На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 14.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 35. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?,Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
"Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации"
 
Факультет очно-заочного обучения
Кафедра бухгалтерского учета
 
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу
«Бухгалтерский финансовый учет и отчетность»
 
на тему: «Учёт расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы»
 
 
 
Выполнил: Студент группы ВУ 3-1
Цветкова Светлана
Проверил: ст. препод. Мильруд Е.Д.  _______________________
 
 
Москва - 2009
ОГЛАВЛЕНИЕ
 
Введение
1. Экономическая и правовая характеристика расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
2. Учёт и налогообложение  расходов на НИОКР
3. Бухгалтерская отчётность по научно-исследовательской работе
Заключение
Список использованной литературы
Приложения


Введение

 
Тема, выбранная мною, на сегодняшний день очень актуальна.
В период кризиса поневоле задумываешься о том, почему мы (россияне) страдаем от него не меньше, а иногда и больше, чем жители стран с развитой экономикой. Конечно, можно ругать президента, правительство, тяжелое наследие социализма и так далее по списку: Ну а если серьезно, то разве только в них дело? Наверное, нет. Ведь мы так и не научились делать качественные автомобили, несмотря на многолетнюю протекционистскую политику в этой области, не увеличили процент выработки бензина из нефти, и таких "не" очень и очень много.
А ведь есть такой способ повышения эффективности производства, как его диверсификация (одновременное развитие многих не связанных друг с другом видов производства, расширение ассортимента производимых изделий в рамках одного предприятия, концерна и т.п.). Но она неразрывно связана с освоением новых технологий, исследований, разработок. Кризис непременно подтолкнет нас к поиску новых, более совершенных способов производства, именно поэтому сегодня я затрону тему бухгалтерского учета и налогообложения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), поскольку без них мы всегда будем лишь в роли догоняющих, а значит, отстающих.
Не всегда научные изыскания приводят к открытиям. Зачастую длительные и дорогостоящие исследования заканчиваются безрезультатно, а точнее, не дают положительного результата. О том, как учесть расходы на такие исследования и как их отразить в бухгалтерском и налоговом учёте, я написала в своей курсовой работе.
В первой главе, которая называется экономическая и правовая характеристике расходов на НИОКР, я остановилась на определении понятия НИОКР в Российском законодательстве; классификации разновидностей расходов на НИОКР; детальном анализе законоположений.
Вторая глава раскрывает механизм финансирования НИОКР в России, о проблемах его совершенствования, особенность бухгалтерского учёта и налогообложения,  информацию о расходах по НИОКР, необходимую для отражения в бухгалтерской отчётности организации,. Кроме того, в приложении отражены образцы всех необходимых договорных документов, включая не только договоры на НИР или ОКР, но и акты сдачи-приёмки, протокол согласования цены, порядок составления технических заданий, конкурсную документацию, первичные документы.
Одним из основных источников написания моей курсовой работы стало зарегистрированное 11 декабря 2002 года Минюстом России за N 4022 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.
Так же как и предыдущие Положения по бухгалтерскому учету, ПБУ 17/02 разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283. ПБУ 17/02 применяется в отношении расходов организаций, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра­боты собственными силами (для себя) или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.
Организации, для которых выполнение НИОКР является одним из видов деятельности при ведении бухгалтерского и налогового учета, должны руководствоваться Методическими рекомендациями по пла­нированию, учету и калькулированию себестоимости научно-техни­ческой продукции, утвержденными Миннауки России от 15.06.94 № ОР-22-2-46 (далее — Методические рекомендации по учету науч­но-технической продукции)*.
Цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. А цель моей работы - учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и отражение их в бухгалтерском и налоговом учёте.
 

1. Экономическая и правовая характеристика расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
 
Для того чтобы говорить о механизме финансирования НИОКР в России, о проблемах его совершенствования представляется необходимым разобраться с определением понятия НИОКР, которое даётся в законодательных актах РФ, а также экономической литературе.
Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 127-ФЗ*(1).
Итак, здесь названо несколько разновидностей расходов на НИОКР:
- на создание новой продукции;
- на усовершенствование производимой продукции;
- на изобретательство;
- на формирование Российского фонда технологического развития или иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.
Первые три позиции составляют собственно сами НИОКР, которые учитываются в составе расходов, если они осуществлены предприятием как самостоятельно, так и совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.
Обратимся к нормам гражданского законодательства, ведь именно оно регулирует отношения между заказчиком и исполнителем НИОКР. ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):
?              договор на проведение научно-исследовательских работ *(Приложение 1);
?              договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ.
Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров.
Таблица 1
Сравнение договоров
Вид договора
Содержание работ
Результаты работ
Выполнение
научно-исследовательских работ
Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования
Документально оформленная и экспериментально подтверждённая расчётами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода
Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ
Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него
Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники
Исполнитель обязуется разработать новую технологию
Новая технология
 
Для договоров о проведении НИОКР характерно:
- наличие технического задания (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ);
- установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с ч. IV ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).
К сведению. Согласно п. 1.2 Приказа Миннауки РФ N 125*(2) все открытые НИОКР, выполняемые российскими организациями, независимо от их организационно-правовых форм, подлежат обязательной государственной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ). Игнорирование данной обязанности может повлечь наложение штрафа: на граждан в размере от 200 до 500 руб.; на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 13.23 КоАП РФ).
Мне хотелось бы  обратить внимание, что объект договора на выполнение НИОКР и налоговое содержание понятия "НИОКР" не всегда совпадают, например, в части расходов на изобретательство. Кроме того, квалифицирующим признаком "налоговых" НИОКР выступает создание новой или усовершенствование производимой продукции, а Гражданский кодекс не накладывает подобных ограничений, то есть предметом договора могут быть, в частности, НИОКР, направленные на усовершенствование системы контроля качества.

2. Учёт и налогообложение  расходов на НИОКР
 
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания расходов на НИОКР необходимы документы, подтверждающие обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов. Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат нужны договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (Приложения 1,2,3).

2.1. Порядок отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов*(3) расходы, связанные с выполнением НИОКР, накапливаются на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".
После завершения работ и определения результата НИОКР собранные на субсчете 08-8 расходы списываются:
- в дебет счета 04 (если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
- в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если не подлежат применению).
Схема признания расходов на НИОКР диктуется совокупностью требований ПБУ 14/2007 *(4) и ПБУ 17/02 *(5). Бухгалтер должен следовать одному из указанных положений либо отнести расходы на НИОКР на прочие расходы исходя из характера полученного результата (положительный, охраняемый и пр.)
Сделаю акцент на том, что ПБУ 17/02 применяется в отношении не всех НИОКР, а только тех, по которым (п. 2):
- получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Иными словами, речь идет о тех результатах НИОКР, на которые у организации, по сути, нет исключительных (а значит, не охраняемых законодательством) прав.
В случае если положительный результат НИОКР представляет собой исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, то необходимо оценить, не соответствует ли он другим критериям признания НМА.
1. Результат НИОКР – НМА. Итак, руководствоваться ПБУ 14/2007 при учете расходов на НИОКР следует при одновременном выполнении следующих условий:
1. "Положительный" результат НИОКР подлежит правовой охране и оформлен в установленном законодательством порядке.
Закрытый перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации содержится в ст. 1225 ГК РФ. Исключительные права на такие результаты могут появиться у предприятия в нескольких случаях:
- в рамках выполнения служебного задания работником, если трудовым или иным договором между ним и предприятием-работодателем не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295, п. 3 ст. 1370, п. 3 ст. 1461, п. 1 ст. 1470 ГК РФ);
- при выполнении работ по договору подряда или договора на НИОКР. Однако если данными договорами прямо не предусмотрено создание полученных результатов, то исключительные права принадлежат исполнителю, если, конечно, стороны не установили договором иное (п. 1 ст. 1297, п. 1 ст. 1462, п. 1 ст. 1371, ст. 1471 ГК РФ);
- по договору об отчуждении исключительных прав (ст. 1233, 1234 ГК РФ).
При этом в предусмотренных ГК РФ случаях исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется только при условии государственной регистрации (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).
Какие объекты интеллектуальной собственности, интересующие нас в качестве возможных результатов НИОКР, нуждаются в обязательной регистрации? Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства (авторские права) возникают, осуществляются и охраняются без регистрации или соблюдения иных формальностей (п. 4 ст. 1259 ГК РФ). При этом в отношении программ для ЭВМ возможна добровольная регистрация в порядке, определенном ст. 1262 ГК РФ. Государственная регистрация топологии интегральной микросхемы также необязательна и может быть осуществлена по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1452 ГК РФ). А вот исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец подлежит охране только при условии государственной регистрации, на основании которой Роспатент выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ). Порядок такой регистрации установлен в ст. 1393 ГК РФ.
2. Соблюдены критерии признания актива в качестве НМА, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007.
2. Актив в виде результата НИОКР. Теперь обратим внимание на ПБУ 17/02. Согласно п. 7 ПБУ 17/02 расходы НИОКР признаются в бухучете, если:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
- использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
- использование результатов работ может быть продемонстрировано (поскольку порядок демонстрации не определен, речь, по всей видимости, идет о теоретической возможности такой демонстрации).
Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). К расходам на НИОКР п. 9 относит все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ, а именно: стоимость МПЗ, услуг сторонних организаций и лиц, заработная плата и выплаты работникам, занятым в выполнении работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ и пр.
Пунктами 5, 6 ПБУ 17/02 установлено, что аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Я уже говорила о том, что расходы на НИОКР, собранные на субсчете 08-8, списываются на счет 04. При этом Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н к данному счету предусмотрено открытие субсчетов по видам НМА и по расходам на НИОКР, что позволяет соблюсти требование об обособленном учете расходов на НИОКР.
В силу п. 10 ПБУ 17/02 расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции либо для управленческих нужд. Списание может производиться (п. 11 ПБУ 17/02):
- линейным способом;
- способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок полезного использования произведенных НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока, в течение которого можно получать экономические выгоды от результатов выполненных работ, но не более пяти лет.
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР в течение установленного организацией срока.
Пример 1. ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб. Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 08 - 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес. ) - списаны затраты на разработку новой технологии.
Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) предусматривает, что затраты по работам, подлежащие списанию в отчетном периоде, определяются исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
Пример 5. В учете организации на счете 08 числятся расходы на создание нового вида поливальной установки. Сумма расходов - 620 000 руб. Экономический отдел организации на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью амортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц. В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц.
Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 08 - 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы по НИОКР.
Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:
Дебет 20 Кредит 08 - 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы по НИОКР.
При этом расходы по НИОКР списываются организацией ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания (п. 14 ПБ 17/02) в течение срока, устанавливаемого ей исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02). Данная операция отражается в учете записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 26) (Инструкция по применению Плана счетов).
3. НИОКР - прочие расходы. Рассмотрим последнюю, третью, возможность квалификации расходов на НИОКР. В качестве прочих расходов отчетного периода затраты на НИОКР учитываются в следующих случаях:
- НИОКР не дали положительного результата;
- не выполняется хотя бы одно из условий п. 7 ПБУ 17/02.
В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также очевидности неполучения экономических выгод в будущем от ее применения, не отнесенная на обычные виды деятельности сумма расходов списывается как прочие расходы: Дебет 91 Кредит 04. Запись о списании производится на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02).
Пример 3. ЗАО "Хлебозавод "Печерский" заключил договор с научно-исследовательской организацией "Сфера" на разработку технологии хлеба профилактического назначения с использованием продукта переработки люцерны. Стоимость разработки - 480 000 руб. (НДС не облагается). ЗАО "Хлебозавод "Печерский" использует субсчета 04-1 "НМА, созданные организацией", 04-4 "Расходы на НИОКР", 68-6 "Госпошлина".
Вариант 1. В результате НИОКР получено и запатентовано изобретение. Общие расходы на патентование составили 18 900 руб. (размер пошлин за государственную регистрацию установлен Положением о пошлинах*(6)). Срок действия патента - 10 лет. Поскольку организация имеет подтвержденные патентом исключительные права на изобретение, в учете возникает НМА первоначальной стоимостью 498 900 руб. Предприятие использует линейный способ амортизации НМА. Срок полезного использования актива равен сроку действия патента (10 лет).
Бухгалтер предприятия выполнит записи:
 
-------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------¬
¦            Содержание операции                 ¦     Дебет     ¦     Кредит    ¦   Сумма, руб.   ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Отражены затраты на выполнение НИОКР            ¦      08-8     ¦       60      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Отражены  расходы  по   оплате   регистрационных¦      08-8     ¦      68-6     ¦      18 900     ¦
¦пошлин                                          ¦               ¦               ¦                 ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Произведена оплата выполненных НИОКР            ¦       60      ¦       51      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Произведена оплата пошлин                       ¦      68-6     ¦       51      ¦      18 900     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Принят к учету объект НМА                       ¦      04-1     ¦      08-8     ¦     498 900     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦                                     Ежемесячно в течение 10 лет                                  ¦
+------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------+
¦Начислена амортизация по НМА                    ¦       20      ¦      04-1     ¦      4 158      ¦
¦(498 900 руб. / 10 лет / 12 мес.)               ¦               ¦               ¦                 ¦
L------------------------------------------------+---------------+---------------+------------------
 
Вариант 2. Организация не запатентовала изобретение (исключительные права не возникли).
Соответственно, положительный результат НИОКР - изобретение - не имеет правовой охраны. Расходы на НИОКР отвечают всем требованиям, предъявляемым ПБУ 17/02. Организация использует линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок полезного использования изобретения установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.
В учете будут сделаны следующие записи:
 
-------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------¬
¦            Содержание операции                 ¦     Дебет     ¦     Кредит    ¦   Сумма, руб.   ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Отражены затраты на выполнение НИОКР            ¦      08-8     ¦       60      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Произведена оплата выполненных НИОКР            ¦       60      ¦       51      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Принят к учету актив в виде результата НИОКР    ¦      04-4     ¦      08-8     ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦                                     Ежемесячно в течение 5 лет                                   ¦
+------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------+
¦Списана  часть  расходов  на  НИОКР             ¦       20      ¦      04-4     ¦      8 000      ¦
¦(480 000 руб. / 5 лет / 12 мес.)                ¦               ¦               ¦                 ¦
L------------------------------------------------+---------------+---------------+------------------
 
Вариант 3. Положительный результат НИОКР (изобретение) организация не планирует использовать для производственных нужд в связи с экономической нецелесообразностью.
Так как одно из требований ПБУ 17/02 не соблюдается, расходы на НИОКР учитываются как прочие расходы отчетного периода.
 
-------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------¬
¦            Содержание операции                 ¦     Дебет     ¦     Кредит    ¦   Сумма, руб.   ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Отражены затраты на выполнение НИОКР            ¦     08-8      ¦       60      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Произведена оплата выполненных НИОКР            ¦      60       ¦       51      ¦     480 000     ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Расходы на  НИОКР  отнесены  на  прочие  расходы¦      91       ¦      08-8     ¦     480 000     ¦
¦отчетного периода                               ¦               ¦               ¦                 ¦
L------------------------------------------------+---------------+---------------+------------------
 
Пример 4.
Исходные условия - пример 3, вариант 2.
Новая технология не принесла ожидаемой прибыли. Принято решение о прекращении ее использования 15 сентября 2010 г. Фактически разработка использовалась 32 мес. На эту дату были списаны расходы в сумме 256 000 руб. (8 000 руб. х 32 мес.). Осталось списать 224 000 руб. (480 000 - 256 000).
На 15 сентября 2010 года отчетного года будет выполнена запись:
 
-------------------------------------------------T---------------T---------------T-----------------¬
¦            Содержание операции                 ¦     Дебет     ¦     Кредит    ¦   Сумма, руб.   ¦
+------------------------------------------------+---------------+---------------+-----------------+
¦Неучтенная сумма расходов по НИОКР  отнесена  на¦      91-2     ¦      04-4     ¦     224 000     ¦
¦прочие расходы отчетного периода                ¦               ¦               ¦                 ¦
L------------------------------------------------+---------------+---------------+------------------
 
Подводя итог всему вышесказанному, замечу, что требования ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2007 во многом таковы, что позволяют организации выбрать наиболее предпочтительный вариант учета расходов на НИОКР исходя из тех задач, которые она ставит перед собой: увеличение валюты баланса либо уменьшение текущей прибыли.
 

2.2. Расходы на НИОКР в налоговом учете

Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения регулируется нормами ст. 262 НК РФ. Они распространяются на заказчиков НИОКР, не обладающих исключительными правами на результаты разработок. В то время как исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, включаются в состав НМА (п. 5 ст. 262 НК РФ) и амортизируются в соответствии с требованиями п. 2 ст. 258 НК РФ в течение срока действия охранных документов, а при невозможности установления срока полезного использования - в течение 10 лет.
В целях налогообложения расходы на НИОКР подразделяются на две категории (п. 1 ст. 262 НК РФ):
1) расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;
2) расходы на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР), иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ*(1).
Налоговый учет этих двух категорий расходов на НИОКР различается. Рассмотрим каждую из них по отдельности.
1. Расходы по созданию новой (усовершенствованию производимой) продукции:
а) Налог на прибыль
Порядок признания расходов на НИОКР зависит от того, предусмотрена ли договором на выполнение разработок поэтапная сдача работ. Если да, то расходы могут учитываться по завершении отдельных этапов. В противном случае расходы принимаются лишь по окончании всего цикла исследований или разработок.
Чтобы признать расходы на НИОКР, давшие положительный результат, в составе налоговых, организации необходимо выполнить два условия:
- документально подтвердить завершение работ подписанным сторонами договора актом сдачи-приемки (абз. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ) (Приложение 2);
- начать использование результата НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Использование в производстве. Поскольку факт использования результатов НИОКР в производстве имеет ключевое значение для порядка их учета, я выделили рассмотрение этого вопроса в отдельный блок.
Если результаты НИОКР сразу начинают использоваться в производстве, все просто: понесенные расходы списываются в течение года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения НИОКР (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ). В случае когда договорами предусмотрена поэтапная сдача работ, порядок признания расходов по окончании каждого этапа аналогичный.
Однако зачастую использование результатов НИОКР начинается не сразу, а спустя какое-то время после завершения работ. Я продемонстрирую две точки зрения порядка списания расходов в этом случае:
1. Следуя логике Минфина, порядок признания расходов меняется. На момент действия прежней редакции абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, предусматривавшей 2-летний срок списания расходов на успешные НИОКР и 3-летний - на неудачные, Минфин (Письмо от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478) разъяснял, что отнесение на расходы затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет после их завершения, не предусмотрено НК РФ. Если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, то расходы на проведение НИОКР в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены. Если же в течение этого срока начато фактическое использование результатов НИОКР, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.
Обоснован ли такой подход? Статья 262 НК РФ не содержит ограничений в части признания указанной категории расходов, не поименованы они и в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). В то же время общий принцип, заложенный в п. 1 ст. 252 НК РФ, таков: расходы признаются тогда, когда они направлены на получение дохода.
На мой взгляд, при прочтении ст. 262 НК РФ следует разграничить два обстоятельства:
- условие признания расходов (использование результатов НИОКР);
- момент признания расходов (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения НИОКР).
Если организация завершила НИОКР (например, 1 ноября 2009 года), но не использует их результаты - условие не соблюдается, значит, расходы признать нельзя. Если организация стала использовать результаты НИОКР (скажем, 1 декабря 2009 года) - расходы на НИОКР начинают признаваться в том же месяце, в течение того срока, что предусмотрен Налоговым кодексом, то есть в течение года. Ведь иной порядок в НК РФ не прописан.
2. Существует и иная точка зрения. Расходы на НИОКР полностью соответствуют природе прочих расходов, указанных в ст. 264 НК РФ. При "отсрочке" использования результатов НИОКР затраты могут быть учтены как прочие обоснованные расходы на основании п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Организация должна самостоятельно решить, какую позицию ей следует занять, исходя из возможных негативных последствий. К сожалению, на сегодняшний день нет арбитражной практики, позволяющей оценить шансы отстоять ту или иную позицию в суде. Поэтому самый безопасный на сегодня вариант - начать использование результатов НИОКР в течение года после их завершения.
Отрицательный результат - тоже результат. В отличие от бухгалтерского учета, для которого важно определить, получен ли положительный результат, в целях налогообложения достижение положительного результата не является обязательным для признания расходов на НИОКР (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 указанной статьи.
Подчеркну, что данный порядок не устанавливает взаимосвязи между началом исчисления годового срока и моментом подтверждения того обстоятельства, что НИОКР не дали положительного результата. Включать такие расходы в состав прочих налогоплательщик вправе начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования (или их отдельные этапы) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ). Так, судьи ФАС ВСО в Постановлении от 04.04.2007 N А33-14689/06-Ф02-1682/07 указали, что моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ, а не дата подписания акта об отсутствии положительного результата исследований и разработок.
Особые экономические зоны (ОЭЗ). Из рассмотренных выше правил списания расходов на НИОКР есть исключение. Оно касается расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата), произведенных налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, созданных в соответствии с законодательством РФ (например, ОЭЗ технико-внедренческого типа созданные на территории городов Москвы, Санкт-Петербурга, Томска и т.п.).
Из прочтения п. 2 ст. 262 НК РФ следует, что все организации, зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ, даже если они не являются резидентами ОЭЗ, могут списывать все расходы на НИОКР в периоде их осуществления в размере фактических затрат. (К сведению: резиденты - организации, зарегистрированные на территории ОЭЗ и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения о ведении соответствующей деятельности: промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной или портовой (ст. 9 Закона N 116-ФЗ)).
Целевое финансирование. Средства, которые получены организацией из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, не учитываются как доходы при определении налоговой базы (абз. 12 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (абз. 1 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Ускоренная амортизация. Плательщики налога на прибыль с 2008 года вправе применять к основной норме амортизации спецкоэффициент, не превышающий значение 3, в отношении амортизируемых ОС, используемых в научно-технической деятельности (п. 7 ст. 259 НК РФ). Организация вправе самостоятельно решить, будет ли она применять этот коэффициент, и если да, то она должна указать его размер в учетной политике.
б) Налог на добавленную стоимость
Прежде чем разобраться, в каких случаях исполнитель НИОКР не выставляет заказчику НДС, отмечу, поскольку на сегодняшний день в целях исчисления налога на прибыль равно учитываются расходы на НИОКР, давшие как положительный, так и отрицательный результат, операция по выполнению НИОКР подразделениями предприятия для собственных нужд обложению НДС не подлежит. Это следует из ст. 146 и 159 НК РФ.
Налоговые льготы. До 2008 года от обложения НДС освобождалось выполнение НИОКР (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ):
а) за счет средств бюджетов и специализированных фондов (к сведению: от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и соисполнители (Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-07-07/25));
В качестве документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, выступают перечень соисполнителей, договор (его копия) на выполнение работ с указанием источника финансирования (Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-07-07/15).
б) учреждениями науки и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
С 1 января 2008 года действует пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому от обложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав НИОКР включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных (то есть не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Итак, из прочтения пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ можно сделать следующий вывод: освобождением от уплаты НДС может воспользоваться любой исполнитель НИОКР, если техзаданием заказчика предусмотрено выполнение работ, поименованных в данном подпункте.
Пример: Представим, что НИОКР, выполненные исполнителем, с 1 ноября 2009 года относятся к льготируемым. До 1 ноября 2009 года организация перечислила аванс, а отгрузка производится после 1 ноября. Как в таком случае поступит с НДС исполнитель, если, конечно, он не отказался от льготы (он вправе это сделать на основании п. 5 ст. 149 НК РФ)? Давайте разберемся.
В силу п. 8 ст. 149 НК РФ новая льгота применяется в отношении только тех работ, которые сданы исполнителем (что подтверждается соответствующим актом сдачи-приемки) после 1 ноября 2009 года, независимо от даты их оплаты.
После 1 ноября 2009 года по общему правилу такие операции должны оформляться в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ: расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
2. Расходы на формирование РФТР и иных фондов НИОКР:
Порядок признания расходов в виде отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР установлен п. 3 ст. 262 НК РФ. Такие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах 1,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ). При определении предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.
Поскольку ст. 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения затрат на НИОКР в виде отчислений на формирование РФТР и иных фондов в состав прочих расходов, финансирование НИОКР в установленных пределах уменьшает налоговую базу по мере фактического осуществления указанных затрат.
Отчисления, произведенные сверх норматива (1,5%), в состав расходов не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).

2.3. Как соотносятся бухгалтерский и налоговый учет

Для того чтобы разобраться, каковы расхождения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на НИОКР, я возьму за основу пример, приведенный в подпункте параграфе 2.1. моей курсовой работы, посвящённый их бухгалтерскому учету. Напомню условия примера.
Пример. ЗАО "Хлебозавод "Печерский" заключило с научно-исследовательской организацией "Сфера" договор на разработку технологии хлеба профилактического назначения с использованием продукта переработки люцерны. Стоимость разработки - 480 000 руб. (НДС не облагается).
Вариант 1. В результате НИОКР получено и запатентовано изобретение. Общие расходы на патентование составили 18 900 руб. Срок действия патента - 10 лет.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключительное право на изобретение, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, учитывается в составе НМА. Первоначальная стоимость НМА для двух видов учета будет одинакова - 498 000 руб.*(7) Стоимость НМА (изобретения) погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого исходя из срока действия патента (п. 2 ст. 258 НК РФ) - 10 лет. Таким образом, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
Вариант 2. Изобретение не запатентовано. Исключительные права не возникли. Расходы на НИОКР отвечают всем требованиям, предъявляемым ПБУ 17/02. Организация использует линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок полезного использования изобретения установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.
В бухгалтерском учете возник актив в виде результата НИОКР. Ежемесячно на бухгалтерские расходы относится сумма 8 000 руб. (480 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).
В налоговом учете произведенные расходы списываются в течение года после завершения НИОКР при условии использования их результатов. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно включается сумма 40 000 руб. (480 000 руб. / 12 мес.).
То есть, в налоговом учете расходы на НИОКР списываются быстрее, чем в бухгалтерском. В результате образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).
Чтобы избежать указанных расхождений можно рекомендовать организации установить в целях бухгалтерского учета срок полезного использования изобретения, равный году. Такую возможность не исключает п. 11 ПБУ 17/02, в котором сказано, что срок полезного использования не должен превышать 5 лет.
Вариант 3. Положительный результат НИОКР (изобретение) организация не планирует использовать для производственных нужд в связи с экономической нецелесообразностью (или, например, сменой профиля деятельности).
В бухгалтерском учете расходы на НИОКР признаются в полном размере (480 000 руб.) в составе прочих расходов отчетного периода.
В налоговом учете ситуация неоднозначная. НИОКР дали положительный результат, но налогоплательщик не намерен по каким-либо причинам использовать этот результат. Приходит мысль, что указанные расходы вообще не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Налоговый кодекс (ст. 262): не предусматривает случаев, при которых затраты не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и, соответственно, данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли...
статья 262 Налогового кодекса не содержит оснований и критериев, по которым осуществленные налогоплательщиком затраты на НИОКР не должны включаться в состав расходов, уменьшающих прибыль, то есть названные затраты в любом случае включаются в расходы.
Приведенные доводы подтверждают, что расходы на НИОКР всегда экономически обоснованны и должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
Поэтому, я считаю, что налогоплательщик в данном примере вправе учесть расходы на НИОКР в производстве в течение года. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно будет списываться сумма 40 000 руб., в то время как в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списаны единовременно (480 000 руб.). В результате у предприятия возникают в учете вычитаемые временные разницы, а значит, и отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).
 
 
3. Бухгалтерская отчётность по научно-исследовательской работе
 
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").
Таким образом, нет необходимости в дополнительной расшифровке отдельных показателей, связанных с осуществлением расходов на НИОКР, в пояснительной записке - информация, подлежащая раскрытию, отражается в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пунктом 17 ПБУ 17/02 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Перечисленные виды информации могут быть раскрыты в пояснительной записке, так как группировка и детализация данных по указанным признакам в типовых формах бухгалтерской отчетности не предусмотрена.
При этом форма представления информации может быть следующей:

Способы и сроки списания расходов по научно-исследовательским
опытно-конструкторским и технологическим работам

 
-------------------------T-----------------T------------------T-----------------T------------------¬
¦Вид расходов и  резуьтат¦Способ   списания¦Срок списания рас-¦ Размер расходов ¦Норматив  списания¦
¦работ                   ¦расходов         ¦ходов             ¦                 ¦в месяц (производ-¦
¦                        ¦                 ¦                  ¦                 ¦ственный цикл)    ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Научные                 ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Заказ N 1               ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Заказ N 2               ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦И т.д.                  ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Справочно:              ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦Расходы, не  давшие  ре-¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦зультата                ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Опытные                 ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Заказ N 1               ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Заказ N 2               ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Справочно:              ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦Расходы,    не    давшие¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦результата              ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦И т.д.                  ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦И т.д.                  ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Итого:                  ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
+------------------------+-----------------+------------------+-----------------+------------------+
¦Справочно:              ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦всего    расходов,    не¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
¦давших результата       ¦                 ¦                  ¦                 ¦                  ¦
L------------------------+-----------------+------------------+-----------------+-------------------
В.Р. Войтов
 
"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.
 
 

Раскрытие информации

Информацию о расходах по НИОКР необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке укажите:
- сумму затрат на НИОКР, отнесенную на расходы по обычной деятельности и на внереализационные расходы;
- сумму расходов, которые еще не списаны;
- сумму расходов по незаконченным НИОКР.
Если информация о расходах на НИОКР является существенной, то ее нужно отразить по отдельной статье баланса (раздел "Внеоборотные активы").
Напомним, показатель считается существенным, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5% и более. Показатель также относится к существенным, если без его знания нельзя принять верное экономическое (управленческое, инвестиционное и т.д.) решение.
Пример 6. По состоянию на 31 марта 2003 года внеоборотные активы ООО "Пассив" составляют 1 800 000 руб. Конечное сальдо по субсчетам 08-8, 08-9 и 08-10 - 126 000 руб.
Таким образом, расходы по НИОКР являются существенными - 7% х (126 000 руб. : 1 800 000 руб. 100%).
Следовательно, в балансе за первый квартал 2003 года бухгалтеру нужно в разделе "Внеоборотные активы" выделить отдельную строку "Расходы по НИОКР". По ней он должен указать сумму 126 000 руб.
В. Федоров,
редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2003 г.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Организации, которые выполняют НИОКР, в учетной политике на 2003 г. должны отразить следующую информацию:
- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
- о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Относительно раскрытия этой информации в учетной политике организации считаем необходимым обратить внимание на следующие моменты.
Если в вопросе о способах списания расходов организация может определиться заранее и в целях сближения бухгалтерского и налогового учета сразу принять линейный способ, то с определением сроков возникают проблемы.
Установить срок применения результатов НИОКР можно в зависимости от конкретной темы или характера исследований и только после их окончания.
По нашему мнению, в учетной политике следует предусмотреть, что срок применения результатов устанавливается организацией самостоятельно после окончания работ.
При составлении бухгалтерской отчетности в пояснительной записке должна отражаться информация:
- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
- о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
- о сумме расходов по незаконченным работам.
В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в активе бухгалтерского баланса по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы".
И. Чвыков,
АКДИ "Экономика и жизнь"
ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2003 г.

Приложение к балансу.

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы отражаются на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" субсчете "Выполнение НИОКР", на основе данных которого и заполняется раздел "Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы" Приложения.
Строка 310 отражает сумму расходов на НИОКР с указанием их динамики, т.е. отражает сумму расходов на начало отчетного года (столбец 3), сумму расходов, направленных на выполнение работ и исследований (столбец 4), сумму списанных затрат на научные работы и исследования (столбец 5), а также сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года (столбец 6).
По строке 320 справочно указывается сумма расходов по незавершенным НИОКР. При этом необходимо указать сумму таких расходов на начало и конец отчетного периода.
Сумма расходов по НИОКР, которые не дали положительного результата и были списаны на внереализационные расходы, также отражается отдельной строкой в подразделе справки.
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" заполняется аналогично предыдущему. По строке 410 отражается сумма всех расходов на освоение ресурсов. Кроме того, справочно необходимо отразить сумму расходов по незаконченным работам по освоению ресурсов, а также расходам по работам не давших результат и отнесенных в состав внереализационных расходов.
Е.В. Бехтерева
"Горячая линия бухгалтера", N 1-2, январь 2007 г.
 
Хочу отметить, что предложенный Минфином порядок учета НИОКР приводит к их смешению в отчетности с НМА, поскольку они учитываются на отдельном субсчете счета 04. Разграничить НИОКР и НМА можно только составлением соответствующих пояснений к отчетности.


Заключение

 
Таким образом, основное отличие НИР от ОКР и технологических работ состоит в форме представления результатов работы: результатом НИР, как правило, является научный (или иной) отчет, ОКР - законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации, технологических работ - описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования.
Кроме того, дополнительным отличительным признаком является условие договора о том, кто должен выполнять работы: исполнитель самостоятельно или исполнитель с привлечением третьих лиц.
 
Иными словами, несмотря на то, что основными признаками НИОКР являются их научность и новизна, нормы ПБУ 17/02 действуют только в случае, если по каким-либо причинам результат работ не оформляется патентом, авторским свидетельством или иным документом, защищающим авторские права. С одной стороны, такой подход следует считать правомерным: разработки, защищенные авторским правом, могут быть либо объектами нематериальных активов, либо готовой продукцией (предназначенной для продажи), либо товаром (приобретенным для перепродажи). С другой стороны, факт отказа от защиты авторских прав на результаты НИОКР может означать только их сравнительную несущественность или вторичность. Иначе говоря, НИОКР, порядок учета которых регулируется ПБУ 17/02, фактически являются разработками, находящимися на уровне рационализаторских предложений (в то время как изобретения подлежат правовой охране).
 
По нашему мнению, наиболее оптимальным представляется открытие двух субсчетов (дополнительно к субсчетам, открытым для обобщения информации о расходах по приобретению и созданию объектов основных средств и нематериальных активов): для обобщения информации о процессе формирования расходов на НИОКР и для учета законченных работ (результатов работ) и их списания.
Аналитический учет расходов по НИР, ОКР и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
Единицей бухгалтерского учета расходов по НИР, ОКР и технологическим работам является инвентарный объект.
Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Так как единица бухгалтерского учета является более низким уровнем детализации учета, можно сделать вывод, что в рамках одного договора или заказа может быть получено (изготовлено, создано) несколько инвентарных объектов.
 

Учет и налогообложение расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы

Тема отражения в бухгалтерском учете организации расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) не новая. Вместе с тем в практической деятельности организаций при учете НИОКР у бухгалтеров по-прежнему возникает множество вопросов, не урегулированных нормативными документами по бухгалтерскому учету.
 
Прежде всего вопросы связаны с тем, что широко применяемые в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, о
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.