На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 14.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?6
 
Курсовая работа
Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Содержание
Введение
Глава 1.              Теоретические основы аудита учета денежных средств на расчетном и валютном счете
1.1.              Цели, задачи и значение аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетном и валютном счете
1.2.              Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету
1.3.              Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету
Глава 2.              Методологические основы аудита учета денежных средств на расчетном и валютном счете
2.1.              Аудит операций по расчетному счету
2.2.              Пример оформления аудиторского отчета в части аудита операций по расчетным счетам
2.3.              Аудит операций по валютному счету
2.4.              Пример оформления аудиторского отчета в части аудита операций по валютным счетам
2.5.              Программа аудита расчетных и валютных счетов
Заключение
Список литературы
Приложение 1.              Расчетные счета в банке
Приложение 2.              Валютные  счета в банке


Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и валютных счетах в банке.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
 
 


Глава 1.              Теоретические основы аудита учета денежных средств на расчетном и валютном счете

1.1.           Цели, задачи и значение аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетном и валютном счете

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
?      Правильность оформления расчетных документов в банке.
?      Целесообразность совершенных операций.
?      Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
?      Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
?      Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
?      Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
?      Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.
?      Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
?      Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
?     соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
?     правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
?     правильность отражения конвертации рубля;
?     наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);
?     обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);
?     правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
?     полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:
?      полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
?      осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
?      соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
?      наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
?      правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
?      наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
?      выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).
Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:
?      правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
?      правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
?      наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
?      полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);
?      предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
?      правильность составления бухгалтерских проводок;
?      соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3).
 

1.2.           Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету

 
1.      Гражданский кодекс РФ («Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)) 
2.      Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002  N 2-П
3.      Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П
4.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
5.      Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»
6.      Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
7.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
8.      Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
9.      Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

1.3.           Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету

1.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001).
2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998).
3.      Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225.
4.      Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
5.      Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003).
6.      Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
7.      Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
8.      Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
 

Глава 2.              Методологические основы аудита учета денежных средств на расчетном и валютном счете

2.1.              Аудит операций по расчетному счету

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом Российской Федерации. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право  на его предъявление.
Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счет для удовлетворения требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по авторскому договору; в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности. В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.
При расчетах используются следующие первичные документы:
?                  платежные поручения;
?                  платежные требования-поручения;
?                  объявления на взнос наличными;
?                  чековые книжки;
?                  реестры чеков;
?                  аккредитивы;
?                  кредитные договоры;
?                  выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, приложение к балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 4).
Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предпри­ятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких та­ких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных доку­ментах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными доку­ментами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.
При этом аудитор может выявить:
• неправильное перечисление авансов (при отсутствии де­биторов);
• перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;
• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;
• отсутствие в первичных документах штампа банка;
• неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;
• другие нарушения ведения банковских операций.
На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).
Особое внимание должно быть обращено на получение на­личных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.
При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 — должны быть сверены с выписками банка, первич­ными документами и главной книгой. Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регист­рами (обычно оборотной ведомостью).

 

2.2.              Пример оформления аудиторского отчета в части аудита операций по расчетным счетам

 
На проверку представлены:
• справки банков о подтверждении остатков денежных средств на счетах Предприятия на ________и ________;
• уведомления банков об открытии счетов;
• выписки банков с приложением платежных поручений за ________ год;
• финансовая отчетность Предприятия за ________ год;
• данные бухгалтерского учета в электронном виде за ________ год.
Проверкой установлено:
1. В соответствии с Рабочим планом счетов Предприятия учет операций по расчетным счетам ведется на счете 51 «Расчетные счета», к которому открыты аналитические субсчета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2003 № 94н.
В соответствии с договорами Предприятию открыты следующие расчетные счета в банках (см. приложение 1).
Данные бухгалтерского учета об остатках денежных средств на расчетных счетах Предприятия на ________и на ________соответствуют данным выписок банков и данным, включенным в показатель, указанный в строке 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса головного Предприятия на ________в сумме 402 000 тыс. руб., на ________в сумме 243 378 тыс. руб. Кроме указанных счетов Предприятию ________открыт расчетный счет № 11111110000000000109 в ОАО АКБ « Кооперативный Банк». В проверяемом периоде операции по данному счету не проводились.
2. Аудиторам представлены справки банков о подтверждении остатков денежных средств на счетах головного Предприятия по состоянию на ________- ________. Данные об остатках, указанные в справках, соответствуют данным бухгалтерского учета на ________и ________.

 

2.3.              Аудит операций по валютному счету

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком Российской Федерации на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 «Валютные счета» открывают субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом». Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2: перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже; иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др.).
Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
В соответствии с действующим законодательством валютные операции подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. Текущие валютные операции совершаются резидентами без ограничений, а на валютные операции, связанные с движением капитала, надо иметь разрешение Банка России.
К текущим валютным операциям относятся:
• переводы в Российскую Федерацию и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров без отсрочки платежа либо с использованием кредита на срок не более 90 дней;
• получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней;
• переводы неторгового характера.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
• вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);
• покупка ценных бумаг (портфельные инвестиции);
• переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество, включая землю и недра;
• отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 90 дней;
• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.
Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.
Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в ино­странной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.
Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствую­щими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.
Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
52-1'Транзитные валютные счета»,
52-2 «Текущие валютные счета»,
52-3 «Валютные счета за рубежом».
При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через упол­номоченные банки и проведения операций на внутреннем ва­лютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.
Продажа иностранной валюты предприятия (включая обяза­тельную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». При этом операции от­ражаются на счетах следующим образом:
Д-т 48 — К-т 52-2 (или 57) — балансовая стоимость про­данной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 — К-т 48 — сумма в рублях, полученная за продан­ную валюту.
При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисле­ния в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.
Аудитор должен установить:
• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражен­ным в первичных документах;
• правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);
• правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;
• правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;
• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;
• правильность перечисления авансов за импортную про­дукцию.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).
 

2.4.              Пример оформления аудиторского отчета в части аудита операций по валютным счетам

 
На проверку представлены:
?                  справки банков о подтверждении остатков денежных средств на счетах  Предприятия на ________ и ________;
?                  уведомления банков об открытии счетов;
?                  выписки банков с приложением платежных поручений за ________ год;
?                  финансовая отчетность Предприятия за ________ год;
?                  данные бухгалтерского учета в электронном виде за ________ год.
Проверкой установлено:
1. В соответствии с Рабочим планом счетов Предприятия учет операций по валютным счетам ведется на счете 52 «Валютные счета», к которому открыты аналитические  субсчета  в  соответствии  с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2003 № 94н.
В  соответствии  с  договорами Предприятию открыты  следующие  валютные счета в банках (см. приложение 2). Данные  бухгалтерского  учета об остатках  денежных  средств на  валютных счетах Предприятия на ________и на ________соответс
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.