На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Еоретические аспекты информационного обеспечения аудита кассовых и банковских операций на предприятии

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 12.12.2012. Сдан: 2011. Страниц: 42. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
     Оглавление 

 

Введение

 
     Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
     Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке  является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
     При проверке правильности отражения в  балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.
     Необходимо  провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.
     Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.
     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических основ  аудита кассовых и банковских операций на предприятии ООО НювчимскийЛеспромхоз.
               Исследование проводилось на материалах ООО НювчимскийЛеспромхоз.
     Предприятие является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.
     Основной  целью создания и деятельности Предприятия  является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.
     Учредители  ООО НювчимскийЛеспромхоз несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей.
     После внесения обязательных платежей прибыль  предприятия распределяется между  Учредителями.
     Основной  формой осуществления полномочий трудового  коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО НювчимскийЛеспромхоз из фондов трудового коллектива.
     Количество  работников составляет около 168 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 15 тыс. рублей.
     Основными партнерами ООО НювчимскийЛеспромхоз являются поставщики техники по деревообработке из Финляндии.
     На  предприятии постоянно ведется  работа по расширению ассортимента и  повышению качества выпускаемой продукции. На ООО НювчимскийЛеспромхоз действует система по созданию новых и модификации старых технологий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.
     Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
     Отличительная особенность ООО НювчимскийЛеспромхоз - продуманная работа с регионами лесной отрасли. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках.
     В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы аудита на расчетных и  валютных счетах в банках. Работа состоит из введения, трёх глав и заключения.
 

1. Теоретические  аспекты информационного обеспечения аудита кассовых и банковских операций на предприятии

1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

 
     Аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как  экономическая деятельность, аудит  представляет собой общественные отношения  по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию. В связи с этим важную юридическую роль приобретают понятия "аудит", "аудиторская деятельность".
     Законодатель  прежде всего указывает на предпринимательский  характер аудита (аудиторской деятельности), суть которого - предпринимательство. И в этом качестве аудит - предпринимательская  деятельность, обладающая всеми присущими ей признаками, а именно: самостоятельность, риск, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). В то же время аудит имеет свои особенности, обусловленные его экономическим содержанием.
     Признание аудита предпринимательской деятельностью  предполагает его направленность на систематическое получение прибыли - основного источника доходов. При этом законодатель объявляет цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В этом случае под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю такой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
     Подобная  цель сообщает аудиторской деятельности общественно значимый характер Особенно ярко это выражено при обязательном аудите, т.е. ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя (ст. 7 Закона). [21, С.233].
     Что касается субъектов аудиторской деятельности, то они должны обладать профессиональными качествами. Аудиторская деятельность может осуществляться юридическим лицом - аудиторской организацией, в штате которой должно быть не менее пяти аттестованных аудиторов, либо индивидуальным аудитором, имеющим квалификационный аттестат соответствующей специализации. Отсутствие специалистов в штате юридического лица или квалификационного аттестата у индивидуального предпринимателя является препятствием для приобретения необходимого правового статуса. Другими словами, аудиторская деятельность осуществляется субъектом, специально создаваемым для работы на рынке аудиторских услуг и имеющим соответствующую лицензию.
     В Законе также содержится указание на независимость участников отношений, возникающих в процессе проведения аудита. Независимость выражается, главным образом, в отсутствии ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым (аудируемым) лицом, а также финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности.
     Профессионализм и независимость - качества, придающие  особый, исключительный характер данному  виду предпринимательства. Аудиторская  деятельность, с одной стороны, может осуществляться только субъектом, имеющим исключительное право на проведение независимой аудиторской проверки. С другой стороны, установлена принудительная специализация субъекта, которая выражается в запрете заниматься иными видами предпринимательской деятельности, кроме сопутствующих аудиту услуг.
     Объектом  аудиторской деятельности выступает  информация о финансово-хозяйственной  деятельности субъекта и прежде всего  бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность. Правовая регламентация и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерской отчетности, закрепляются в законодательстве о бухгалтерском учете
     В то же время в целях формирования объективной, полезной и надежной финансовой информации, в том числе консолидированной финансовой отчетности, о российских организациях, осуществляются преобразования российской бухгалтерии на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), требующие законодательного закрепления.
     Таким образом, исходя из легального понятия, аудиторская деятельность (аудит) обладает следующими признаками:
     является  видом предпринимательства, основным источником прибыли субъекта;
     цель  аудита - выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
     исключительная  деятельность, осуществляемая специальными субъектами (аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
     в отношении специальных субъектов  установлено требование о профессионализме;
     аудиторские проверки носят независимый характер;
     объект  аудита - финансовая (бухгалтерская) отчетность и другая информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица.
     Закон отождествляет понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" и при этом отграничивает сопутствующие аудиту услуги от аудиторской деятельности. По смыслу Закона аудиторская деятельность сводится к проведению независимой аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов.
     Помимо  проведения независимой аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых содержится в Законе. К ним относятся:
     постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
     налоговое консультирование;
     анализ  финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
     управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией  организаций;
     правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным спорам;
     автоматизация бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;
     оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;
     разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
     проведение  маркетинговых исследований;
     проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной с  аудиторской деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
     обучение  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской  деятельностью; и др.
     К другим услугам, дополняющим этот перечень, можно отнести услуги аудиторского характера, указанные в Правиле (стандарте) N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" . Это - обзорные проверки финансовой отчетности, согласованные процедуры аудиторского характера, компиляция финансовой информации.
     Данное Правило N 24 предлагает аудит как независимую проверку финансовой отчетности с целью выражения профессионального мнения о ее достоверности отграничивать от других услуг аудиторского характера.
     Отличие аудита от других аудиторских услуг можно провести по трем критериям:
     цель  оказания услуги;
     уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором;
     вид предоставляемого отчета.
     Целью аудита, как было упомянуто, является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [18, С.49].
     При проведении проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обеспечивает разумный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. Аудитор должен сформировать мнение на основе собранных достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторское мнение, выражающее разумный уровень уверенности, повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, строго формализованный в отношении его содержания и формы и предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (ст. 10 Закона).
     Проведение  других услуг аудиторского характера  преследует иные цели; при этом не может  быть целью выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, обзорная проверка финансовой и другой информации, направленная на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой отчетности, предоставляет аудитору возможность обратить внимание на факты, которые позволяют ему усомниться в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность была составлена в соответствии с установленными требованиями. При обзорной проверке аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении, которое составляется по результатам обзорной проверки, это выражается в форме негативной уверенности
     Целью проведения согласованных аудиторских  процедур является выполнение задания заказчика. В этом случае аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. В отличие от аудиторского заключения, форма данного отчета не урегулирована законом. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, отмеченные в подготовленном отчете, и сделать собственные выводы.
     При проведении компиляции финансовой информации (т.е. сборе, классификации и обобщении  финансовой информации, ее трансформации в удобную и понятную форму) не проверяются предпосылки составления финансовой отчетности. Подготовленный отчет аудитора не выражает и не может выражать уверенности в достоверности финансовой отчетности. Компилированная информация позволяет ее пользователю иметь определенные преимущества при ее использовании.
     Важно отметить, что независимость не является обязательным требованием при проведении согласованных процедур и при  компиляции финансовой информации, если условия и цели задания не предусматривают иное.
     Аудиторская проверка и другие аудиторские услуги оказываются в соответствии с  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, устанавливающими единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита (ст. 9 Закона).
     Другие  так называемые сопутствующие аудиту услуги, отличные по своей природе от аудиторских, могут осуществляться аудиторами, как, впрочем, и другими субъектами права в силу дозволения закона.
     Анализ  данной категории услуг показывает, что, во-первых, они разнородны по своему содержанию. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) относит составление счетов бухгалтерского учета, консультации по вопросам налогообложения к одной группе, в которую, кстати, входит и аудиторская деятельность под кодом 7412. При этом услуги по обработке данных и консультирование по информационному обеспечению включаются в другую группу услуг под кодом 7230. Консультации по вопросам управления коммерческой деятельности входят в отдельную группу услуг и имеют код 7414; а услуги по исследованию конъюнктуры рынка объединены в группу под кодом 7413 и т.п.
     Во-вторых, не все названные услуги как вид  деятельности относятся к предпринимательству. Например, указанная в приведенном  перечне оценка стоимости имущества представляет собой профессиональную деятельность, которая может осуществляться на коммерческой основе
     Помимо  этого, с правовых позиций услуги, указанные в перечне, можно подразделить на услуги в сфере образования, правовые услуги, информационные и т.п. услуги.
     Порядок их осуществления не регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При оказании данных услуг аудиторы должны выполнять общие требования к их качеству.
     Следует также отметить, что не все сопутствующие  аудиту услуги совместимы с работой  по проведению независимой проверки. В частности, услуги по ведению бухгалтерского учета, по восстановлению бухгалтерского учета, по составлению деклараций по налогам, по составлению бухгалтерской отчетности не могут совмещаться с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, поскольку нарушается принцип независимости аудиторской деятельности.
     Таким образом, можно констатировать, что деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не однородна по своему характеру. Она складывается из услуг по проведению независимой аудиторской проверки, других услуг аудиторского характера, осуществляемых в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также иных разнородных услуг.
     Представляется, что для того, чтобы вычленить  из деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) услуги, оказываемые ими на профессиональной основе, и таким образом определить аудиторскую деятельность, следует использовать предметный (содержательный) критерий, отражающий сущностные характеристики этого вида экономической деятельности.
     Данному критерию отвечают две группы названных  услуг: аудит и другие аудиторские  услуги (обзорные проверки, согласованные  процедуры в отношении финансовой отчетности, компиляция финансовой информации).
     Содержание  аудиторских услуг - это оказание услуг по проведению аудиторской проверки (анализу, экспертизе) финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с использованием широкого спектра специальных подходов и процедур (закрепленных в профессиональных стандартах), направленных на подтверждение финансовой отчетности субъекта и уменьшение уровня информационного риска для пользователей такой отчетности.
     При этом особое значение среди аудиторских  услуг имеет собственно аудит, который  представляет собой независимую  проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта, результаты которого предназначены для широкого круга пользователей и позволяют им принимать адекватные экономические решения.
     Третья  группа услуг не связана напрямую с проведением аудиторских проверок - это услуги, различные по своей природе. Такие услуги могут оказываться различными субъектами, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
     Таким образом, можно констатировать, что  в легальном понятии "аудиторская  деятельность", кроме аудита, не упоминаются другие аудиторские услуги. Их регламентация осуществляется в основном подзаконными актами.
     Представляется  целесообразным внести изменения в  понятие "аудиторская деятельность" с учетом ее экономического содержания и природы отношений, складывающихся в процессе осуществления аудиторской деятельности.
     Под аудиторской деятельностью следует  понимать предпринимательскую деятельность специальных субъектов (аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов) по проведению независимой проверки финансовой отчетности (аудит), а также оказанию других аудиторских услуг. Аудит - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.
     К аудиторским услугам, помимо аудита, относятся:
     обзорная  проверка, суть которой - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;
     проведение  согласованных с заказчиком процедур по проверке финансовой информации;
     компиляция  финансовой и иной информации об организации. 

1.2 Регламентация аудиторской деятельности

 
     Аудит банковских и кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
     В условиях становления аудиторской деятельности в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (Таблица 1) [28, с.4].
     Таблица 1
Система нормативного регулирования аудита в РФ
Уровень Документы Органы, принимающие документы
I Федеральные законы, кодексы, указы Президент РФ Правительство РФ
Федеральное Собрание
Государственная Дума
II Постановления, Приказы Президент РФ Министерство  финансов РФ
Правительство РФ
Департамент организации  аудиторской деятельности
III Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности Министерство  финансов РФ Правительство РФ
Департамент организации  аудиторской деятельности
IV Внутренние  стандарты  Профессиональные  аудиторские объединения
V Внутрифирменные стандарты Аудиторские организации
 
     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1, с.3].
     Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [26, с.573].
     Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками [21, с.144]. При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:
    Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
    Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. №247);
    Положение Банка России от 05.01.1998г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. №1201-У);
    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
    Письмо Минфина России от 12.02.2002г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».
     Законодательные и нормативные акты устанавливаются  на государственном уровне и обязательны для исполнения.

1.3.Цели и задачи аудита кассовых операций на предприятии

 
     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [14, с.43].
     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление  аудита может быть реализовано при  проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.
     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:
    определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
    составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
    определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
    проверка организации материальной ответственности;
    документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
    выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
    документирование;
    письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [17, с.56].
     При аудите кассовых операций необходимо проверить:
     - соблюдение порядка ведения кассовых  операций и правильность оценки  внутреннего контроля;
     - кассовую и расчетную дисциплину;
     - документальное оформление движения  денежных средств и учета кассовых операций;
     - операции с наличной валютой;
     - соблюдение законодательства по  применению контрольно-кассовой  техники.
     Эти направления проверки позволяют  получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [24, с.88].
     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.
     Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (Таблица 2). 
 

    Таблица 2
Перечень  аудиторских процедур Периодичность проведения Источники информации
Инвентаризация  денежных средств в кассе Ежеквартально Договор о материальной ответственности  кассира, Приказы, распоряжения,  Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов,  Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга
Проверка  условий хранения денежных средств Ежеквартально Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности
Проверяется правильность оформления кассовых документов Ежеквартально Вся связанная  с движением наличных денежных средств  документация
Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы Ежеквартально Приходные и расходные кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты
Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса»  в данных аналитических данным синтетическим Ежеквартально Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
Проверяется правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах   Ведомости, журналы
Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег   Связанная сдвижением наличных денежных средств документация
Проверяется корреспонденция счетов   Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
    Программа аудиторской проверки кассовых операций
     К основным документам, которые аудитор  должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:
      приходные и расходные кассовые ордера;
      кассовая книга, отчеты кассира;
    журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;
      платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с.4]
     Однако  только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:
    карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
    журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;
      Главной книгой;
      балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
      движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).
     На  основании опыта проведения аудиторских  проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
        - отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;
        - выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных  документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
        - несоблюдение установленного  лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;
        - проведение расчетов  с населением без применения  контрольно-кассовых машин;
        - некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;
        - арифметические  ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
        - неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  размер денежных средств на  «размен» [18, с.121].
     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.
     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать следующие факты:
    отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
    отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
    наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
    возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
    отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
    предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации [15, с.343].
        Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
       С помощью тестирования аудитор  дает предварительную оценку  соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом [17, с.75].
        Программа тестов средств  контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета [15, с.545].
        При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться [30, с.11].
     Путем сопоставления доли положительных и отрицательных факторов можно составить собственное аудиторское мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превышает 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению аудита низким; от 40 до 60% - средним; выше 60% - высоким. Данная оценка позволит своевременно откорректировать аудиторские процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям [23, с.225].
     Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита [29, с.7].
     Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (Таблица 3).
     Таблица 3
     Общий план аудита
Проверяемая организация  
Период, за который проводится аудит  
Период  проведения аудита  
Количество  человеко-часов  
Руководитель аудиторской группы  
Состав  аудиторской группы  
№ п/п Планируемые виды работ Период  проведения Исполнитель Примечания
1 2 3 4 5
1 Предварительное знакомство с экономическим субъектом      
2 Оценка  системы внутреннего контроля      
3 Составление общего плана и программы аудита      
4 Аудит ведения кассовых операций      
5 Консультации  по устранению выявленных ошибок      
6 Составление аудиторского заключения      
 
     Приступая к проверке кассовых операций, аудитор  выясняет правильность их документально оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, подчисток,  неоговоренных исправлений и т.п.) [31, с.2]. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами [25, с.105].
     Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка) [2, с.9].
     В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, то целесообразно проверить и остальные кассовые документы [22, с.225].
     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам [12, с.3].
     Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов) [7, с.5]. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы [5, с.3].
     Выясняется  соблюдение установленного лимита расчета  наличными деньгами между юридическими лицами [11, с.2].
     Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных  хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. [19, с.295].
     В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [3, с.6].
     В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом [10, с.3].
     Если  инвентаризация предусмотрена в  договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения [13, с.355].
     Инвентаризация  должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Порядок  проведения инвентаризации кассы может  быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки [20, с.435].
     Одновременно  с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге [6, с.4].
     Результаты  проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
     В случае выявления излишков или недостачи  денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки [27, с.7].
     При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о  назначении кассира; заключены ли с  кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации [9, с.3]. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.
     При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.
     Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о  соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. 

 

2.Планирование аудита кассовых и банковских операций на примере ООО «НювчимскийЛеспромхоз»

2.1. Краткая  характеристика предприятия.

 
     ООО «НювчимскийЛеспромхоз» занимается заготовкой и переработкой древесины. В состав предприятия входят два подразделения: УЛ-1 - переработка древесины и  УЛ-2 - заготовка древесины. Отвод  лесосечного фонда производится делянками 1000х500 м. Заготовка древесины производится силами 4-х мастерских участков (ЛЗУ – лесозаготовительный участок), один из которых в летний период работает вахтовым методом (ВЛЗУ). Лесосеки разрабатываются по утвержденной технологии методом узких лент, что обеспечивает естественное возобновление леса за счет сохранения подроста молодняка не менее 65%. Валка деревьев производится бензопилами МП-5 «Урал-2», трелевка осуществляется тракторами ТДТ-55 за вершину. Обрубка сучьев производится вручную на волоке.
     Готовые хлысты с погрузочной площадки грузятся челюстным погрузчиком ЛТ-65 на автолесовоз МАЗ-500 и вывозятся на нижний склад (лесоперерабатывающие цеха). За зимний период у нижнего склада под краном ЛТ-62 создается запас хлыстов в объеме 10-40 тыс. куб.м. Летняя вывозка производится по лежневым усам и Нювчимский леспромхозным магистралям, зимняя – по снежной улучшенной дороге (зимник). Вывозка круглосуточная.
     Разгрузка хлыстов производится на 3-х технологических  линиях, разделочные эстакады которых  снабжены пилами ЭПЧ-3. С разделочной эстакады сортименты поступают в карманы-накопители, из которых продукция кранами ККС-10 грузится в вагоны, укладывается в штабеля или продается в цеха деревообработки.
     Производство  пиломатериалов осуществляется лесопильными рамами 2Р-75-1. Производство шпалы осуществляется станками. Кусковые отходы и отходы от деревообработки перерабатываются на установках УПЩ (установка по производству щепы). Лесосечный фонд выделяется лесничеством Сысольского района Республики  Коми на год, исходя из этого производственно-технический отдел рассчитывает объем лесозаготовки, с разбивкой по кварталам и по месяцам и выход сортиментов в процентном отношении.
     Делаются  следующие расчеты:
     необходимое количество лесозаготовительных бригад;
     трелевочных тракторов;
     погрузчиков;
     лесовозного транспорта;
     строительства лежневых усов.
     Отдел деревообработки, на основании выше перечисленных расчетов, производит расчеты по разделке древесины, по выпуску  пиломатериалов, по необходимому количеству бригад и составляет сортиментную программу.
     В таблице 1 перечислены основные данные о производственной деятельности предприятия  ООО «Нювчимский леспромхоз», а  в табл. 2 – сортиментный план.
     На  основании этого составляется план организации производства на год, в  котором сведены все перечисленные выше расчеты отдела экономики и заработной платы, производственно-технического отдела, отдела маркетинга и сбыта и отдела деревообработки ООО «Нювчимский леспромхоз» по заготовке, вывозке, разделке, переработке древесины и отправки полуфабрикатов.                                                                        
       Данный план организации производства  утверждается руководством ООО  «Нювчимский леспромхоз». Отдел  маркетинга, исходя из выкладок  данного плана развития производства, заключает договора о поставках продукции с потребителями и направляет в отдел деревообработки наряд-задание по отправке полуфабрикатов заказчикам.
     Расчет  необходимого количества вагонов производится отделом маркетинга ООО «Нювчимский  леспромхоз» на основании плановых объемов производства предприятия. Составляется месячный план погрузки и отгрузки продукции потребителям с подекадной разбивкой. Например, в 2010 году ООО «Нювчимский леспромхоз» по плану на год произведет 47800 куб. м. баланса (в целом), статнагрузка на вагон с балансом составляет 57 куб.м. Отсюда: 47800/57 = 838 (вагонов под баланс к отгрузке).
     Как уже говорилось выше, заготовка древесины  в ООО «Нювчимский леспромхоз»  производится круглогодично лесозаготовительными участками (ЛЗУ) и вахтовым лесозаготовительным участком (ВЛЗУ) летом.
       Разбивка товарной продукции  ООО «Нювчимский леспромхоз» приведена в таблице 1
     В 2009 году запас древесины, заготовленной  вахтовым лесозаготовительным участком составил 30 тыс. куб. м. Вывозка заготовленной  древесины с ВЛЗУ производилась в течение первого квартала 2009 года совместно с текущей вывозкой с ЛЗУ. Это говорит о том, что предприятие делает
                                                                                    Таблица 4
     Сортимент выпускаемой продукции ООО «Нювчимский леспромхоз» 

№п/п СОРТИМЕНТ ЕД.ИЗМ. 2008г. 2009г. 2010г.
1 Фанерное сырье Тыс.куб.м. 2,3 3,0 4,9
2 Пиловочник Тыс.куб.м. 43,0 52,5 54,2
3 Шпальное сырье Тыс.куб.м. 5,4 8,5 7,4
4 Баланс общий Тыс.куб.м. 62,4 78,2 77,8
5 Строительный  лес Тыс.куб.м. 3,0 9,3 17,9
6 Пиломатериалы обрезные Тыс.куб.м. 13,5 19,0 19,5
7 Пиломатериалы необрезные Тыс.куб.м. 8,0 13,5 14,5
8 Шпала для Ж/Дорог  широкой колеи Тыс.шт. 38,0 38,0 39,0
9 Шпальная вырезка Тыс.куб.м. 92,0 92,0 93,0
10 Горбыль деловой Тыс.куб.м. 108,5 108,5 87,0
11 Щепа технологическая Тыс.куб.м. 8,5 12,5 14,0
12 Мягкие отходы Тыс.куб.м. 4,0 4,0 4,0
 
     большой запас сырья для обеспечения  работы предприятия в течение   всего   года.  Поэтому   сезонные  запасы являются основными для данного  предприятия, как и для отрасли  в целом.
     Законодательно  количество расчетных счетов не ограничено. ООО НювчимскийЛеспромхоз в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ.
     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО НювчимскийЛеспромхоз, открытом в БТА Банке используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО НювчимскийЛеспромхоз отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО НювчимскийЛеспромхоз вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражается проводкой:
     Дебет 51 кредит 91-1 - начислен банком процент  на остаток по расчетному счету 

     Таблица 5
     Типовые проводки по дебету счета 51 

№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Внесены на расчетный счет наличные денежные 51 50
2. Переведены  денежные средства с одного расчетного лета на другой 51 51
3. Денежные средства перечислены со специального :чета в банке на расчетный счет 51
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.