Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой  системы и современного налогообложения  в Республике Беларусь и других странах.  Также целью является на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.
       Для достижения этих целей определены следующие  задачи:
    изучение сущности, классификации и функций налогообложения,
    изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения,
    формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в РБ.
       Объектом  изучения в данной работе выступают  налоги, налогообложение юридических лиц, налоговая система государства, налоговое администрирование и налоговые ставки.
       Предметом изучения выступает современная  система налогообложения в Республике Беларусь и мире.
       При проведении исследования применялись  аналитические, экономико-статистические методы и приемы. 
 
 
 
 
 
 

       1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ        
       1.1 Определение и способы взимания  налогов
       Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства [16,с 22].
       Объединяющим  началом всех налогов являются их элементы:
    субъект налогов;
    объект налогообложения;
    источник налога;
    единица налогообложения;
    налоговая база;
    налоговый период;
    налоговая ставка;
    налоговый оклад;
    налоговые льготы.
       Субъект налога, или налогоплательщик - это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. При этом носитель налога, или конечный плательщик, формально не несет юридической ответственности за уплату налога, хотя и является фактически плательщиком через систему переложения налога.
       Объект  налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества, а также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.
       Следует подчеркнуть неразрывную связь  объекта налогообложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом, поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.
       Единица обложения представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в определенных формах. Поэтому она зависит от объекта налогообложения и может выступать в натуральной или денежной форме.
       Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.
       Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
       Налоговая ставка, или норма налогообложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. Общая классификация налоговых ставок представлена в приложение А.
       В зависимости от предмета налогообложения  налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Процентные ставки устанавливаются  к стоимости объекта обложения  и могут пропорциональными, прогрессивными (простыми или сложными) и регрессивными. По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три  вида: маргинальные (приведенные в  налоговом законодательстве), фактические (отношение суммы уплаченного  налога к величине налоговой базы) и экономические (отношение суммы  уплаченного налога к размеру  всего полученного дохода).
       Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения (существует три способа взимания оклада: «у источника», «по декларации», «по кадастру»).
       Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта.
       Налоги  могут взиматься следующими способами:
       1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
       Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.
       2) на основе декларации
       Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим доход.
       Примером  может служить налог на прибыль.
       3) у источника
       Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным  на сумму налога.
       Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику.
       1.2 Классификация и функции налоговых  платежей
       Классификация налогов – это группировка  налогов по различным признакам. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные [16, с. 31].
       Состав  налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих  бюджетов в использовании поступающих  налоговых сумм. Рисунок классификации налогов представлен в приложение Б.
       Прямые  налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика. В  свою очередь прямые налоги делятся  на реальные (промысловый налог, налог  на ценны бумаги, земельный налог,  налог на недвижимость) и личные (подоходный налог, налог с наследства и дарения, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль).
       Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые  в процессе потребления товаров  и услуг. К косвенным налогам  относятся акцизы, государственные  фискальные монополии (полные и частичные), таможенные пошлины (транзитные, экспортные, импортные, уравнительные, смешанные  и др.).
       Общие налоги обезличиваются и поступают  в единую  кассу государств. Они  предназначены для общегосударственных  мероприятий.
       Специальные налоги формируют внебюджетные фонды (пенсионные, социального страхования).
       По  классификационному признаку, отражающему  полноту прав использование налоговых  сумм, различают закрепленные налоги (полностью, в твердо фиксированной  доле, на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым  они закреплены) и регулирующие налоги (используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на очередной год).
       Группирование налогов необходимо как для упрощения  налоговых расчетов, составления  отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для  проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией,  можно определить  роль каждого  налога и налоговой  группы по отношению  к республиканскому и местным  бюджетам, к финансовому состоянию  как налогоплательщиков, так и  государства.
       Функции любой экономической категории  раскрывают её сущность, внутреннее содержание и значение.
       Функция налога – это появление его  сущности в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественная назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.
       В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.
       Регулирующая.
       Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:
    регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и  наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;
    регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.
       Таким образом,  развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения  из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок  и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место  в этом комплексе экономических  методов занимают налоги.
       Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. 
       Стимулирующая
       С помощью налогов, льгот и санкций  государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих  мест,  капитальные вложения в  расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется прежде всего  в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов  питания и  ряда  других освобождается  от налогообложения.
       Распределительная,  или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
       С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и  социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками  окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 
       Перераспределительная функция  налоговой  системы носит  ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная  налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано  в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части  бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или  частичного освобождения от налогов  граждан,  нуждающихся  в социальной защите.
       Наконец, последняя функция  налогов  -   фискальная. Изъятие части доходов   предприятий и граждан,  для содержания  государственного аппарата,  обороны страны  и той части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
       Так же налогам, как и финансам,  присуща  контрольная функция, которая способствует количественному и качественному  отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых  поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость  реформирования налоговой системе.
       1.3 Юридическое лицо: понятие, признаки и виды
       В соответствии с Гражданским Кодексом (далее ГК) Республики Беларусь юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету [27, с.142].
       Из  приведенного определения вытекает, что юридическим  лицом  является организация,  т.е.   объединение   лиц.   Однако   не   всякое   объединение лиц (организацию) можно назвать юридическим лицом.  Чтобы объединение лиц было юридическим лицом, оно должно иметь:
      организационное единство;
      обособленное имущество;
    самостоятельно отвечать по всем своим обязательствам своим имуществом;
      выступать в гражданском обороте и в любом суде  от  своего  имени.
       Юридическое  лицо  -  не  любая  организация,  а  лишь   та,   которая
       характеризуется определенными признаками:
       Организационное единство
       Юридическим лицом может быть  не  любое  объединение  лиц,  а   определенным образом организованное. Оно должно иметь единую  организационную  структуру, т.е. внутреннее устройство,  которое  определяет  структурные  подразделения юридического лица (производственные  единицы,  цеха,  отделы  и  пр.)  и  их подчиненность   единому   руководящему   органу.    Характер    и    степень организованности  юридического  лица  закрепляется  в  его  уставе,  либо  в учредительном договоре и уставе, либо только  в  учредительном  договоре.
         В уставе юридического  лица  указывается его:
    наименование;
    цели  и  задачи;
    организационная структура;
    органы, осуществляющие  руководство  организацией
    и ее подразделениями;
    объем и характер правоспособности  организации,  время ее возникновения
    и т.п.
       Имущественная обособленность.
       Юридическое  лицо  должно  иметь  обособленное,  только  ему   принадлежащее имущество. Имущество данной организации отграничено от имущества  всех  иных субъектов (организаций, граждан, государства и т.д.).
       Имущество  предприятия  составляют  его  основные  фонды  и  оборотные средства, а также  иные ценности, стоимость  которых  отражается  в  балансе предприятия.
       Имущество  предприятия  в  соответствии  с  законодательными   актами Республики Беларусь, уставом предприятия, может принадлежать  ему  на  праве собственности либо хозяйственного ведения или оперативного управления.
       Право  хозяйственного  ведения  означает,  что   имущество   передано собственником предприятию с правом владения, пользования и распоряжения  для осуществления   хозяйственной   деятельности   в   пределах,   установленных собственником или уполномоченным им органом и действующими  законодательными актами Республики Беларусь.
       К  юридическим  лицам,  имущество  у  которых  находится   на   праве оперативного управления, относятся, как правило,  бюджетные  государственные организации.
       Имущественная ответственность.
       В соответствии с действующим  законодательством  (ст.  52  ГК),  по  своим обязательствам   юридическое   лицо,   кроме   финансируемых   собственником учреждений,  отвечает  всем  своим  (закрепленным  за  ним)  имуществом,  на которое по закону может быть обращено взыскание.
       Законом   также   регламентирована    ответственность    по    своим обязательствам   казенных   предприятий   и   финансируемых    собственником учреждений [27, с. 145].
       Будучи  весьма  сложным,  по  своей   природе,   правовым   явлением, юридическое лицо может рассматриваться в самых различных  аспектах.  Поэтому и различных классификаций юридических лиц может быть тем  больше,  чем  шире перечень юридических лиц и чем значительнее  отличия  одних  организаций  от других.
       Ценность  любой  научной  классификации  заключается  в  систематизации знаний о  предмете,  без  которой  невозможно  ни  дальнейшее  развитие,  ни применение этих  знаний.  Однако  построить  адекватную  систему  знаний  из разрозненных фактов можно только на основе  правильно  выбранных  критериев, отражающих наиболее существенные взаимосвязи, отношения, свойства  предмета.
       Место, которое юридические лица занимают в системе  имущественных  отношений общества,   своеобразие    преломления    в    этом    правовом    институте фундаментальных  экономических  категорий  позволяют   определить   наиболее важные   основания   их   классификации.   Социальная   ценность   института юридического лица воплощается прежде всего в той полезной нагрузке,  которую он  несет  обществу,  т.е.  в  его  функциях,  которые   также   влияют   на систематизацию  юридических  лиц.  Наконец,   особенности   законодательного нормирования правового положения юридических  лиц  позволяют  сформулировать ряд практически важных классификационных критериев [27, с. 152].
       Юридические  лица  можно  классифицировать  и  по  характеру  основных полномочий  на публичные и частные.
       Основным  критерием при классификации  юридических лиц  на  публичные  и частные является характер целей, для которых созданы данные лица. Публичные юридические  лица  создаются   для   реализации   государственных   властных полномочий, частные юридические  лица,  преследуют  цели  своих  создателей.
       Публичные и частные юридические лица в  гражданских отношениях равны. К публичным юридическим лицам, например относятся:  Национальный  банк Республики Беларусь; Высший Хозяйственный суд, хозяйственные  суды  областей и  др.   К   частным   юридическим   лицам   -   общество   с   ограниченной ответственностью; акционерное общество и др [2, с. 83].
       В зависимости от цели их  деятельности  юридические  лица  делятся  на коммерческие и некоммерческие (п.1 ст.46 ГК).
       Коммерческие   юридические   лица   преследуют   цель    осуществления предпринимательской деятельности  с  получением  прибыли  как  основного  ее итога  и  (или)  распределения  полученной  прибыли  между  ее  учредителями (участниками).
       Некоммерческие  юридические  лица  имеют  иные  цели,  не  связанные  с предпринимательской деятельностью. Они могут заниматься  предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это  необходимо  для  достижения  их уставных целей и соответствует этим целям, и  не  имеют  права  распределять полученную  прибыль  между   своими   участниками. Рисунок классификации юридических лиц в зависимости от цели их деятельности представлен в приложение В [27, с. 152] .
       Различают юридические лица, учреждаемые:
    государством,  административно - территориальными  единицами  и  их органами;
      одним физическим  лицом (супругами),  крестьянским  (фермерским) хозяйством;
    несколькими физическими лицами;
    одним юридическим лицом;
    юридическими лицами и предпринимателями в различном сочетании.
       По  способу  создания  различают  юридические  лица  создаваемые в:
      распорядительном,
      разрешительном порядке,
      нормативно-явочным способом.
       Юридические  лица  по  составу  учредительных  документов  делятся  на создаваемые  и действующие на основании:
      учредительного договора;
      учредительного договора и устава;
      только устава.
       Юридические лица по объему вещных прав делятся  на:
       1) юридические лица, обладающие правом  оперативного  управления  имуществом, которым они наделены (казенные  предприятия и учреждения, финансируемые  за счет собственника - ст.277 ГК);
       2) юридические лица, обладающие правом  хозяйственного  ведения  имуществом, предоставленным им собственником  для  осуществления  предпринимательской  деятельности (унитарные предприятия) - ст. 276ГК;
       3) юридические лица, обладающие правом  собственности на  их  имущество  (все  остальные юридические  лица).
             По особенностям правового статуса  (правового режима) юридические   лица делятся на:
      юридические лица по белорусскому праву;
      юридические лица по иностранному праву.
       Юридические лица по  белорусскому  праву  образованы  и  действуют  на территории Республики Беларусь  и  за  ее  пределами  в  соответствии  с  ее законодательством.
       Юридические  лица  иностранного  права  -   это   юридические   лица, учрежденные за пределами Республики Беларусь.
       По  соподчиненности юридические лица делятся на:
      основные,
      дочерние
      зависимые.

       1.4 Основные особенности  нормативно-правового регулирования  налоговой системы Беларуси

       Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.
       Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. Как дополнение к законам были утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ [18, с. 37].
       Задачи  подъема и развития приоритетных отраслей экономики - на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма, и, прежде всего налоговой системы.
       Налоги  по своей сущности должны выполнять  не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.
       Налоговая система включает в себя множество  элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся:
      налогоплательщики,
      объекты налогообложения,
      налоговая база,
      ставки налогов,
      сроки уплаты,
      льготы,
      налоговые санкции.
       Налоговый кодекс закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год.
       Налоговое законодательство, как и любая  другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных  правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами, применяемых  при регулировании налоговых  отношений. При этом является принципиально  важным определение четких критериев, позволяющих относить конкретные документы  к этой отрасли права.
       Налоговое законодательство Республики Беларусь – это система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, включающая ряд документов, отвечающих установленным признакам. Налоговое законодательство формируют:
    Налоговый кодекс Республики Беларусь.
    Законы Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения. При этом, как следует из данной нормы, к таким документам могут быть отнесены только те законы, целью принятия которых является исключительно правовое определение вопросов налогообложения.
    Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения. Является важным, что в отношении указанных правовых актов Президента Республики Беларусь Общая часть не устанавливает их исключительной направленности на регулирование только вопросов налогообложения. В этой связи декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие в своей редакции наряду с иными предметами регулирования и вопросы налогообложения, относятся к налоговому законодательству Республики Беларусь.
    Постановления Правительства Республики Беларусь, которые регулируют вопросы налогообложения. Эти нормативные правовые акты могут приниматься только на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и правовых актов Президента Республики Беларусь. Таким образом, для того чтобы принять постановление, регулирующее вопросы налогообложения, Правительство Республики Беларусь одним из указанных выше правовых актов должно быть наделено соответствующими полномочиями.
    Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения. Такие документы также могут издаваться только в случаях и пределах, предусмотренных актом налогового законодательства более высокой юридической силы.
       Законы, декреты, указы имеют большую  юридическую силу по отношению к  постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального  собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь и иным нормативным  правовым актам [15, с. 126].
       Толкование  положений нормативного правового  акта может осуществляться в случае обнаружения неясностей и различий в их содержании, а также противоречий в практике его применения. Официальное  толкование акта законодательства осуществляется государственным органом (должностным  лицом), принявшим (издавшим) этот акт, или, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь, уполномоченным им органом.
       Само  официальное толкование норм правового  акта производится путем принятия документа  равной юридической силы. Таким образом, толкование положений, например, Закона «О налогах на доходы и прибыль» может быть обеспечено только путем  подготовки и принятия проекта Закона «О толковании Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль».
       При толковании нормативного правового  акта объясняется или уточняется содержание его правовых норм, определяется их место в законодательстве, а  также функциональные и иные связи  с другими нормами, регулирующими  различные аспекты одного и того же вида общественных отношений. Внесение изменений или дополнений в акты законодательства при их толковании не допускается.
       Официальное толкование документов не следует путать с разъяснением тех или иных вопросов применения их норм. 

       
     
     
     
     

       2 МИРОВОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ  ЛИЦ
       2.1 Анализ налогообложения юридических  лиц в Беларуси
       Основными налогами уплачиваемыми юридическими лицами в Республике Беларусь являются:
    Налог на доход и прибыль;
    Налог на добавленную стоимость;
    Налог на использование природных ресурсов (экологический налог);
       Первым  из этого списка налогов рассмотрим налог на добавленную стоимость (далее НДС). НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Динамика налогов и сборов в Беларуси в период с 1992 -2009 года представлен в приложении Г. Ставка налога составила 28%. Впоследствии происходило снижение ставок налога.  В таблице 2.1 представлены ставки налогов в Республике Беларусь за 2009 год.
       Таблица 2.1 – Налоговые ставки НДС на 2009 год
        Ставка Использование ставки НДС
        0 % Применяется  при  реализации  экспортируемых  товаров, при  условии представления  документов,  подтверждающих экспорт  товаров; Применяется по оборотам по реализации  работ  (услуг)  по сопровождению,  погрузке  и  перегрузке  экспортируемых  за  пределы территорий  товаров,  экспортируемых транспортных  услуг,  услуг  по производству  товаров  из  давальческого сырья  (материалов),  работ (услуг),   непосредственно   связанных  с   транспортировкой   через таможенную территорию товаров, перемещаемых транзитом.
        10 % Применяется при  реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных  товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.
        9,09 %         и
        15,25 %
Облагаются  товары и услуги с регулируемыми ценами (тарифами) с учетом налога, в соответствии с законом
        18 % Применяется при  реализации и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, не перечисленных  выше 
       Источник: [33].
       В Республике Беларусь для расчета  НДС используется зачетный метод. Для  того чтобы посчитать сумму налога на добавленную стоимость необходимо умножить налогооблагаемую базу на ставку налога.
       От  налога на добавленную стоимость  в Беларуси освобождаются:
    экспортируемые товары (работы, услуги);
    услуги пассажирского транспорта;
    квартирная плата;
    некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу;
    услуги в сфере образования;
    научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры;
    платные медицинские услуги;
    продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;
    изделия народных художественных промыслов;
    лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.
       Таким образом, можно сделать вывод, что  НДС удобен и обеспечивает быстрое  поступление налога в бюджет, а  так же он играет наиболее существенную роль в доходах бюджета.
       Следующий налог, который уплачивают юридические  лица в Беларуси, является налог  на доход и прибыль. Объектом данного  налога является валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг). В нашей Республике ставка данного налога составляет 24 %. Если говорить об  организациях, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов. А так же ставка налога уменьшается на 50 процентов для организаций, включенных  в перечень высокотехнологичных организаций, утвержденных Президентом Республики Беларусь.
       От  налога на прибыль освобождаются:
    организации, у которых более 50 процентов от списочной численности работающих в среднем за период составляют инвалиды;
    организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
    объекты придорожного сервиса в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
       Налогом не облагается прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам  добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых  счетах застрахованных лиц.
       Налогом на доходы облагаются доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:
    дивидендам - 15 процентов;
    лицензиям - 15 процентов;
    по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - 10 процентов;
    плате за перевозку - 6 процентов;
    другим доходам - 15 процентов.
       Последним налогом является экологический  налог. В наше время уплата этого  налога является очень актуальной во многих странах мира.
       Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются данному налогу. В таблице 2.2 представлены сведения о размерах финансирования государством юридических лиц за январь-декабрь 2009 года.
       Таблица 2.2 – Государственная поддержка, оказанная юридическим лицам  за январь – декабрь 2009 года
       
Наименование  государственного органа, в ведении (подчинении) которого находится хозяйствующий  субъект Всего в том числе,  млн. рублей
отсрочка  и (или) рассрочка уплаты зад-ти по платежам в бюджет и ФСЗН налоговый кредит возмещение части  процентов за пользование банковскими  кредитами бюджетные ссуды  и бюджетные займы финансовая помощь исполнено гарантий
Правительства
по кредитам,
выданным  б
анками
Государственная поддержка, всего 1 120 905,5 56 923,5 3 425,7 238 968,3 678 575,8 86 428,9 56 583,3
в том числе              
Организации, находящиеся в ведении местных  исполнительных органов 551 220,3 13 161,1   46 371,2 455 090,8 173,5 36 423,7
Организации, подведомственные концерну "Беллесбумпром" 116 053,5     7 762,7 74 267,5 34 023,3  
Организации, подведомственные Министерству промышленности 85 060,8   64,4 57 887,1 15 309,3 11 800,0  
Организации, подведомственные концерну "Беллегпром" 49 236,8 24 410,9   1 032,2 12 129,1 11 664,6  
Организации, подведомственные концерну "Белгоспищепром" 48 461,8     18 165,3 27 139,0   3 157,5
Организации, подведомственные Министерству сельского  хозяйства и продовольствия 30 897,4 3 757,1 14,5 10 695,8 13 691,4   2 738,6
       Источник: [32].
       Ставки  экологического налога:
    Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 3300 белорусских рублей.
    За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке, в 15 раз превышающей базовую ставку налога.
    За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается по ставке, в 10 раз превышающей базовую ставку налога.
    За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке в 15 раз превышающей базовую ставку налога.
       Льготы  по налогу за использование природных  ресурсов устанавливаются Президентом  Республики Беларусь.
       2.2 Анализ налогообложения юридических лиц в Германии
       После изучения налогообложения юридических  лиц в Германии следует выделить:
    Налог с корпорации,
    Налог на добавленную стоимость.
       Первым  рассмотрим налог с корпораций. Данный налог уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность.
       Неограниченная  налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение  располагается на территории ФРГ (юридическое  лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые  получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.
       Базовая ставка налога с корпораций на сегодняшний день составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г.. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.
       Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Данный налог предусматривает  так называемую систему зачета, которая  позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.
       Наиболее  значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов с юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Что является отличительной особенностью от нашей Республики.
       Объектом  обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение.
       Схема исчисления этого налога построена  так, что все товары, услуги, попадая  конечному потребителю, оказываются  обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы  предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в  финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 19%, применяется  к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции  личного потребления, а также  к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.
       Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в  том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом  для производственных целей.
       Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную  стоимость. Это:
    экспортные поставки,
    отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта,
    а также услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС.
       К другой группе освобожденных товаров  и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги:
    врачей и представителей других лечебных профессий,
    общества федерального страхования,
    большинства больниц, летних школ, театров, музеев.
 
       2.3 Анализ налогообложения юридических  лиц в Польше
       Все виды налогов в Польше утверждается Парламентом. В данной Республике  налогоплательщики должны иметь  в виду, что все налоги уплачиваются ежемесячно банковским переводом и  что просрочка в уплате налогов  чревата начислением штрафных санкций  в размере до 25 % годовых.
       Из  налогов уплачиваемых юридическими лицами хочется выделить налог на доходы, налог на добавленную стоимость  и налог на дивиденды.
       Налог на доходы юридических лиц. Все юридические лица и организационные структуры обязаны уплачивать налог на доходы юридических лиц. Основой начисления налога является доход, понимаемый как разница между приходом и расходами на его получение. В 2007 году ставка этого налога составляла 28 %. Стоит отметить, что постановление о налоге на доходы юридических лиц предусматривает дальнейшее сокращение налоговой ставки, определяя ее последовательно на  24 % в 2008 году и 22 % в 2009 году.  
           От налога на доходы юридических лиц освобождаются:  
  доходы от сельскохозяйственной деятельности, за исключением доходов от избранных отраслей сельского хозяйства, доходы от лесных хозяйств в рамках Закона о лесах, доходы от деятельности, которая не может являться предметом законно совершенного договора.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в июле 1993 года, заменив налог с оборота. Основная ставка составляет 22 %. Помимо основной ставки есть льготная ставка 7 %, которая применяется к ряду сельскохозяйственных средств производства (удобрения, пестициды, агротехника), детским товарам, товарам здравоохранения, строительным материалам и услугам, а также к некоторым другим видам услуг, как транспорту (кроме такси).
       Есть  также нулевая ставка на экспорт. Однако услуги, заказанные за рубежом, но произведенные в Польше, облагаются ставкой 22 %. Только полностью произведенные  за рубежом услуги понимаются как  экспорт и именно к ним применяется  нулевая ставка. Помимо того от НДС  освобождены некоторые основные виды продовольствия, а также услуги в таких областях социально-культурного  значения, как образование, здравоохранение, а также почта.  
           Ставка НДС на не переработанные продукты составляет 3 %. Обычно механизм возврата НДС при продаже сельскохозяйственных продуктов таков, что крестьянин, который не является плательщиком НДС (т.е. платит аккордом), при сбыте своей продукции, помимо продажной цены получает еще аккордную компенсацию НДС от покупателя. Подобная компенсация составляет 3 % от продажной цены продуктов минус аккордная сумма компенсации.  
            Предприятия и физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС при годовом обороте свыше 10 тыс. евро (38,5 тыс. злотых в 2002 году). НДС налагается на поставки товаров и услуг, разве что они освобождены от этого налога в особом порядке путем определения нулевой ставки.

       Основные  проблемы с законодательством о  НДС появляются у налогоплательщиков главным образом в тех случаях, когда предметные товары и услуги не имеют надлежащей классификации  в официальных регистрах.  
Налог на дивиденды. Этим налогом облагаются юридические и физические лица, являющиеся акционерами предприятий. Доход холдинговых предприятий, поступающий от дочерних польских предприятий холдинга, освобождается от этого налога.

       Ставка  налога составляет 15 %, разве что  конвенции по избежанию двойного налогообложения постановляют иначе. Для того чтобы польский плательщик мог воспользоваться правом на налоговые  зачеты, определенные соответственной  конвенцией об избежание двойного налогообложения, компетентные налоговые органы страны-получателя выдают справку о налоговой резиденции субъекта налогообложения. Такая справка  подтверждает, что налогоплательщик – в налоговом отношении –  имеет свой юридический адрес  в стране, где выплачиваются дивиденды.
       2.4 Анализ налогообложения юридических  лиц в России 
       В Российской Федерации юридические  лица уплачивают большое количество налогов:
    Налог на прибыль;
    Налог на имущество предприятий;
    Налог на операции с ценными бумагами;
    Налог на добавленную стоимость;
    Акцизы;
    Налог с продаж;
    Земельный налог;
    Единый социальный налог;                                                                    
    Налог на добычу полезных ископаемых.
       Из  них основными являются:
    налог на прибыль,
    налог на добавленную стоимость,
    единый социальный налог.
       Первым  рассмотрим налог на прибыль. Также  как налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль является прямым.
       Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации является результатом сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав, и дохода от внереализационных операций, Т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.
       Расчет  годовой суммы налога на прибыль  определяется по формуле (1):
       
,                                                                            (1)

       где Н - годовая сумма налога на прибыль,
       Пв - валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством,
       Лн - налоговые льготы,
       Сн - ставка налога на прибыль
       Законодательство  о налоге на прибыль предусматривает  два способа определения выручки:
    Основной (выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин)).
    Дополнительный способ (может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил).
       С 2007 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого
    в федеральный бюджет, составляет 7,5%,
    в региональный бюджет – 14,5 %,
    2% - в местные бюджеты.
       Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше, чем на 4 %.
       Налог на добавленную стоимость (НДС) –  косвенный налог, который взимаемается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения.
       Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного  определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам.
       Закон устанавливает несколько ставок налога:
    Нулевую,
    Стандартную,
    Пониженную,
    Расчетную.
       В соответствии со сложившейся международной  практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации  услуг по сдаче в аренду служебных  и жилых помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации. Льгота предоставляется  только на условиях взаимности: в случаях  если национальным законодательством  аккредитующего государства установлена  аналогичная льгота в отношении  российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном  государстве, либо если такая норма  предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.
       Сроки составления и представления  в налоговый орган расчета НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода – ежемесячно, при незначительных – реже.
       Единый  социальный налог (взнос) заменил несколько  видов обязательных платежей - страховых  взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды. Он зачисляется в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды.
       Для юридических лиц объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Работодатель (юридическое лицо) включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги),
       Налоговым периодом по единому социальному  налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течении года  выплачивают ежемесячные авансовые платежи. Юридические лица перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам - 15 июля, 15 октября  и 15 января следующего года.
       Таким образом, изучив налогообложение юридических  лиц в Беларуси, Германии, Польше и России можно сделать вывод, что в нашей республике самая  «неудобная» налоговая система. Если говорить о налоге на добавленную  стоимость, то в Беларуси существуют различные налоговые ставки, а  также для этого налога существуют различные льготы и преференции. В Налоговом Кодексе Республики Беларусь (далее НК РБ) в особенной  части глава 12 полностью посвящена  налогу на добавленную стоимость. Что  бы юридическое лицо определило по какой ставке ему следует платить  налог, существуют ли для него льготы или он вообще освобожден от данного  налога ему следует изучить всю 12 главу НК РБ, что отнимает большое  количество времени и сил. По моему  мнению, налоговую систему нашей  страны следует совершенствовать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ    
       Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения  характеризуется преобладанием  косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению  с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления сильно привязаны  к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда. Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и  доходов занимают, примерно, четвертую  часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции.
       Реформирование  налоговой системы целесообразно  осуществлять поэтапно с ориентацией  на принятые приоритеты.
       Первый  этап реконструкции налоговой системы  следует связывать с преобразованием  собственности, развитием малого и  среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены.
         Задача этого этапа: 
    сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды;
    создать условия для расширения налоговой базы;
    усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов.
                Основной целью - воздействие  налоговой механизма на стабилизацию  экономики.
       На  втором этапе необходимо создать  условия для налогового стимулирования структурной перестройки экономики  с привлечением отечественного и  иностранного капитала. В разрабатываемой  налоговой системе будут три  косвенных налога:
    акцизы;
    НДС;
    таможенные пошлины.
       Издержки  производства будут включать лишь налоги, связанные с воспроизводством рабочей  силы и природных ресурсов, к которым  относятся: чрезвычайный чернобыльский  налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и экологический  налог. Освобождение себестоимости  от налоговых статей, не относящихся  к затратам на производство продукции, работ и услуг, делает ее более  реальной и сопоставимой.
       Для укрепления бюджетно-налоговой политики потребуется более тесная связь  с макроэкономическими тенденциями, а также формирование бюджетов всех уровней в рамках среднесрочного планирования. Структура консолидированного бюджета в разрезе поступающих  в него налогов представлена в  приложение Д.
       По  моему мнению для повышения эффективности  налоговой системы следует:
    ликвидировать многочисленные налоговые льготы,
    уригулировать значительный объем задолжностей предприятий по налоговым платежам,
    упростить процедуру уплаты налогов, сборов (пошлин).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
       ЗАКЛЮЧЕНИЕ
       Изучив  состояние современной системы  налогообложения юридических лиц  в Республике Беларусь и других странах  мира, можно сделать определенные выводы.
       Налоги -  необходимое звено  экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником  доходной части  бюджетов всех уровней и эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений.
       Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение  приобретает принцип  разумного  сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов  меняющейся экономической ситуации и одновременно  создающий гарантию постоянства  налоговой нагрузки в течение длительного времени.
       Главные недостатки налоговой системы РБ  можно свести к следующим:
    практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы,
    налоговая система перегружена  большим количеством налогов и платежей,
    доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,
    регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических  материалов, принимаемых органами исполнительной власти,
       Вместе  с тем серьезным недостатком  отечественной налоговой системы  является рассредоточение элементов  ее нормативно-правовой регламентации  по многочисленным законам и подзаконным  актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных  норм  налогового законодательства  и противоречивостью их интерпретации.
       Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления  достигла сравнимо лучших результатов  в уровне налоговой нагрузки и  организации всего процесса налогообложения. 
 
 
 

       СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВННЫХ ИСТОЧНИКОВ
    Дайнеко, А. Беларусь и мировая экономика на пороге третьего тысячелетия. — Мн., 1999.
    Фомина, О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право.  1998.  № 10. С.82 - 88.
    Починок, А.П.; Морозов, В.П.; Черник, Д.Г.  Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – ДАНА, 2000. – 511 с.
    Попов, Е.М., Чержак, Е.Н. Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования//Бухгалтерский учет и анализ.-2005г.-с.30-33.
    Худяков, А.И., Бродский, М.Н., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во "Европ. Дом", 2002.
    Мировая экономика: Учебник / Под ред. Проф. А.Ф. Булатова. – М.: Юристъ, 1999. – 734 с.
    Налоги и налогообложение/Под ред. Романовского, М.В,  Врублевской, О.В. – СПб: Питер, 2000. – 528с.
    Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. И.Г. Русаковой, и В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.
    Худяков, А.И., Бродский, М.Н., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во "Европ. Дом", 2002. – 456 с.
    Пепеляев, С.Г. Основные положения теории налогового права / Финансовое право: Учеб. / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тостопятенко. М.: ООО "ТК Велби", 2003. – 309 с.
    Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В.Савицкая.-7-е издание, испр. - МН.: Новое знание,2002г.
    Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,1998. - 544 с.
    Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника, и А.З. Дадашева. – М.: “АКДИ Экономика и жизнь”, 1999. – 296 с.
    Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб.пособие/ В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук и др. Мн., 2000.
    Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов ВУЗ / Под ред. Т.Е. Бондарь, Н.Е. Заяц.- Минск.: «Вышэйшая школа», 2006.-300с.
    Юткина Т.Ф.  Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 1999.
    Заяц, Н.Е. Теория налогов: Учеб./ Н.Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 202с.
    Шмарловская, Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. – Мн.: БГЭУ, 1996. – 402 с.
    Лобкович, Э. И. «Основы экономическое теории». Мн.: 1995.- 372 с.
    О налоге на добавленную стоимость: Закон от 16 ноября 1999 г. № 324-3.
    О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций": Закон Республики Беларусь от 19 апреля 1996 г. №237-XIII
    О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII
    О нормативных правовых актах Республики Беларусь: Закон от 10 января 2000 г. № 361-З
    Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам по налогам и таможенным платежам:  Декрет Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6
    О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII с последующими многочисленными изменениями и дополнениями.
    О внесении изменений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по вопросам налогообложения: Закон Республики Беларусь от 01 января 2004г. №260-3
    Гражданский кодекс РБ от 7 декабря 1998 г. N 218-3 (с приложениями)
    Журнал "Финансы" N 9 за 2009 год
    Ткачев, С.П. Теоретические аспекты развития переходных экономик: некоторые выводы из опыта Беларуси // Белорусский экономический журнал. – 2006. - №4
    Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы РБ//ФУА. - ноябрь 2002года-№9
    Журнал "Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию" приложение к журналу "Финансы", N 8,9,10 за 2009 год
    Официальный сайт Министерства статистики и анализа Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.belstat.gov.by. – Дата доступа: 02.11.2010 года
    Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа:  http://www.nalog.by. – Дата доступа: 25.10.2010 года
 
 
 
 
 
 
 
 
 
    ПРИЛОЖЕНИЯ 
     
     
     
     
     
     
     
     
     

       Приложение А

       Рисунок А.1 - Общая классификация налоговых  ставок
       Источник: [8, с. 26, таблица 7]. 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  Б
       
       Рисунок Б.1 – Классификация налогов РБ
       Источник: [17, с.32, таблица 1]. 

       Приложение  В

       Рисунок В.1 – Классификация юридических  лиц
       Источник: [27, с. 152]. 
 

     Приложение  Г
       Таблица Г.1 - Динамика налогов и сборов в Республике Беларусь за период 1992-2009 года
Налоги  и сборы Ставки, %
1992 г. 2009 г.
    Налог на добавленную стоимость
28,0 18,0
    Акцизы
Процентные твердые
    Налог на прибыль
30,0 24,0
    Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
Твердые Твердые
    Налог на недвижимость
5,0 1,0
    Налог на незавершенное строительство
10,0 1,0
    Налог на вновь начинаемое строительство
30,0 -
    Налог на экспорт и импорт
В процентах к -
    Земельный налог
 внешнеторговой   
    Налог на топливо
(контрактной) стоимости твердые
    Транзитный налог
 товара -
    Государственная пошлина
в твердых суммах за 1 га -
    Подоходный налог на граждан
20%  
    Дорожные  фонды:
а) налог на приобретение автотранспортных средств б) отчисления от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта
в) отчисления пользователями автомобильных дорог
12-50% 18,0
5-10% от продажной  цены
2,0%
0,3 – 1% от  обмена
 
5,0 
-
-
15. Отчисления  государственный фонд содействия  занятости  произведенной  продукции 1,0% от фонда  оплаты труда
-
16. Отчисления  в фонд социальной защиты населения  
40,8
35,0
Источник: [33]. 

       Приложение  Д
       Таблица Г.1 - Исполнение республиканского бюджета Республики Беларусь в 2009 году
  Уточненный  план на 2009 год, млрд. руб. Фактическое исполнение
млрд. руб. в процентах
к плану к ВВП
Доходы - всего в том числе:
налоговые доходы
из них:
налоги на доходы и прибыль
из них  налог на прибыль
налоги на товары (работы, услуги)
из них:
налог на добавленную  стоимость
акцизы
налог за использование  природных ресурсов (экологический  налог)
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности
взносы на государственное социальное страхование
неналоговые доходы
46393 
30700 

3468 

3230 

14798 

7772 

3717 

421 
 

10419 
 

13202 

2490
49052 
31367 

3539 

3286 

15111 

8067 

3731 

381 
 

10613 
 

14497 

3188
105,7 
102,2 

102,0 

101,7 

102,1 

103,8 

100,4 

90,5 
 

101,9 
 

109,8 

128,0
38,1 
24,3 

2,7 

2,6 

11,7 

6,3 

2,9 

0,3 
 

8,2 
 

11,3 

2,5
       Источник: [33].

и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.