На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Оценка незавершённого производства для целей налогообложения

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 31. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?Министерство образования и науки Российской Федерации
Сыктывкарский государственный университет
Финансово-экономический факультет
Кафедра налогов и налогообложения
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Курсовая работа
По дисциплине: Налоговый учёт
Тема: Оценка незавершённого производства для целей налогообложения
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Специальность:                                                                                  налоги и налогообложение
Исполнитель:                                                                                    студентка 447 группы
Тереск Кристина Юрьевна
Научный руководитель:                                                                   Чужмарова С. В.
 
 
 
 
 
Сыктывкар, 2007
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………3
1.       Понятие незавершённого производства……………………………………………...
1.1. Оценка незавершённого производства в бухгалтерском и налоговом учёте………………
2.  регистры, задачи
3. Проблемы, возникающие при оценке нзп……………………………
Заключение…………………………………………………………………………………
Список использованной литературы………………………………………….
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение
Налоговый учёт - это система сбора, контроля и обобщения (по правилам НК РФ) информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, пригодной для анализа хозяйственной деятельности, налогового планирования, управления прибылью и составления отчетности в налоговые органы РФ.
Фактически обязанность по организации и ведению налогово­го учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в начале 90-х годов. С выходом первых глав ча­сти второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия гла­вы 25 НК РФ. Однако детальная регламентация налогового учета как методологической и организационной категории осуществлена в главе 25 НК РФ.
Это свидетельствует о том, что налоговый учет сформировался сравнительно недавно. Налоговый учет имеет множество недоработок и настолько сложен, что требует своего совершенствования и устранения пробелов в налоговом законодательстве. В настоящее время большинство организаций и предпринимателей допускают ошибки при отнесении доходов и расходов на нужные счета и формировании налогооблагаемой базы, а также допускают ошибки при оценке НЗП.
На предприятиях, изготавливающих готовую продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода полностью списываются на себестоимость этой продукции. Как правило, на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства (не выпущенной продукции) с соответствующими затратами.
В целом к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Незавершенное производство может возникнуть и в том случае, когда организация выполняет работы или оказывает услуги. В подобной ситуации возможны два варианта возникновения остатков незавершенного производства:
- могут остаться незавершенными (не до конца выполненными или не до конца оказанными) работы или услуги;
- выполненные работы (оказанные услуги) могут быть не приняты заказчиком на конец отчетного периода (то есть, по ним не подписан акт приемки работ (услуг)).
В курсовой работе как раз и рассматриваются проблемы бухгалтерского и налогового учета остатков незавершенного производства (НЗП), возникающих в различных ситуациях.
Цель курсовой работы – проанализировать оценку незавершенного производства для целей налогообложения.
Задачи курсовой работы:
- дать понятие незавершённого производства;
- определить способы оценки НЗП для целей налогообложения;
- определить способы оценки НЗП для целей бухгалтерского учёта;
- выявить типичные ошибки, возникающие при налоговом учете НЗП
- указать проблемы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета НЗП и их разрешение.
 
 
 
 
 
1.       Понятие незавершённого производства
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. В связи с усилением его роли в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.
Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности.
Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.
Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
    затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
    информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
    знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими нормативными актами, в основном отраслевыми методическими инструкциями. Ранее министерства (ведомства) с учетом отраслевых особенностей разрабатывали и утверждали отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции для предприятий соответствующих отраслей в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70г.). В Приказе Минфина от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» сказано, что проекты методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета будут разрабатывать саморегулируемые организации - институт профессиональных бухгалтеров и аудиторские объединения. В них планируется создать советы и творческие группы, в функции которых войдет разработка указанных документов. Такие советы созданы в добывающих отраслях, а также в оборонной промышленности. И для этих отраслей уже разрабатываются типовые рекомендации по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Как известно, заниматься производством продукции и не иметь «незавершенки» на конец отчетного периода практически невозможно. У бухгалтеров и экономистов часто возникает вопрос: «Везде ли остается незавершенное производство?». В настоящее время на него трудно ответить однозначно: многое зависит от характера производства. Например, угольная промышленность – один из наиболее ярких примеров производств, где не остается незавершенное производство. Все, что добыто, считается готовой продукцией.
К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н, относятся:
    продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
    изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Для определения наличия незавершенного производства в конце отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного производства. В результате инвентаризации устанавливается наличие материальных ценностей в незавершенном производстве (при условии, если они подверглись обработке), начисленная заработная плата за изготовление продукции, которая находится в незавершенном производстве. Для учета затрат незавершенного производства по окончании инвентаризации составляется акт, отражающий результаты.
Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства. Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.
Для правильного учета незавершенного производства и определения фактической себестоимости готовой продукции необходимо правильно оценить незавершенное производство.
Существуют несколько способов оценки незавершенного производства:
    Оценка по фактической себестоимости. Сущность этого способа заключается в том, что все затраты, связанные с изготовлением изделия пока оно не закончено, относится на себестоимость незавершенного производства. Исключением являются потери от брака, которые списываются на себестоимость годной продукции.
    Незавершенное производство определяется путем инвентаризации. В этом случае в состав незавершенного производства включаются только прямые расходы (материалы и заработная плата).
    Определение незавершенного производства расчетным путем. Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – себестоимость готовой продукции. Такой способ оценки незавершенного производства  применяется на предприятии в условиях нормативного метода учета затрат, где фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости продукции.
Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации. Выбор способа оценки незавершенного производства в налоговом учете осуществляется в целях оптимизации налогообложения. Оценка незавершенного производства представляет собой один из элементов применяемой на предприятии методики калькулирования.
Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей "Запасы", однако в п. 4 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, прямо указывается, что оно не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
Порядок оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 319 НК РФ.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:
    продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
    законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
    остатки невыполненных заказов производств;
    остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.
В составе прямых расходов должна учитываться стоимость материально-производственных ценностей, использованных в производстве (при выполнении работ, услуг), а также в составе НЗП будет учитываться количественное выражение данных ценностей.
В виду особенности налогового учета  стоимость материальных запасов, переданных в производство, и их количество можно определить только на конец текущего периода.
Расчет НЗП ведется ежемесячно в конце месяца. Следовательно, и распределение расходов, связанных с производством и реализацией на прямые и косвенные расходы осуществляется также ежемесячно. Рассчитанная на конец месяца сумма НЗП уменьшает сумму прямых расходов текущего месяца, а в следующем месяце данная сумма подлежит включению в состав материальных расходов и учитывается уже в составе косвенных расходов. Таким образом, цель учета НЗП – оттягивание во времени понесённых расходов, непосредственно связанных с выпуском продукции, работ, услуг, а точнее оттягивание на 1 месяц.
Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то и расчет НЗП он должен вести в соответствии с теми видами деятельности, которыми он занимается. При этом не имеет значения – значительна или незначительна сумма расходов по тому или иному виду деятельности.
Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:
    данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов;
    данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
    данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Статьей 319 НК РФ выделяются три варианта оценки незавершенного производства в зависимости от вида производства. Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:
    связанное с разработкой и переработкой сырья;
    связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;
    прочие виды производств.
При этом на все три варианта оценки незавершенного производства распространяются следующие общие правила:
    сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;
    по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.
Для налогоплательщиков, чье производство связано с разработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.
Для налогоплательщиков, чье производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение в течение месяца данных заказов.
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

2. Методы отражения НЗП в бухгалтерском учете
при производстве продукции

 
Вариант оценки незавершенного производства (или точнее сказать величины затрат, соответствующей остатку данного незавершенного производства) зависит от типа производственного процесса.
Так, согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно определяет, каким способом производить исчисление остатков НЗП. При этом следует иметь в виду, что выбранный способ необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Способ оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости является наиболее распространенным и достоверным.
В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета) определяются количественные показатели НЗП на конец отчетного периода, а затем путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.
 
Пример 1. Конечным видом продукции производственного предприятия (завода) являются секции металлических оград из арматурных прутков. Арматурные прутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затем передаются в кузнечный цех для изготовления секций оград (готовой продукции).
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии арматурных прутков (по сути, полуфабрикатов, но так как в учете завода не ведется обособленного учета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП):
на складе штамповочного цеха - 580 штук;
в кузнечном цехе (необработанных) - 450 штук.
Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 206 000 рублей.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).
Соответственно остаток НЗП составил 340 штук (580 шт. + 450 шт. + 810 шт. - 1500 шт.).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 186 300 рублей. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 350 000 рублей (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна:
(206 000 руб. + 186 300 руб.) : (580 шт. + 450 шт. + 810 шт.) = 213,20 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящееся на конец месяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП (1 прутка), получаем стоимость остатка НЗП на конец отчетного периода:
213,20 руб. х 340 шт. = 72 488 руб.
Таким образом, на счет учета готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция") предприятие должно будет списать следующую сумму:
206 000 руб. + 350 000 руб. - 72 488 руб. = 483 512 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:
 
------------------------------------------T--------T----------T---------¬
¦           Содержание операций           ¦ Дебет  ¦  Кредит  ¦Сумма,   ¦
¦                                         ¦        ¦          ¦руб.     ¦
+-----------------------------------------+--------+----------+---------+
¦1. Остаток НЗП на начало месяца          ¦   20   ¦          ¦ 206 000 ¦
+-----------------------------------------+--------+----------+---------+
¦2. Все расходы по  изготовлению продукции¦   20   ¦02,10, 23,¦ 350 000 ¦
¦за месяц                                 ¦        ¦60, 69,70 ¦         ¦
¦                                         ¦        ¦и т.д.    ¦         ¦
+-----------------------------------------+--------+----------+---------+
¦3. Расходы  по  изготовлению готовой про-¦   43   ¦    20    ¦ 483 512 ¦
¦дукции (себестоимость готовой продукции) ¦        ¦          ¦         ¦
+-----------------------------------------+--------+----------+---------+
¦4. Остаток НЗП на  конец месяца  (206 000¦   20   ¦          ¦  72488  ¦
¦руб. + 350 000 руб. - 483 512 руб.)      ¦        ¦          ¦         ¦
L-----------------------------------------+--------+----------+----------
 
При способе оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитанная экономической (плановой) службой предприятия. Использование учетных цен значительно облегчает оценку НЗП на начало и конец отчетного периода (особенно это важно для крупных производств с большой номенклатурой продукции). Однако в то же время затрудняется определение себестоимости готовой продукции (товарного выпуска), которая при таком способе определяется по следующей формуле:
 
Остаток НЗП на начало месяца + Затраты за отчетный месяц - Остаток НЗП на конец месяца = Себестоимость готовой продукции
 
При подобном способе оценки НЗП необходимо учитывать отклонения от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой бухгалтерией на счете 20 "Основное производство". Поэтому необходимо постоянно корректировать (то есть распределять) данные отклонения между товарным выпуском и остатком НЗП на конец отчетного периода.
Рассмотрим подробнее этот способ, используя данные предыдущего примера.
 
Пример 2. Учетная цена единицы НЗП (арматурного прутка) на производственном предприятии определена в размере 200 рублей. Движение незавершенного производства за месяц в натуральных показателях составило:
остаток на начало месяца - 1030 шт. (580 шт. + 450 шт.);
изготовлено за месяц - 810 шт.;
использовано для изготовления готовой продукции - 1500 шт.;
остаток на конец месяца - 340 шт.
Фактическая себестоимость производства прутка за месяц составила 186 300 рублей.
Все затраты за месяц, включая и расходы кузнечного цеха по изготовлению металлических секций, по учетным данным составили 350 000 рублей.
Фактическая себестоимость изготовления прутков (186 300 рублей) выше их стоимости в качестве НЗП по учетным ценам (810 руб. х 200 руб. = 162 000 руб.).
При этом отклонение составляет 24 300 рублей (186 300 руб. - 162 000 руб.). Затраты кузнечного цеха в размере 163 700 рублей (350 000 руб. - 186 300 руб.) включаются непосредственно в фактическую себестоимость готовой продукции (металлических секций).
В свою очередь вышеуказанные отклонения относятся как к остатку НЗП, так и к товарному выпуску, поэтому их нужно распределить.
Такое распределение можно произвести двумя путями.
 
Вариант 1
Распределение отклонений пропорционально количественным показателям товарного выпуска и НЗП на конец месяца.
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся на товарный выпуск, будет рассчитана так:
1500 шт. : (1500 шт. + 340 шт.) х 24 300 руб. = 19 810 руб.
Сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, относящаяся к незавершенному производству, составит:
340 шт. : (1500 шт. + 340 шт.) х 24 300 руб. = 4 490 руб.
 
Вариант 2
Распределение отклонений фактической себестоимости от учетных цен путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
Во-первых, определим общую сумму затрат на производство прутков с учетом отклонений:
200 руб. х 1030 шт. (НЗП на начало месяца) + 200 руб. х 810 шт. (изготовлено за месяц) + 24 300 руб. (отклонение) = 392 300 руб.
Во-вторых, рассчитаем себестоимость единицы НЗП:
392 300 руб. : (1030 шт. + 810 шт.) = 213,20 руб.
В-третьих, определим стоимость НЗП на конец месяца с учетом отклонений 72 488 руб. (213,20 руб. х 340 шт.).
Если сравнить полученную цифру с предыдущим примером, то будет видно, что она равна фактической себестоимости НЗП на конец отчетного периода. Поэтому на следующий месяц необходимо уже эту цену считать учетной для оценки НЗП на начало следующего месяца.
На себестоимость готовой продукции будет списана стоимость израсходованных прутков на сумму 316 812 рублей (206 000 руб. + 186 300 руб. - 72 488 руб.) и затраты кузнечного цеха непосредственно по изготовлению готовой продукции - 163 700 рублей. Общая сумма затрат составит 483 512 рублей.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия подобных операций по второму варианту:
 
-----------------------------------------T--------T----------T----------¬
¦           Содержание операций          ¦  Дебет ¦  Кредит  ¦   Сумма, ¦
¦                                        ¦        ¦          ¦    руб.  ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦1. Остаток НЗП  на  начало  месяца  (200¦   20   ¦          ¦  206 000 ¦
¦руб. х 1 030 руб.)                      ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦2. Учтены все  расходы  по  изготовлению¦   20   ¦02, 10,23,¦  350 000 ¦
¦продукции в  штамповочном   и  кузнечном¦        ¦60,69,70 и¦          ¦
¦цехе (с учетом отклонений) (162 000 руб.¦        ¦т.д.      ¦          ¦
¦+ 24 300 руб. + 163 700 руб.)           ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦3. Списана себестоимость прутков, израс-¦   43   ¦    20    ¦  316812  ¦
¦ходованных  для   изготовления   готовой¦        ¦          ¦          ¦
¦продукции (с учетом отклонений) (810 шт.¦        ¦          ¦          ¦
¦х 200 руб.)                             ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦4. Списаны расходы по изготовлению гото-¦   43   ¦    20    ¦  163700  ¦
¦вой  продукции в кузнечном цехе         ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦5. Остаток НЗП на  конец месяца (206 000¦   20   ¦          ¦   72488  ¦
¦руб.  +  350 000  руб.  - 316 812 руб. -¦        ¦          ¦          ¦
¦163 700 руб.)                           ¦        ¦          ¦          ¦
L----------------------------------------+--------+----------+-----------
 
Что касается двух других способов оценки НЗП - по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, - то они основаны на том обстоятельстве, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, учтенные на счете 20 списываются на себестоимость готовой продукции.
Особенностью такой оценки является то обстоятельство, что необходимо вести дополнительный аналитический учет прямых затрат (стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) в общей величине расходов, произведенных предприятием за отчетный период. При этом принципы распределения прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца аналогичны способу оценки НЗП по фактической производственной себестоимости (то есть, исходя из количественного учета произведенной продукции).
Следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете под прямыми понимаются затраты, связанные с производством определенного вида продукции, которые могут прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье, материалы, оплата труда основных производственных рабочих и т.п.). Как правило, это расходы основного и вспомогательного производства, учтенные на счете 20 (без учета распределенных на этот счет общецеховых и общехозяйственных расходов).
Поскольку принципы исчисления величины НЗП на конец месяца приведенных двух способов одинаковы, рассмотрим их на примере способа оценки НЗП по прямым затратам.
 
Пример 3. Оценка НЗП на производственном предприятии производится по прямым затратам. На начало месяца остаток НЗП (металлические прутки для изготовления оград) составил 80 000 рублей (300 шт.). За месяц было изготовлено еще 1000 прутков. Расходы на их изготовление составили 250 000 рублей (в т.ч. прямые затраты - 180 000 рублей). 800 прутков были использованы для изготовления оград.
Соответственно остаток НЗП на конец месяца составил 500 штук (300 шт. + 1000 шт. - 800 шт.).
Общая величина прямых затрат, необходимая для оценки остатков НЗП, составит 260 000 рублей (80 000 руб. + 180 000 руб.). Себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна 200 рублей (260 000 руб. : (300 шт. + 1000 шт.)). Следовательно, величину прямых затрат, приходящуюся на остаток НЗП на конец месяца, можно определить следующим образом:
500 шт. х 200 руб. = 100 000 руб.
На себестоимость готовой продукции (оград) будут списаны затраты в следующей сумме:
80 000 руб. + 260 000 руб. - 100 000 руб. = 240 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены такими же проводками, как и для предыдущих методов определения НЗП.
 

Методы отражения НЗП в бухгалтерском учете
при выполнении работ (оказании услуг)

 
На практике многие организации (даже при наличии незавершенных или не принятых заказчиком работ или услуг) списывают в отчетном периоде (месяце) полностью все расходы.
Действительно, Положением по ведению бухгалтерского учета (равно как и иными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету) не предусмотрен порядок определения остатков незавершенного производства для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги.
В тоже время, как уже сказано выше, в ряде случаев у предприятий могут оставаться незавершенными (не принятыми заказчиками) работы или услуги. Соответственно по такого рода работам (услугам) произведены определенные расходы, которые теоретически не могут быть списаны как себестоимость реализованных работ (услуг).
Аналогичного мнения придерживается и налоговое законодательство (о чем пойдет речь ниже). Однако в этой связи следует учесть то обстоятельство, что методы определения стоимости остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различны.
В большинстве случаев невозможно применить способы отражения НЗП в бухгалтерском учете, установленные пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета, для определения стоимости незавершенных работ или услуг. В первую очередь это связано с тем, что в очень редких случаях работы и услуги можно отразить в количественном выражении в сопоставимом виде. Большинство же выполняемых работ (оказываемых услуг) имеют различные параметры (стоимостные - по различным договорным ценам, временные - по продолжительности выполнения заказа, по характеру затрат (одни могут быть более материалоемкими, другие - более трудоемкими) и т.п.). Поэтому количество таких работ (услуг) не может быть выражено в каких-либо общих единицах (штуках, заказах и т.д.).
Исключение, конечно, составляют стоимостные показатели (по такому принципу определяется величина НЗП по работам и услугам в налоговом учете - см. ниже). Однако подобный метод определения НЗП не фигурирует в бухгалтерском учете.
Таким образом, организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, могут определять величину остатков НЗП только в том случае, если:
1) показатели деятельности организации можно выразить в сопоставимом количественному выражении (как правило, такое возможно только при выполнении однотипных (шаблонных) операций (работ или услуг);
2) организация применяет позаказный метод распределения затрат, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Первый вариант аналогичен указанным выше способам определения остатков НЗП для предприятий, выпускающих собственную продукцию. Поэтому рассмотрим более подробно вторую ситуацию.
При позаказном методе учета затрат объектом калькулирования выступает производственный заказ (единица продукции, группа изделий, вид работы или услуги). Соответственно затраты на производство продукции (работ или услуг) в таком случае учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции. Поэтому в первичной документации обязательно должен указываться номер заказа. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.
В бухгалтерском учете для определения величины расходов по каждому заказу могут применяться как отдельные субсчета к счету 20 (в разрезе шифров заказов), так и аналитические счета к данному счету (так называемые субконто).
В отличии от предприятий, выпускающих продукцию (сферы материального производства), организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), не применяют счет 43 "Готовая продукция", а списывают себестоимость реализованных работ (услуг) сразу же на свои расходы (счет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").
 
Пример 4. Организация выполняет проектно-изыскательские работы. Учет расходов по данным работам ведется позаказным методом (по каждому заказу на работы).
На начало месяца у организации оставалось незавершенными 2 заказа. При этом общая сумма фактических расходов по ним составляла 54 000 рублей.
За месяц организация заключила договоры на выполнение еще 30 заказов (работ). При этом в отчетном периоде (месяце) приступили к выполнению только к 25 заказам, общая сумма расходов по которым составила 176 000 рублей.
На конец месяца было выполнено работ (подписан акт приемки выполненных работ) по 22 заказам на сумму 180 000 рублей.
Таким образом, незавершенными (или не принятыми заказчиком) на конец месяца остались 5 заказов (2 зак. + 25 зак. - 22 закз.) с общей величиной расходов 50 000 рублей (54 000 руб. + 176 000 руб. - 180 000 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить проводками:
 
-----------------------------------------T--------T----------T----------¬
¦        Содержание операций             ¦  Дебет ¦  Кредит  ¦Сумма,    ¦
¦                                        ¦        ¦          ¦руб.      ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦1. Остаток НЗП по работам  (заказам)  на¦   20   ¦          ¦   54000  ¦
¦начало месяца                           ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦2. Позаказным методом учтены все расходы¦   20   ¦  02, 10, ¦  176000  ¦
¦по выполнению работ за текущий месяц    ¦        ¦  23, 60, ¦          ¦
¦                                        ¦        ¦  69, 70 и¦          ¦
¦                                        ¦        ¦    т.д.  ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦3. Списана   себестоимость   выполненных¦  90-2  ¦    20    ¦  180000  ¦
¦(реализованных) работ                   ¦        ¦          ¦          ¦
+----------------------------------------+--------+----------+----------+
¦4. Остаток  НЗП  по работам (заказам) на¦   20   ¦          ¦   50000  ¦
¦конец месяца                            ¦        ¦          ¦          ¦
L----------------------------------------+--------+----------+-----------
 

Оценка НЗП в налоговом учете

 
Следует учесть, что методы оценки остатков НЗП в целях налогообложения в значительной степени отличаются от способов оценки, принятых в бухгалтерском учете.
При этом под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.
Необходимо отметить, что система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Если сравнить правила и способы ведения налогового учета с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (НМА и основных средств), определение сроков их полезного использования, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров на складе, порядок списания расходов будущих периодов и т.д. и т.п.).
В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от используемых в бухгалтерском учете.
К сожалению, налоговым законодательством предусмотрены и некоторые способы, которые чрезвычайно затруднительно или практически невозможно применять в бухгалтерском учете.
Именно к таким способам в налоговом учете относится и распределение расходов между незавершенным производством и выпуском продукции (работ, услуг).
Основная причина невозможности унификации методов бухгалтерского и налогового учета в части отражения остатков НЗП кроется в различном подходе налогового и бухгалтерского законодательства к пониманию состава расходов организации.
При этом классический перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в налоговом учете (пункт 2 статьи 253 НК РФ) идентичен группировке расходов предприятия по элементам затрат в учете бухгалтерском, а именно:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В тоже время бухгалтерский и налоговый учет имеют различные подходы к определению прямых и косвенных расходов.
В бухгалтерском учете под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость. К таким затратам относятся практически все материальные затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы начисленной амортизации по основных средствам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете прямые расходы отражают на счете 20 "Основное производство" (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов). Причем, в составе материальных расходов включаются все затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), помимо тех, которые входят в состав других элементов (стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, энергии всех видов, воды, услуги сторонних организаций (субподрядчиков) и т.д.).
Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся прежде всего общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы", и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов). Иначе говоря под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы. Принципы распределения косвенных затрат излагаются в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета.
Совершенно иной подход к данной проблеме изложен в налоговом законодательстве (статья 318 НК РФ).
Так, к прямым расходам в этом случае относятся не все материальные затраты, а только расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии. При этом сырье и материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции (работ, услуг) или являются ее необходимым компонентом.
Далее (также как и в бухгалтерском учете) в состав прямых затрат включаются:
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные виды расходов (за исключением внереализационных), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к числу косвенных.
Как мы видим, состав прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это означает, что вся величина косвенных расходов (определенная с учетом требований налогового законодательства) принимается в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения (исключением из этого являются лишь транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на складе, у торговых организаций).
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Порядок оценки остатков незавершенного производства определен статьей 319 НК РФ.
Для оценки НПЗ на конец текущего месяца организации необходимы следующие данные:
а) о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (и иным производственным подразделениям предприятия) (на основании информации, содержащейся в первичных учетных документах);
б) о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (на основании сведений налогового учета).
В зависимости от технологии выпускаемой продукции (а также от того, выполняет ли организация какие-либо работы или оказывает услуги, где присутствует незавершенное производство) различают следующие способы оценки НЗП (пункт 1 статьи 319 НК РФ).
1. Для предприятий, производственный процесс которых связан с обработкой и переработкой сырья, "сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей налогового учета под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию". Это означает, что прямые расходы распределяются на остатки НЗП пропорционально их количественному выражению. Порядок такого распределения аналогичен изложенному в разделе, посвященном определению НЗП по фактической себестоимости в бухгалтерском учете. Однако, несмотря на это, еще раз обращаем внимание на различный состав затрат, относимых к прямым расходам в налоговом и бухгалтерском учете.
2. Для организаций, "производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)".
Данное требование налогового законодательства означает, что в том случае, когда процесс выполнения работ (или оказания услуг) на предприятии подразумевает наличие остатков незавершенного производства (либо не принятых заказчиком работ или услуг) налоговый учет прямых затрат должен вестись по каждому заказу в отдельности (по аналогии с позаказным методом в бухгалтерском учете).
 
Пример 5. Строительная фирма осуществляет возведение летних домиков "под ключ". Учет затрат организация ведет позаказным способом.
На начало отчетного периода (месяца) у организации оставались незавершенными (не принятыми) 6 заказов, общая сумма расходов на производство которых составляла 120 000 рублей (в т.ч. прямые затраты - 85 000 рублей).
За отчетный период фирма приняла еще 8 заказов. При этом общая сумма затрат на выполнение заказов (как вновь принятых, так и перешедших с прошлого месяца) составила 250 000 рублей (в т.ч. прямые затраты - 210 000 рублей). За месяц закрыто (принято заказчиком) 7 заказов. Их себестоимость составила 180 000 рублей (в т.ч. прямые расходы - 155 000 рублей).
Прямые расходы по каждому заказу исчисляются у организации только в налоговом учете. Причем, для учета доходов и расходов фирма применяет мет
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.