Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Описание форм и систем оплаты труда. Рассмотрение порядка начисления и особенностей учета дополнительной и депонированной заработной платы. Изучение структурно-логической модели факторного анализа зарплаты на производство продукции и оказание услуг.

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Менеджмент. Добавлен: 16.07.2010. Сдан: 2010. Страниц: 2. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты создания системы учёта оплаты труда

1.1 Сущность, понятие оплаты труда и ее формы

1.2 Исследование нормативной базы по оплате труда

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

ГЛАВА 2. Современные методы учёта оплаты труда на предприятии ООО "Левакс"

2.1 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы и её синтетический и аналитический учет, депонированная заработная плата

2.3 Учет удержаний из заработной платы

ГЛАВА 3. Оценка системы оплаты труда на предприятии ООО "Левакс"

3.1 Значение, задачи и методика анализа расчетов по оплате труда

3.2 Динамика и структура расчетов по оплате труда

3.3 Анализ влияния факторов на оплату труда

3.4 Выводы по результатам проведения анализа расчетов по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Каждое предприятие свою политику в области оплаты труда должно строить с учетом финансового состояния (исходя из результатов хозяйственной деятельности), уровня безработицы в регионе, государственного регулирования, положений коллективного договора и уровня заработной платы, выплачиваемых конкурентами.

Основой заработной платы является цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно этим положениям работник должен создать такую величину продукта по стоимости, которая позволит возместить ему заработную плату, затраты всех ресурсов и получить приращение стоимости в виде прибыли.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права предприятий в выборе систем и форм оплаты руда. Организация заработной платы на предприятии состоит из следующих взаимосвязанных и взаимозависимых элементов: формирование фонда оплаты труда, установление тарифной системы, нормирование труда (норм времени, выработки, численности персонала и др.) и выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы (ежемесячные оклады, премия, гонорар, комиссионные и т.д.).
Оплата труда в рыночных условиях является важным условием обмена между работником и предприятием. Работник, представляя свой труд, вправе ожидать от предприятия:
1) обеспечения себя средствами жизни и поддержания работоспособности;
2) справедливой оплаты труда.
Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.
Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего, в следующем:
на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие;
в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником;
важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.
Таким образом, учет и анализ труда и заработной платы занимает одно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих.
В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работником.
Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы дипломной работы "Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда".
Объектом исследования является ООО "Левакс".
Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты труда в ООО "Левакс".
Целью выполнения данной работы является исследование и раскрытие методики, техники и особенностей бухгалтерского учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
1) определить задачи и принципы учета и анализа оплаты труда;
2) описать формы и системы оплаты труда;
3) рассмотреть особенности деятельности предприятия;
4) исследовать особенности учета оплаты труда в ООО "Левакс";
5) провести анализ оплаты труда ООО "Левакс";
6) рассмотреть пути совершенствования учета оплаты труда на предприятии.
Методологической и теоретической основной написания работы послужили материалы Законов РФ, нормативных документов и инструкций Минфина РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу Балабанова И.Т., Джабазян Е.Л., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодических изданий: "Главбух", "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение" и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, список использованных источников и литературы, а также приложений.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты создания системы учёта оплаты труда

1.1 Сущность, понятие оплаты труда и ее формы

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно изменилась и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, а также материального стимулирования его результатов.
Можно выделить следующие функции заработной платы в условиях перехода к рынку:
обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника;
материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;
регулирует рынок труда;
регулирует прибыльность фирмы .
С появлением рынка труда и наемной рабочей силы как товара происходят коренные изменения в сущности заработной платы и ее понятии.
Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.
Прежнее представление о заработной плате как экономической категории базировалось на теории распределения общественного продукта из единого центра. Заработная плата рассматривалась как часть национального дохода, которая в денежной форме и плановом порядке распределялась между трудящимися в зависимости от количества и качества затрачиваемого ими труда. Это представление о заработной плате не соответствует новым экономическим отношениям. Поэтому сейчас заработную плату как экономическую категорию следует определить, как денежную форму выражения цены рабочей силы, которая проявляется как вознаграждение работников за труд и его конечные результаты.
Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот) начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и пр.).
Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.
Ускорение социально-экономического развития предприятия в первую очередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачи служит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих. Ставя каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия, она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенных производственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
1) точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
2) правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
3) учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;
4) контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
5) правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;
6) в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.
Основной принцип организации труда - это хорошее качество труда и его производительность. Нельзя платить работнику лишь за пребывание на рабочем месте, как и довольствоваться низкой эффективностью труда. Для рациональной организации и оплаты труда необходимо придерживаться нижеследующих принципов:
1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями работника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общие результаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализация в оплате труда необходима до определенных пределов - до тех пор пока она не приводит к ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;
2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенности работника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой. Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работника обстоятельствами, она может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором;
3) ответственность работника за свой труд на благо предприятия предполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться;
4) организация учета труда по группам. Для этого вся численность работников распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Категория "рабочие" классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; "служащие" - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.
Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимо обратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономической категории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-командной экономике выделяли две функции заработной платы - воспроизводственную и стимулирующую. В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию - регулирующую. Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. Однако анализ указанных отношений свидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняется и в этой связи обоснованно можно сделать вывод о потере заработной платой своей роли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение (осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов, действующих в рыночной экономике - работники, работодатели и государство.
Таким образом, анализ экономических отношений, которые выражает заработная плата, позволяет сделать вывод о том, что носителем воспроизводственной функции выступает работник, стимулирующей - работодатель и регулирующей - государство.
Предприятие самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех или иных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов: заинтересованности в стимулировании выпуска как можно большего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей и технологического процесса, форм организации труда, состояния нормирования и т.д.
Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий предприятие фиксирует в коллективном договоре и других документах.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата труда, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. .
Под формой оплаты труда понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны, и в более высокой материальной оплате труда - с другой (рисунок 1).
Рис.1. - Формы и системы оплаты труда
Сдельная оплата труда. Сдельную оплату труда можно применять только на тех предприятиях, где можно точно определить, сколько выработал каждый сотрудник. По сдельной системе оплачивается труд работников, размер заработка которых зависит от объема выполненной работы и величины расценки за единицу работ или продукции. Для расчета суммы оплаты труда по данной системе необходимо измерить объем выполненной работы и сравнить его с плановыми и нормативными заданиями, разработанными для данной категории рабочих. Основанием для начисления оплаты труда служат наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и другие документы оперативного учета. В бухгалтерию сдаются в конце месяца закрытые наряды, информация из которых учитывается при начислении оплаты труда.
Прямая сдельная оплата труда предусматривает начисление по заранее установленным расценкам за единицу выполненных работ.
Сдельные расценки характеризуют оплату труда за единицу выполненных работ. Размер расценки за единицу выполненных работ рассчитывается умножением тарифной ставки по соответствующему разряду работы на норму времени.
При прямой сдельной системе заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основе действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, окладов, норм выработки.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение количественных и качественных показателей. Премия начисляется, если работник выполнил определенные условия, например, перевыполнил норму.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает начисление оплаты труда за запланированное изготовление продукции по прямой сдельной расценке, а за изготовление продукции сверх нормы по прогрессивной расценке. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку продукции сверх установленных норм.
Аккордная система оплаты труда является разновидностью сдельной оплаты труда и заключается в расчете оплаты труда за весь объем работ по установленным расценкам. Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и поэтому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционных тенденций в экономике ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнение такого рода работ в более сжатые сроки.
Индивидуальная сдельная оплата труда определяется как сумма произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных работ за месяц. Учет выработки и расчет оплаты труда ведется по каждому отдельному работнику.
Коллективная сдельная оплата труда рассчитывается в целом по бригаде работников. Фактически выполненный объем работ бригадой умножается на расценку за единицу работы.
Коллективная (бригадная) сдельная оплата труда заключается в том, что заработок рабочим начисляется по результатам труда коллектива бригады в целом. Обязательным условием подобной оплаты труда является четкая бригадная организация труда. При бригадной сдельной оплате труда выработка учитывается в целом по бригаде. Поэтому сумма заработка бригады подлежит распределению между ее членами с учетом количества отработанного времени, квалификации и степени производственной активности. Распределению предшествует исчисление общего заработка бригады. Затем каждому работнику рассчитывается тарифный заработок за отработанное время по расценкам.
Повременная оплата труда самая распространенная форма оплаты труда. Расчет оплаты труда при повременной форме производится исходя из месячных окладов (ставок), числа рабочих дней в данном месяце и числа фактически отработанных дней за месяц. Для расчета суммы оплаты труда по данной форме необходимо знать:
1) месячный оклад работника;
2) число дней работы по графику за данный месяц;
3) число рабочих дней, фактически отработанное работником в данном месяце.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная форма оплаты труда основана на учете количества отработанного времени.
При повременно-премиальной форме оплаты труда учитывается количество и качество труда. За выполнение конкретных показателей при расчете оплаты труда сверх оклада или ставки за фактически отработанное время включаются премии. Размер премии, причитающейся работнику при повременно-премиальной форме, устанавливается Положением о премировании, разрабатываемом непосредственно в организации.
Особая роль в регулировании заработной платы принадлежит тарифной системе.
Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:
1) сложности выполняемой работы;
2) условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;
3) природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
4) интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);
5) характер труда.
Тарифный вариант организации заработной платы используется при следующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной, для бюджетных организаций и учреждений с использованием Единой тарифной сетки (ЕТС).
Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующими признаками: тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда), присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников относимых к этому квалификационному уровню, присвоение каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня. К бестарифному варианту организации заработной платы относятся: бестарифная система оплаты труда основанная на плавающих окладах, система оплаты труда на малых предприятиях и пр.
Работникам предприятия, кроме выплат по окладам, тарифным ставкам и премий, в законодательном порядке производят выплаты за сверхурочную работу, выполняемую за пределами установленной продолжительности рабочего дня. Работникам с ненормированным рабочим днем сверхурочная работа не оплачивается. Работа в сверхурочные время в соответствии с Трудовым кодексом, при повременной системе, оплачивается за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере.
Доплата за сверхурочную работу при сдельной оплате труда производится в размере 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда за первые два часа сверхурочной работы и в размере 100% этой тарифной ставки за последующие часы.
Работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере: сдельщикам - по двойным сдельным расценкам; при повременной оплате - в размере двойной часовой или дневной ставки; работникам, получающим месячный оклад, - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада при условии проведения работы сверх месячной нормы. По желанию рабочего или служащего, работающего в праздничные дни, дополнительные выплаты могут быть заменены днем отдыха.
Таким образом, можно сделать вывод, что основными принципами учета труда и заработной платы являются: вклад работника в общие результаты деятельности предприятия, справедливая оплата труда, ответственность предприятия за качественный труд работника, разделение персонала на группы, тарифная система оплаты труда, принцип неуклонного повышения заработной платы, опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с увеличением его оплаты.
1.2 Исследование нормативной базы по оплате труда
В соответствии со ст. 37 Конституции РФ "Каждый имеет право: на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы". "Принудительный труд запрещен".
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.
В соответствии с Конституцией РФ нормы международного права являются составной частью правовой системы Российской Федерации. То есть также "участвуют" в регулировании трудовых отношений. Так, например, в Российской Федерации действует Конвенция относительно защиты заработной платы от 1 июля 1949г. № 95 (в редакции от 1 сентября 2001г.), принятая Генеральной Конвенцией Международной Организации Труда. Причем, если международным договором Российской Федерации установлены другие правила, чем предусмотренные законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, применяются правила международного договора.
Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:
1) коллективным договором или соглашением;
2) локальными нормативными актами;
3) трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).
Уровень прав и гарантий, предусматриваемых коллективным договором, как правило, выше минимальных трудовых стандартов, установленных ТК РФ, иными актами трудового законодательства. Льготы и преимущества, более благоприятные по сравнению с установленными законами условия труда, предусматриваются в коллективном договоре исходя из финансово-экономического положения работодателя.
Важно помнить, что коллективный договор не может содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный договор, то они не могут применяться.
Правовые основы разработки, заключения и выполнения коллективных договоров и соглашений установлены также Федеральным законом от 11.03.1992г. № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях".
Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий "внутри" организации.
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы.
Локальный акт принимается работодателем самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством (или коллективным договором), с учетом мнения представительного органа работников. Так, работодатель обязан учесть мнение выборного профсоюзного органа при установлении системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышения оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях (статья 372 ТК РФ).
Локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либо принятые без соблюдения предусмотренного ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, являются недействительными. В таких случаях применяются законы или иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).
В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора (т.е. оговариваются в договоре в обязательном порядке) и должны включать: размер тарифной ставки или должностного оклада работника; доплаты, надбавки, поощрительные выплаты. Кроме того, в трудовом договоре следует указать порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определить место и сроки выплаты заработной платы; отразить форму оплаты труда - в денежной форме или в сочетании денежной и не денежной форм.
Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда", понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).
При этом существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения независимо от того, в организации какой формы собственности они работают. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей.
Статьей 130 ТК РФ в систему государственных гарантий включены:
1) величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
2) величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;
3) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;
4) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
5) ограничение оплаты труда в натуральной форме;
6) обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
7) государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
8) ответственность работодателя за нарушении требований, установленных ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;
9) сроки и очередность выплаты заработной платы.
При этом минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда (далее - МРОТ)) определяется как гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Иными словами, МРОТ определяет минимальный размер тарифной ставки первого разряда в бюджетных организациях, применяющих Единую тарифную сетку, и минимальный размер оклада в иных организациях. Последними изменениями от 01.09.2009г. МРОТ уставлен в размере 2300 рублей (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ в редакции Федерального закона от 20 апреля 2009г. N 54-ФЗ).
Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований можно выделить удержания обязательные (например, алименты, удерживаемые на основании исполнительного листа); удержания по инициативе работодателя (за причиненный работодателю материальный ущерб; неотработанный аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы и др.); удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем (кредиты, ссуды, займы; профсоюзные взносы и др.).
Единой централизованной системой государственных органов, осуществляющих надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства (в том числе и по вопросам оплаты труда) является Федеральная инспекция труда (ст. 354 ТК РФ).
Государственные инспекторы труда вправе инспектировать любые организации на всей территории Российской Федерации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. В частности, работодатель обязан выплатить эти суммы с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Следует отметить, что конкретный размер денежной компенсации может определяться коллективным договором или непосредственно трудовым договором.
Нарушение установленных сроков выплаты заработной платы или выплата ее в неполном размере, расценивается ТК РФ как принудительный труд. И в случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней работник имеет право, письменно известив работодателя, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, за исключением некоторых случаев, предусмотренных ст. 142 ТК РФ.
Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за нарушение законодательства о труде в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 5000 рублей. В частности, одним из оснований для привлечения работодателя к административной ответственности по указанной статье КоАП РФ является несоблюдение требований законодательства о МРОТ.
За невыплату свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенную руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, УК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет (п. 1 ст. 145.1 УК РФ).
Соблюдение работодателем сроков выплаты заработной платы. Статья 136 ТК РФ устанавливает: "заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором".
Оплата отпуска должна производиться, не позднее, чем за три дня до его начала.
Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.
Налоговое законодательство содержит обширный перечень затрат, относящихся к расходам организации на оплату труда. При этом некоторые вопросы квалификации подобных расходов вызывают дискуссии. Чтобы избежать споров с налоговыми органами, необходимо иметь четкое представление о том, какие именно затраты налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли, а также, каков порядок их обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
Согласно положениям ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относится, в частности, сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого ему в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (п. п. 6, 7 ст. 255 НК РФ).
Нормы законодательства о налогах и сборах позволяют организации-работодателю учесть подобные расходы при налогообложении прибыли. Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ такие начисления относятся к расходам на оплату труда. Расходы, предусмотренные указанным пунктом, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и требований, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации, а также положений п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством России, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательно), связанных, в частности, с увольнением работников.
Как следует из п. 10 ст. 255 НК РФ, организация вправе учесть при налогообложении прибыли единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Чтобы можно было отразить названные затраты в налоговом учете, вознаграждения сотрудникам должны выплачиваться в соответствии с нормами действующего законодательства.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 11 Закона РФ от 19 февраля 1993г. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"). Пунктом 11 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Данные надбавки должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда регулируется следующими нормативно-правовыми актами.
Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" от 19.05.1995г № 81-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, включая Федеральный закон "О внесении изменений в отдельный законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" от 5.12.2008г. № 207-ФЗ), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников трудовых отношений .
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-Ф3 (с последующими изменениями и дополнениями). Закон регламентирует правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, настоящий Федеральный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).
Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999г. № 165, настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а так же устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.
Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" от 29.12.2008г. № 255-ФЗ, настоящий Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию .
Постановление Правительства Российской Федерации "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003г. № 213 определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.
Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей" от 30.12.2008г. № 865 устанавливается порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющих детей .
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г. .
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. Этот документ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций с производственными запасами.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26. Устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда.
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила закрепленные в Учетной политике предприятием которая определяется в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика".
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:
1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;
2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;
3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;
4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.
1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика
ООО "Левакс" имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Участником общества являются физические лица - граждане РФ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации" юридических лиц.
В настоящее время авторемонт и посредническая деятельность является основным видом деятельности ООО "Левакс". ООО "Левакс" имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. ООО "Левакс" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Размер Уставного капитала ООО "Левакс" на момент государственной регистрации составил 100 000 рублей.
Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия (приложение 1).
Учетная политика ООО "Левакс" содержит следующие разделы:
1) организационная часть,
2) порядок ведения бухгалтерского учета,
3) налоговый учет.
Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с применением программы "1С - Бухгалтерия 7.7". Программа формирует всю отчетность.
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "Левакс" рассмотрим в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Основные экономические показатели деятельности ООО "Левакс" за 2008 - 2009 гг.
Показатели
2008 г.
2009 г.
изм.
(+;-)
Темпы
роста %
Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. руб.
31 218
31 485
+267
100,9
Среднесписочная численность работников, чел.
34
34
-
100,0
Фонд заработной платы, тыс. руб.
5242
5296
+54
101,0
Производительность труда тыс. руб/чел.
918,2
926,0
+ 7,8
100,8
Средняя з/плата, тыс. руб.
154,2
155,8
+1,6
101,0
Себестоимость, тыс. руб.
27 995
28 242
+ 247
100,9
Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. руб.
3223
3243
+20
100,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
3223
3243
+20
100,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
2449
2465
+16
100,7
Рентабельность услуг, %
10,3
10,3
-
-
Данные представленные в таблице 1.1 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг ООО "Левакс" в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 267 тыс. руб. и составила 31 485 тыс.руб. Темп роста выручки составляет 100,9 %. Рост выручки произошел за счет увеличения объема оказанных услуг.
Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 247 тыс.руб. и составила 28 242 тыс.руб. в 2009г; темп роста 100,9%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.
Численность работающих на предприятии в 2009г. не изменилась по сравнению с 2008г. и составила 34 человека. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2008г. составила 918,2 тыс.руб./чел., в 2009г. - 926,0 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 100,8 %. Среднегодовая заработная плата выросла с 154,2 тыс.руб. в 2008г. до 155,8 тыс.руб. в 2009г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 101,0%. Рост среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов работников.
Фонд оплаты труда в 2008г. составил 5242 тыс.руб., в 2009г. - 5296 тыс.руб. Темп роста составляет 101%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 54 тыс.руб. является рост среднегодовой заработной плата работников.
Прибыль от реализации оказанных услуг в 2009г. увеличилась на 20 тыс. руб. по сравнению с 2008г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются рост выручки от реализации оказанных услуг. Прибыль до налогообложения в 2009г. возросла на 20 тыс. руб. по сравнению с 2008г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6 %. Основным фактором роста прибыли до налогообложения является рост выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила сумму 2465 тыс.руб. в 2009г.
Таким образом, проведенное исследование показало, что ООО "Левакс" в 2008-2009 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.
ГЛАВА 2. Современные методы учёта оплаты труда на предприятии ООО "Левакс"

2.1 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

Взаимоотношения между работниками и ООО "Левакс" регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО "Левакс" занимается бухгалтер-расчетчик.
Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО состоит из этапов, представленных на рисунке 2.
Рис.2. Алгоритм расчета оплаты труда в ООО "Левакс".
Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:
приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку (приложение 2).
приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) - издается в двух экземплярах. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию (приложение 3).
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение 4).
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение 5).
табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (приложение 6).
Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (приложение 7).
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).
Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (статья 67 ТК РФ).
Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.
Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.
Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:
1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;
2) на время проведения сезонных работ;
3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;
4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;
5) по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;
6) при проведении общественных работ и т.д.
Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.
Кроме основных трудовых договоров в ООО "Левакс" заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные работы производится на основании "Акта приемки выполненных работ", подписанного физическим лицом и генеральным директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.
Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.
Договоры регистрируются в бухгалтерии.
На основании вышеуказанных документов бухгалтер-расчетчик производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).
При приеме на работу в ООО "Левакс" каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 (приложение 8) и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.
Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости (приложение 9). Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.
Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в архив.
Таким образом, на основании рассмотренных первичных документов по учету заработной платы в ООО "Левакс" можно сделать вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативными документами.
2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы и её синтетический и аналитический учет, депонированная заработная плата
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО "Левакс" ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками ООО "Левакс" по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.
К регистрам аналитического учета используемые в ООО "Левакс" относятся - лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО "Левакс" осуществляется по следующим основным направлениям:
1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
2) по видам начислений;
3) по источникам выплат;
4) по структурным подразделениям;
5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
1) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;
2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.
При начислении заработной платы ООО "Левакс" применяет повременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.
Виды оплаты труда, применяемые в ООО "Левакс" представлены на рисунке 3.
Рис. 3. Виды оплаты труда, применяемые в ООО "Левакс"
При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.
Оплата труда работников в нерабочие праздничные и выходные дни производится:
1) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;
2) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.
Расчет начисления заработной платы за работу в праздничные дни в ООО "Левакс" производится следующим образом:
В ООО "Левакс" установлена часовая ставка заработной платы в размере 70 руб./ч.
В феврале 2009 года Кувык А.И. отработал 19 календарных дней, т.е. 152 часов (19 дней x 8 часов). Кувык А.И. был привлечен к работе в праздничный день - 23 февраля и отработал 8 часов, от дополнительного дня отдыха он отказался. Районный коэффициент (РК) действующий в г. Владивостоке составляет 20%, кроме того Кувык А.И. имеет право на дальневосточную надбавку (ДВН) в размере 30%.
Оплата труда за работу в выходные и праздничные дни производится в двойном размере.
Таким образом, заработная плата за февраль 2009 года и доплата за работу в праздничный день этого сотрудника будет равна 15347 руб. (таблица 2.1).
Работнику, которому установлен месячный оклад оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни рассчитывается так:
норма рабочего времени в июне 2009 года составила 160 часов секретарю Колеговой Е.В. установлен месячный оклад в размере 6000 руб. Она вышла на работу 12 июня и проработала 5 часов. Дополнительный день отдыха не предоставлялся. Работа в праздничный день производилась сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
определим размер доплаты за работу в нерабочий праздничный день:
часовая тарифная ставка работника составляет 37,5 руб. (6000 руб. : 160 ч).
размер доплаты за работу в праздничный день составит 375 руб. (37,5 руб. х 5 ч х 2). С учетом РК и ДВН составит: 562,50 руб. (375 руб. х 20% + 375 руб. х 30%).
Таблица 2.1. Начисление заработной платы и оплаты за работу в праздничный день за февраль 2009г. в ООО "Левакс" (руб.).

п/п
Содержание операции
Отработано часов
Тариф
Расчет
Сумма
Дт
Кт
1.
Начислена заработная плата
152
70
152 х 70
10640
20
70
2.
Начислена заработная плата за работу в праздничный день
8
70
8 х 70 х 2
1120
20
70
3.
Начислен РК
20%
11760 х 20
2352
20
70
4.
Начислена ДВН
30%
11760 х 30
3528
20
70
Итого начислено
17640
5.
Удержан НДФЛ
13%
17640 х 13
2293
70
68
6.
Выплачена зарплата и доплата за работу в праздничный день
15347
50
70
В некоторых случаях, вызванных производственной необходимостью, работники ООО "Левакс" привлекаются к работе в ночное время.
Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).
В ООО "Левакс" доплата за работу в ночное время составляет 40% от тарифной ставки. В феврале 2009 года автомеханик Попов С. Ю. отработал в ночное время 10 часов, тарифная ставка 70 руб./час. Доплата за работу в ночное время составит (таблица 2.2):
Таблица 2.2 Расчет доплаты за работу в ночное время в ООО "Левакс"
Расчет
Назначение
70,00 руб. х 40% : 100% = 28,00 руб
Доплата за один час работы в ночное время
28,00 х 10 = 280,00 руб.
Доплата за работу в ночное время
280 х 20% = 56,00 руб.
С учетом РК
280 х 30% = 84,00 руб.
С учетом ДВ
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются ООО "Левакс" по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам ООО "Левакс" заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отражается в бухгалтерском балансе по статье "Задолженность перед персоналом организации".
При выплате депонированных сумм получателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса "Краткосрочные обязательства" по строке "Прочие кредиторы".
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.
Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год- 16125,00 руб. (с 1.09.2009г. - 23400,00), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере 19350,00 руб. (с 01.09.2009г. - 28080,00), ч. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2008г. № 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год" .
В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 1100,00 (с 01.09.2009г. - 2300,00), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов - 1320,00 (с 01.09.2009г. - 2760,00).
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы заработка начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.12.2008г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию".
Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет ООО "Левакс", а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2008г. № 255-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.
Инспектор отдела кадров Гончаровой О.В. предоставила 26 февраля 2009 года для оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2009 года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:
1) определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2009 года). Данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;
2) установить расчетный период, на основании которого должно производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия, - 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2009 года, а именно период с 1 февраля 2008 года по 31 января 2009 года;
3) определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда. Данное значение составляет 113972 руб.
4) установить количество календарных дней, фактически отработанных в расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;
5) определить величину среднего дневного заработка - 356 руб. 16 коп. (113972 : 320 дней);
6) установить размер дневного пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп. х 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8 лет);
7) исчислить сумму пособия - 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х 17, где 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период временной нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2009г.);
Данные расчеты представим в таблице 2.3.:
Таблица 2.3. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности Гончаровой О.В. за период с 5 февраля 2009 года по 21 февраля 2009 года
Месяц расчетного периода
Число календарных дней в периоде
Начисленная заработная плата, руб.
Фактически отработано, в календарных днях
1
2
3
4
2008 год
Февраль
28
9 700
28
Март
31
9 700
31
Апрель
30
9 700
30
Май
31
1 565
5
Июнь
30
6 467
20
Июль
31
11 200
31
Август
31
11 200
31
Сентябрь
30
7 840
21
Октябрь
31
11 200
31
Ноябрь
30
11 200
30
Декабрь
31
11 200
31
2009 год
Январь
31
13 000
31
Итого
365
113972
320
Средняя заработная плата за один день
356 р. 16 коп.
113972 : 320
Размер дневного пособия
284 р. 93 коп.
356,16 х 80%
Сумма пособия по временной нетрудоспособности
4843р. 81коп.
284,93 х 17 дней
8) определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия - 11748 руб. 21 коп. Согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2008г. № 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с учетом районного коэффициента не может превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19 350 руб. Соответственно 19 350 : 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 - количество календарных дней в феврале 2009 года, 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2009года;
9) принять к выплате меньшую из исчисленных (4843,81 руб. или 11748,21 руб.) величин - в данном случае 4843 руб. 81 коп.;
10) определить источники финансирования выплаты назначенного пособия по временной нетрудоспособности:
средства организации - 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных дня нетрудоспособности);
средства социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных дней).
В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничного листа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

Содержание операций
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности:
- за счет организации
- за счет ФСС
569,86
4273,95
26
69
70
70
Начислен НДФЛ (4843,81 х 13%)
630
70
68
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (4843,81 - 633)
4213,81
70
50
Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников ООО "Левакс" составляет 36 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ и 8 календарных дней за район проживания).
С 6 октября 2008 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".
Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднесмесячное число календарных дней (29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).
Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза "и не оплачиваются".
Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.
Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.