Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


доклад Амортизационная премия

Информация:

Тип работы: доклад. Добавлен: 14.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Амортизационная премия – расход или льгота? Особенности применения амортизационной премии
Впервые амортизационная  премия была введена Федеральным  законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ и стала  применяться с 01 января 2006 г. Данный «налоговый инструмент» был разработан с целью привлечения инвестиций в капитальные вложения в Российской Федерации и в настоящее время  приобретает все более широкое  применение у налогоплательщиков. Кроме  того, и среди антикризисных мер  Правительства РФ, причем не в последнюю  очередь, нашло отражение увеличение размера амортизационной премии. В этой статье мы попытаемся подробно разобраться в самой природе  амортизационной премии, а также  в особенностях ее применения.
Правовая природа амортизационной  премии
Чем же является, по сути, амортизационная  премия? Исходя из ее определения (пункт 9 статьи 258 НК РФ), прежде всего она классифицируется как расход в виде капитальных вложениий. Причем исходя из пункта 3 статьи 272 НК РФ данный расход относится только к косвенным, не зависимо от того, где и как используется основное средство. Однако к какой именно группировке расходов относится амортизационная премия в Налоговом кодексе РФ четко не сказано. При этом специалисты Минфина РФ предположили, что расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации (письмо Минфина от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76).
Если придерживаться позиции, что  амортизационная премия является расходом, то для ее применения должны выполняться  условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Т.е. она должна быть экономически обоснована и документально  подтверждена.
Так по поводу документальной подтвержденности расхода в виде амортизационной премии специалисты Минфина РФ сообщили следующее:
«В налоговом учете не предусмотрены  специальные первичные документы, подтверждающие законность понесенных расходов на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости  введенных (приобретенных) основных средств. Поэтому в качестве таковых служат унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные Росстатом и применяемые в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности».1
Сложнее дело состоит с экономической  обоснованностью такого расхода. По логике, можно предположить, что  если основные средства используются в деятельности организации, то применение амортизационной премии является экономически обоснованным. Но при этом не совсем ясно, следует ли применять данный вид расхода по имуществу временно не используемому в деятельности организации. Представьте, что организация  построила объект недвижимости с  целью предоставления его в аренду. Объект был принят как законченный  строительством и введен в эксплуатацию (подписан акт по форме КС-14). Однако право собственности на него еще  не оформлено, а сдать его в  аренду не имея документов, удостоверяющих право собственности весьма затруднительно. Ведь согласно статье 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества  в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также  лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Соответственно, раз недвижимость была введена в эксплуатацию, а  документы поданы на гос. регистрацию, то существует необходимость в налоговом учете начислять амортизацию (пункт 4 статьи 259, пункт 11 статьи 258 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/111, письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.11.2006 г. № 20-12/3540). При этом, амортизация, начисленная по имуществу, не используемому в деятельности организации, скорее всего не будет участвовать в расчете налога на прибыль как экономически не обоснованная (пункт 1 статьи 252 НК РФ, Письма Минфина от 21.04.2006 г. № 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/236, Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 г. № КА-А40/10237-08 по делу № А40-103/08-33-1).
Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ от 10 до 30 % расходов на капитальные вложения учитывается в составе расходов по налогу на прибыль именно на момент начала начисления амортизации.
Отсюда встает вопрос, будет ли уменьшать в такой ситуации налогооблагаемую прибыль амортизационная премия? Ведь, в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных  вложений, установленные пунктом 9 статьи 258 НК РФ признаются в качестве косвенных  расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации.
При этом, если предположить, что расходы в виде капитальных вложений все же буду уменьшать налогооблагаемую прибыль, то не совсем ясно в каком размере? Т.е. можно ли говорить в данной ситуации об экономической обоснованности всей (в полном объеме) амортизационной премии? Или же экономически обоснованной будет только ее часть, непосредственно соответствующая периоду использования основного средства в деятельности организации?
С другой стороны, амортизационная  премия может рассматриваться и  как льгота по налогу на прибыль. Так, определение льгот содержится в  пункте 1 статьи 56 НК РФ:
«Таковыми признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере».
Соответственно, можно сказать  так, что применение амортизационной  премии дает определенное преимущество налогоплательщикам, осуществляющим капитальные  вложения уплачивать налог на прибыль  в меньшем размере. Причем уменьшение налога происходит лишь временно - в  отдельный отчетный (налоговый) период – период применения амортизационной  премии. Поскольку ее применение само по себе уменьшает период начисления амортизации, соответственно если рассматривать  в разрезе всего срока полезного  использования основного средства, то уменьшения налога не происходит. Ведь те организации, которые не применяют  данную льготу, просто дольше будут  списывать амортизацию в расходы  по налогу на прибыль.
Неоднократно и чиновники в  своих разъяснениях не раз называли амортизационную премию льготой  – письма Минфина РФ от 15.05.2006 г. № 03-03-04/1/452, от 21.12.2006 г. № 03-03-04/1/852, от 17.04.2006 г. №03-03-04/1/349.
При этом финансовое ведомство отмечает:
«Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое  строительство, расширение, реконструкцию  и техническое перевооружение действующих  предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться  амортизационной премией, налогоплательщику  необходимо произвести затраты на капитальные  вложения».
Следовательно, если рассматривать  амортизационную премию как льготу, то решать вопрос о ее экономической  обоснованности необходимость отпадает. Поскольку для ее применения необходимо лишь производить капитальные вложения в основные средства.
При этом порядок установления льготы, описан в пункте 3 статьи 56 НК РФ. В  котором сказано, что льготы по федеральным налогам (а налог на прибыль является федеральным) устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Следовательно, льгота по федеральному налогу признается таковой, если она подходит под определение льготы и установлена Налоговым кодексом РФ. А эти два условия прекрасно сочетаются в понятии амортизационной премии.
Таким образом, амортизационная премия не что иное, как льгота по налогу на прибыль, установленная в виде расхода. Причем, в Налоговом кодексе  РФ это не единственный случай, когда  льгота по налогу устанавливается не как льгота – взять хотя бы стандартные  вычеты по НДФЛ!
А раз амортизационная премия все  же является расходом, то тема об ее экономической  обоснованности остается актуальной. Отметим, что вопрос о применении амортизационной премии по имуществу  не используемому (временно не используемому) в деятельности организации официальными органами на сегодняшний момент не рассмотрен, кроме того и арбитражная  практика по данной теме тоже отсутствует.
Соответственно, как уже отмечалось, экономическая обоснованность амортизационной  премии зависит от того используется или нет имущество в деятельности организации. А теперь вернемся к  ситуации с построенной недвижимостью, предназначенной для сдачи в  аренду, но право собственности на которое, еще не зарегистрировано, поэтому оно пока простаивает, и начисленная амортизация соответственно не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следует ли применять в такой ситуации амортизационную премию? Скорее все же следует, но не в полном объеме, поскольку ее экономическая обоснованность привязана к использованию основного средства в деятельности организации. И целесообразно предположить, что амортизационная премия будет участвовать в расчете налога на прибыль в части, пропорциональной времени фактического использования имущества в деятельности организации.
Пример 1:
ООО «Авантаж» приняло в январе 2009 года от заказчика-застройщика по акту КС-14 объект недвижимости, предназначенный  для сдачи в аренду, в том  же месяце были поданы документы на гос. регистрацию прав собственности. Стоимость объекта составила 10 000 000 рублей, срок полезного использования был определен в 15 лет (шестая амортизационная группа). В апреле 2009 года были получены документы подтверждающие права собственности на объект, и начиная с мая 2009 года он будет сдан в аренду. В учетной политике организации установлено, что она применяет амортизационную премию в размере 30%. Соответственно расчет суммы амортизации, которая уменьшит налогооблагаемую прибыль будет выглядеть следующим образом:
Амортизация не будет уменьшать  налогооблагаемую прибыль в течение  трех месяцев - февраль, март и апрель, что в свою очередь составляет 1,6% (3мес. /(15 лет * 12 мес.)) от общего срока  начисления амортизации.
Следовательно, амортизационная премия будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в сумме 2 952 000 руб. ((10 000 000 * 30%) - ((10 000 000 * 30%) * 1.6%))
Однако как заранее можно  определить данную пропорцию, ведь в  составе расходов по налогу на прибыль  она должна участвовать с момента  начала начисления амортизации (пункт 3 статьи 272 НК РФ), а конкретная дата начала сдачи рассматриваемого объекта  в аренду не всегда известна? Налоговый  кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос. Следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому в  рассматриваемой ситуации, по мнению автора можно воспользоваться следующими вариантами:
Вариант 1:
Амортизационную премию можно включить в состав расходов как это требует  законодательство на дату начала начисления амортизации в полном объеме (или  предполагаемом объеме). А после  того, как представиться возможность  вычислить соответствующую часть  амортизационной премии, которая  должна уменьшать налогооблагаемую прибыль внести в учет необходимые  корректировки. Напомним, что согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении  искажений в исчислении налоговой  базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены  указанные икажения.
Вариант 2:
Амортизационную премию включить в  состав расходов по налогу на прибыль  в том месяце, в котором налогооблагаемую прибыль начнет уменьшать амортизация  по объекту, т.е. в месяце сдачи его  в аренду.
С другой стороны, можно также предположить, что экономическим обоснованием расхода в виде амортизационной  премии является то обстоятельство, что  она по всем своим критериям подходит под определение льготы. Если следовать  такой позиции, то в рассматриваемой  ситуации никаких расчетов делать не нужно и амортизационная премия будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Данная точка зрения, в общем, тоже имеет  место на существование в рассматриваемой  ситуации. Однако, сможет ли она быть применена к имуществу вообще не используемому в деятельности организации? Придется очень постараться……
Особенности применения амортизационной  премии
Немного истории о том, как возник и совершенствовался рассматриваемый  нами «налоговый инструмент». Изначально понятие амортизационной премии появилось в пункте 1.1. статьи 259 Налогового кодекса РФ:
«Налогоплательщик имеет право  включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере  не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением  основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях  достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации основных средств, суммы  которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ».
Причем в данном определении  отсутствовало слово «реконструкция», соответственно предполагалось, что  при проведении реконструкции организация  не могла воспользоваться амортизационной премией. Подобного мнения придерживались и специалисты Минфина РФ – письмо от 30.05.06 г. № 03-03-04/2/152.
Пунктом 5 статьи 1 Закона N 144-ФЗ в пункт 1.1 статьи 259 НК РФ внесена поправка, распространяющая действие данного  пункта на случаи капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции.
Следует заметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 144-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2007 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
В то же время пунктом 3 статьи 2 Закона N 144-ФЗ предусмотрено, что положения  пункта 1.1 статьи 259 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Следовательно, при представлении  в соответствии с требованиями статьи 289 НК РФ налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 г. налогоплательщик был вправе применить амортизационную  премию, предусмотренную пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, в части капитальных  вложений, произведенных в форме  реконструкции.
Интереса также заслуживал вопрос о применение расхода в виде капитальных  вложений по имуществу, приобретенному в 2005 году, но введенному в эксплуатацию в 2006 году. При этом чиновники дали положительный ответ, ссылаясь на момент признания амортизационной премии в качестве расхода (пункт 3 статьи 272 НК РФ).2
Данную позицию, по мнению автора, целесообразно использовать при  решении вопроса о размере  амортизационной премии по имуществу, приобретенному в 2008 году, но введенному в эксплуатацию в 2009 году.
Не сразу стало ясно и то, к  каким расходам следует отнести  амортизационную премия, ведь до 2008 года пункт 3 статьи 272 НК РФ не содержал на то никаких указаний.
С одной стороны, исходя из статьи 318 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством  товаров (выполнением работ, оказанием  услуг). При этом согласно прямые расходы  относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости  которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Однако, с другой стороны, в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную  премию в состав расходов отчетного (налогового) периода.
Исходя из изложенного, можно было предположить, что амортизационная премия все же относится именно к косвенным расходам. Ранее, к такому же выводу пришли и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина от 28.09.2006 г. № 03-03-02/230).
До сих пор является спорным  вопросом о том, следует ли отражать применение амортизационной премии в учетной политике.
Так, исходя из буквального прочтения  норм Налогового кодекса, таких требований там не содержится. Соответственно, организация вправе пользоваться амортизационной  премией без отражения условий  о ее применении в учетной политике. Данный вывод подтверждается и арбитражной  практикой – Постановление Ф  АС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07.
Однако разъяснения контролирующих свидетельствуют об обратном - письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829, Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388, Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539.
При этом, специалисты Минфина утверждают, что учетной политикой также может устанавливаться и размер амортизационной премии в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом. А вот на счет применения расходов в виде капитальных только к отдельно взятому имуществу у финансового ведомства существует два противоположных мнения.
Изначально, чиновники предположили, что порядок списания расходов, указанных  в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется в  отношении всех основных средств  организации, введенных в эксплуатацию, либо вообще не применяется - Письмо Минфина  России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219.
Однако, через довольно короткий период времени, их мнение поменялось (письмо Минфина РФ от 17.11.2006 г. № 03-03-04/1/779):
«Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнил ст. 259 Налогового кодекса  Российской Федерации п. 1.1, в соответствии с которым начиная с 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Таким образом, так называемая амортизационная  премия является правом, а не обязанностью. При этом, поскольку данные 10 процентов от стоимости расходов, понесенных в случаях дооборудования, признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления, то порядок их учета налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация вправе закрепить в  учетной политике для целей налогообложения  положение о том, что амортизационная  премия применяется в размере 10 процентов  только в отношении производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее 1 млн. руб.».
Не мало споров вызывает вопрос и о применении амортизационной премии арендатором к капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество.
Чиновники отмечают, что произведенные  арендатором неотделимые улучшения  являются неотъемлемой частью арендованного  имущества и не остаются на балансе  у арендатора, а также принимая во внимание тот факт, что для  капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила  применения амортизационной премии на арендатора не распространяются. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759, от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703.
Однако, на самом деле все не совсем так. Ведь, льгота по амортизационной  премии установлена ст. 258 НК РФ (ранее 259) для любых основных средств, за исключением безвозмездно полученных. Указаний на наличие или отсутствие права собственности на объект основных средств данная статья не содержит. Отсутствует в данной норме и  привязка к особому порядку начисления амортизации, установленному по неотделимым  улучшениям в арендованные имущества. К тому же в п. 1 ст. 258 НК РФ законодатель использует понятие "арендованные объекты  основных средств". Поэтому арендатор  вправе применить амортизационную  премию.
Также, по мнению специалистов финансового  ведомства амортизационная премия не применятся в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставной капитал. Поскольку в таком случае организация не осуществляет никаких капитальных вложения. А ведь исходя из определения амортизационной премии именно осуществление капитальных вложения является необходимым условием для ее применения. Данный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.
Разногласия вызывает и вопрос о  применении амортизационной премии в отношении лизингового имущества. Причем, что касается лизингополучателя  на балансе которого числится лизинговое имущество, то здесь особых сомнений не возникает. Он фактически не осуществляет капитальных вложений, соответственно не выполняются условия пункта 9 статьи 258 (ранее пункта 1.1. статьи 259 НК РФ) и амортизационная премия применяться им не может.
Однако у лизингодателя все  гораздо сложнее. Здесь фантазии специалистов Минфина РФ просто безграничны.
Так в своем письме от 27.04.2006 г. № 03-03-04/2/124, чиновники посчитали, что  имущество, предназначенное для передачи в лизинг с последующим выкупом и учитываемое на балансе у лизингополучателя является товаром. Ведь, исходя из пункта 3 статьи 38 НК РФ под товаром понимается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации.
Однако, что касается лизингового  имущества, то прежде всего оно предназначена не для реализации, а для передачи в финансовую аренду, поэтому применять в данном случае положения пункта 3 статьи 38 НК РФ, по мнению автора, не совсем корректно.
Но на этом все не остановилось, чиновники пошли дальше и предложили следующую версию:
« Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом, исходя из требований вышеназванных  документов Минфина России, в случае принятия организацией изначально к  бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям  признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования  их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса  под основными средствами в целях  гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению, оборудование, приобретенное для передачи в  лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно п. 1.1 ст. 259 Кодекса. ».
Данное мнение можно встретить  в письмах Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192, от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94.
Почему специалисты финансового  ведомства определили, что лизинговое имущество не подходит под определение  основных средств, данное в пункте 1 статьи 257 НК РФ, все же не совсем понятно.
Причем в письме Минфина от 06.05.2006 г. № 03-03-04/2/132, по лизинговому имуществу, не подлежащему выкупу, и предназначенному для предоставления в краткосрочную  аренду (лизинг) чиновники пошили налогоплательщикам на встречу и разрешили применение амортизационной премии. А вот  вопрос о долгосрочной аренде (лизинге) остался открытым.
Арбитражная же практика по данному  вопросу сложилась в пользу налогоплательщика. Суды отмечали, что пункт 1.1. статьи 259 НК РФ (сейчас пункт 9 статьи 258 НК РФ) не содержит ограничений для имущества  передаваемого в лизинг – Постановления  ФАС В осточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07 по делу N А33-5298/07, Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3.
Вскоре данную точку зрения подтвердили  и чиновники. Так в письме Минфина  РФ от 10 .03. 2009 г. № 03-03-05/34 специалисты  финансового ведомства все же признали, что по лизинговому имуществу  может применяться амортизационная  премия, причем не зависимо от условий  выкупа. Данное обстоятельство должно найти отражение в учетной  политике. Чиновники отметили: «Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
В связи с этим оснований для  применения "амортизационной премии" лизингодателем в случае, если предмет  лизинга учитывается на балансе  лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга  во временное владение и пользование, не имеется.
Также обращаем вниманием на то, что  в случае, если лизингодатель использует право, предоставленное ему пунктом 9 статьи 258 Кодекса и применит "амортизационную  премию" в отношении капитальных  вложений в предмет лизинга, при  реализации предмета лизинга ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию сумма "амортизационной премии" в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса подлежит включению в состав внереализационных доходов.».
С 01 января 2009 года понятие амортизационной  премии содержится в пункте 9 статьи 258 НК РФ. При этом размер амортизационной  премии теперь может достигать 30%, но только для основных средств относящихся к третьей-седьмой амортизационной группе. Уточнился и порядок ее применения. Ранее норма пункта 1.1. статьи 259 НК РФ не содержала положений, свидетельствующих о том, что основные средства нужно принимать к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии. Поэтому можно было предположить, что норму амортизации следует рассчитывать исходя из полной стоимости амортизируемого имущества (включая инвестиционную льготу). Однако в письме Минфина от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76 чиновники отметили, что в соответствии с п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса. Указанное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.
Таким образом, при расчете амортизационных  отчислений указанные расходы уменьшают  первоначальную стоимость объекта  основных средств.
С 01 января 2009 года данная неточность была устранена. В абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ четко указано, что объекты  основных средств включаются в состав соответствующих основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. А соответственно и норма амортизации должна рассчитываться уже исходя из неполной стоимости имущества (за вычетом инвестиционной льготы).
Кроме того, с 01 января 2009 года законодателем  было введено «ограничение» на применение амортизационной премии. Так в  случае реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет расход в виде капитальных вложений должен быть восстановлен. Причем данное «ограничение» распространяется на имущество, введенное в эксплуатацию с 01 января 2008 года (пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ).
Восстановление амортизационной  премии – абсолютно новая норма, но ее уже успели прокомментировать  специалисты Минфина РФ (письмо от 16.03.2009 г. № 03-03-05/37.
Чиновники сообщили, что под восстановлением  сумм амортизационной премии следует  понимать увеличение налогоплательщиками  размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем  включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.
Кроме того, в данном письме был  также освящен вопрос о том  следует ли восстанавливать амортизационную  премию в случае если имущество было введено в эксплуатацию в 2008 году и в этом же году реализовано, а  также по имуществу введенному в эксплуатацию до 2008 года и реализованного после 2009 года. Финансовое ведомство сообщило:
«Пунктом 2 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах  и сборах, устанавливающие новые  обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.
Таким образом, если налогоплательщик в 2008 году уменьшал размер налоговой  базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 году основных средств (их реконструкцией, модернизацией и т.п.), то в случае их реализации до вступления в силу рассматриваемого порядка у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую  базу по налогу на прибыль.
В случаях реализации после 01.01.2009 (дата вступления в силу Федерального закона 26.11.2008 N 224-ФЗ) объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный порядок  распространяется, в том числе  и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные  вложения после 01.01.2008 с применением  механизма амортизационной премии.»
В данных разъяснениях также сказано, что не подлежит восстановлению амортизационная  премия в случаях выбытия основных средств не признаваемых реализацией в соответствии
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.