Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение оригинальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 03.05.2013. Год: 2012. Страниц: 34. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
Введение
Для выполнения хозяйственных  и других поручений на предприятии  выдают денежные суммы под отчет  отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.
Деньги под отчет  выдаются на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на  мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на данном предприятии. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации соответствующим приказом.
Порядок выдачи денег  под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения  кассовых операций.
Затраты на командировки (суточные, проезд, проживание) относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения они принимаются в установленных пределах.
Подотчетные лица есть практически  на каждом предприятии. Они регулярно  совершают поездки по заданию  руководства в командировки, покупают у других предприятий товары и материалы для непрерывного функционирования хозяйства.
Целью выполнения курсовой работы является определения  достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние расчетов с  подотчетными лицами, проверка соответствия требованиям нормативного законодательства учета расчетов с подотчетными лицами по материалам  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат».
     Для достижения  поставленной цели необходимо  решить следующие задачи:
    изучить органзационно-экономическую характеристику  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»;
    дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»;
    разработать план и программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
    проверить документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;
    провести аудит синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»;
    обобщить результаты аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и составить аудиторское заключение.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
        Предварительный этап планирования аудита в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
1.1. Ознакомление с деятельностью  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
20 августа 1960 года Алексеевский  молочно-консервный комбинат был  запущен в эксплуатацию. Сейчас  «Алексеевский молочно-консервный  комбинат»  - крупнейшее молокоперерабатывающее  предприятие Белгородской области.  Сегодня здесь перерабатывается до 20% производимого в области молока.
Объем переработки молока составляет более 70000 тонн в год. Молоко поступает от хозяйств Алексеевского, Красненского, Ровеньского, Губкинского, Вейделевского, Шебекинского, Волоконовского и Красногвардейского районов Белгородской области и из средних районов Воронежской области. Объем закупок молока по договорам контрактации с хозяйствами – поставщиками сырья. Закупочные цены договорные. Завоз молока осуществляется собственным транспортом.
Форма собственности – частная. Уставный фонд составляет 95173 тыс. руб. Уставный капитал разделен на 95173 акции, из которых 92842 обыкновенные акции и 2331 привилегированные, номинальная стоимость – 1 руб. каждой. Контрольный пакет акций находится у управляющей компании (около 70 % акций). Производственная деятельность и трудовые отношения регулируются Уставом ЗАО «АМКК», принятым общим собранием акционеров, коллективным договором и другими нормативными документами.
ЗАО является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе открывать в установленном порядке банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы и виды оплаты труда.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с  законодательством РФ и Уставом предприятия, а также для контроля документооборота на ЗАО «АМКК», существует график сдачи отчетов (Приложение 1).
Органами управления Общества являются:
    Общее собрание акционеров
    Совет директоров
    Генеральный директор
     Система  управления ЗАО «АМКК» (Приложение 2) охватывает все стороны его производственно-хозяйственной и социальной деятельности, а также обеспечивает эффективное функционирование комбината.
Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную  деятельность, а также специальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.
Бухгалтерский учет ЗАО  «Алексеевский молочно-консервный комбинат» ведется согласно приказу  «Об учетной политике» в соответствии с требованием Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском  учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Главная цель работы ЗАО  «АМКК» - извлечение прибыли из своей  деятельности.
Комбинат самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную  деятельность, а также социальное развитие коллектива.
Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями  ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг  осуществляется по ценам и тарифам, устанавливая самостоятельно.
Результаты работы предприятия  отражаются в отчетности. Отчеты бывают месячные  (по НДФЛ), квартальные (по ЕСН, прибыли, НДС и т.д.) и годовые. Годовой отчет является основным, так как календарный год является отчетным периодом для АМКК.
По окончании календарного года бухгалтерия комбината составляет Годовой отчет, состоящий из нескольких форм отчетности, а также пояснительную записку к Годовому отчету, и сдается отчет в налоговые органы.
В Годовой отчет входят и являются главными бухгалтерский  баланс (форма №1 по ОКУД), отчет о  прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД), приложение к балансу (форма №5 по ОКУД).
Данные Годовых отчетов  за 2008-2010 гг. (Приложение 3,4,5) служат для  исследования изменений основных финансово-экономических  показателей деятельности предприятия (таблица 1).
 Проанализировав основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «АМКК», приведены в таблице, можно отметить, что все они изменились. Так, выручка от продажи товаров, работ, услуг в 209 году по сравнению с 2008 годом выросла на 422673 тыс. руб. Или на 19,72 %, а в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличилась на 296770 тыс. руб., что составило относительное увеличение 11,56%.
Себестоимость проданных  товаров, выполненных работ и  оказанных услуг в 2009 году в сравнении  с 2008 годом выросла на 257238 тыс. руб., то есть на 16,94%, а в 2010 году в сравнении с 2009 годом рост составил 359789 тыс. руб. или 20,27 %.
 
Таблица 1
Основные финансово-экономические  показатели ЗАО «АМКК»
№ п/п
Наименование показателей
Годы
Отклонение
2008
2009
2010
Абсолютное (+/-)
Относительное (%)
2009г от 2008г.
2010г от 2009 г.
2009г к 2008г.
2010г к 2009 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), т.р.
2143691
2566364
2863134
422673
296770
119,72
111,56
1
2
3
4
5
6
7
8
9
2
Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.
1518113
1775351
2135140
257238
359789
116,94
120,27
3
Валовая прибыль, тыс. руб.
625578
791013
727994
165435
-63019
126,45
92,03
4
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.
289567
255885
244158
-33682
-11727
88,27
95,42
5
Чистая прибыль, тыс. руб.
30422
79544
96127
49122
16583
261,47
120,85
6
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс.  руб.
461361
523459
585244
62098
61785
113,46
111,8
7
Среднесписочная численность, чел.
893
986
1090
93
104
110,41
110,55
8
Фонд заработной платы, тыс. руб.
128480
138286
155850
9806
17564
107,63
112,7
9
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
689892
873713
838519
183821
-35194
126,64
95,97
10
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
425304
573643
610643
148339
37000
134,88
106,45
 
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
Производительность труда, тыс. руб./чел
2400,5
2602,8
2626,7
202,3
23,9
108,43
100,92
12
Материальные затраты, тыс. руб.
1662914
2382059
2280381
719145
-101678
143,25
95,73
13
Материалоотдача, тыс. руб.
1,29
1,08
1,26
-0,21
0,18
83,72
116,67
14
Материалоёмкость, тыс.руб.
0,78
0,93
0,8
0,15
-0,13
119,23
86,02
15
Фондоотдача, руб.
4,65
4,9
4,89
0,25
-0,01
105,38
99,8
16
Фондоёмкость, руб.
0,22
0,2
0,2
-0,02
-
90,91
100
17
Рентабельность продаж,%
19,07
9,97
11,44
-9,1
1,47
-
-
18
Рентабельность продукции, %
2
4,48
4,5
2,48
0,02
-
-

В результате изменения  названных показателей, валовая  прибыль в 2009году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 165435 тыс. руб. или на 26,45 %, в 2010 году по сравнению  с 2009 годом отмечается снижение валовой  прибыли на 63019 тыс. руб., что составило 7,97%.
Прибыль от продаж в 2009 году в сравнении с 2008 годом уменьшилось  на 33682 тыс. руб., то есть на 11,63 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается снижение прибыли от продаж на 11727 тыс. руб. или на 4,58%.
Сумма чистой прибыли  в 2009 году в сравнении с 2008 годом  увеличилась на 49122 тыс. руб. или на 161,47 %, в 2010 году в сравнении с 2009 годом  выросла еще 16583 тыс. руб., что составило 20,85 %.
Среднегодовая стоимость  основных средств в 2009 году в сравнении с 2008 годом увеличилась на 62098 тыс. руб.., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом стала больше на 61785 тыс. руб. При этом относительный рост составил 13,46 % и 11,80% соответственно.
Среднесписочная численность  работников ЗАО «АМКК» увеличилась на 93 человека в 2009 году в сравнении с 2008 годом (10,41%) и на 104 человека в 2010 году в сравнении с 2009 годом (10,55%).
В 2009 году в сравнении  с 2008 годом фонд заработной платы  увеличился на 9806 тыс. руб. или на 7,63 %. Абсолютный рост фонда заработной платы в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 17564 тыс. руб., относительный — 12,70 %.
В 2009 году в сравнении  с 2008 годом наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 183821 тыс. руб. или на 26,64 %, что является отрицательным показателем. Кредиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 35194 тыс. руб., что составило 4,03 %.
Сумма дебиторской задолженности  в 2009 году в сравнении с 2008 годом  выросла на 148339 тыс. руб. или 34,88 %, а  в 200 году по сравнению с 2009 годом — на 37000 тыс. руб., то еть на 6,45 %. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что бухгалтерия не проводит необходимую работу по взысканию задолженности с дебиторов.
Производительность труда в  ЗАО «АМКК» в 2009 году в сравнении с 2008 годом из-за роста выручки на 422673 тыс. руб., то есть на 19,72%, и увеличения численности работников на 93 человека или на 10,41 % увеличилась на 202,30 тыс. руб./чел., что составило составило 8,43%. В 2010 году по сравнению с 2009  годом производительность труда увеличилась на 23,9 тыс. руб./ чел., что составило 0,92%, из-за увеличения суммы выручки на 296770 тыс. руб. или на 11,56 % и роста численности работников на 104 человека, то есть на 10,55%.
Материальные затраты на выпуск продукции в 2009 году в сравнении с 2008 годом выросли на 719145 тыс. руб., при этом относительный рост составил 43,25%. В 2010 году в сравнении с 2009 годом сумма материальных затрат уменьшилась на 101678 тыс. руб., что составило относительное уменьшение на 4,27%.
Материалоотдача в 2009 году уменьшилась  по отношению к 2008 году на 0,21 тыс. руб., то есть на 16,28%. На снижение материалооотдачи повлияло увиличение материальных затрат на 719145 тыс. руб. и рост выручки на 422673 тыс. руб. В 2010 году в сравнении  с 2009 годом наблюдается рост материалооотдачи на 0,8 тыс. руб. На увеличение материалооотдачи повлияло увиличение выручки от продажи продукции на 296770 тыс. руб. и снижение материальных затрат на 101678 тыс. руб.
Изменение названных показателей  повлекло увеличение материалоемкости на 0,15 тыс. руб. или на 19,23 % в 2009 году в сравнении с 2008 годом и её снижение на 0,13 тыс. руб. или на 13,98 % в 2010 году по отношению к 2009 году.
Фондоотдача в 2009 году по сравнению  с 2008 годом увеличилась на 0,25 руб. или на 5,38%, что стало следствием роста суммы выручки на 422673 тыс. руб. при увеличении среднегодовой стоимости основных средств на 62098 тыс. руб. В 2010году в сравнении с 2009 годом фондооотдача уменьшилась на 0,01 руб., то есть на 0,20%, на что повлияло увиличение суммы выручки на 296770 тыс. руб. и рот среднегодовой стоимости основных фондов на 61785 тыс. руб.
Фондоемкость, как показатель, обратный фондоотдаче, в 2010 году по отношению  к 2009 году не изменился и составил 0,20 руб.
Уровень рентабельности продаж снизился на 9,10% в 2009 году в сравнении с 2008 годом и вырос в 2010 году в сравнении с 2009 годом на 1,47%.
Уровень рентабельности продукции  в 2009 году в сравнении с 2008 годом  увеличился на 2,48 %, а в 2010 году в сравнении  с 2009 годом — на 0,02%.
Таким образом, ЗАО «АМКК» в 2010 году улучшило большинство финансово-экономических  показателей, о чем свидетельствует  увеличение суммы выручки, рост валовой  и читой прибыли, увеличение стоимости  основных средств, рост производительности труда, рентабельности продаж и рентабельности продукции.
Подготовка аудиторской проверки включает в себя ознакомление с ЗАО  «АМКК». До начала проведения аудита или  оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Для проведения аудита аудиторская  организация должна понимать деятельност  проверяемого экономического субъекта ЗАО «АМКК» в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно  оценить события, операции, используемые методы учеты, который могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заклюсчении.
В ходе предварительного ознакомления с финансово-хозяйственной и управленческой деятельностью ЗАО «АМКК» был составлен аудиторский документ «Сведения и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Форма РД -1)» (Приложение 6).
      Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
На этапе предварителього  планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. Аудитор должен получить достаточное  представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета. Для оценки работы предприятия аудитор характеризует систему бухгалтерского учета организации и отражает в рабочем документе аудитора «Оценка системы бухгалтерского учета (форма РД — 2)» (Приложение 7) и «Оценка средств внутреннего контроля (форма РД — 3)» (Приложение 8).
Методы бухгалтерского учета, применяемые в  ЗАО «АМКК», закреплены в учетной политике предприятия (Приложение 9), которая разрабатывается  главным бухгалтером Краснокутской  Т. А. И утверждается генеральным  директором Мартыненко В.Н. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6].
Кроме того, в ЗАО «АМКК» разработана и применяется к  использованию учетная политика для целей налогообложения, на основании  свидетельства(Приложение 10).
Бухгалтерский учёт в  ЗАО «АМКК» ведется с применением журнально-ордерной формы учета в рамках автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия». Бухгалтерскую работу осуществляет бухгалтерия, выделенная в отдельное структурное подразделение, включающее целый штат бухгалтеров (Приложение 11).
Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то составляется письменное обязательство о согласии на проведения аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки, а с экономическим субъектом заключается договор. При отказе аудиторской организации участвовать в проведении аудита, экономическому субъекту направляется соответствующее уведомление.
Порядок составления  и представления письма определяет Федеральный стандарт аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита». В связи с этим, письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания и (или) дополнительную информацию.
Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом - ЗАО «АМКК», понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, степени ответственности перед клиентом.
Одновременно руководство  экономического субъекта не всегда правильно  понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия требуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию. Во избежании неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы разъясняются клиенту до начала проверки расчетов с подотчетными лицами и до заключения договора о проведении аудиторской проверки. Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.
Подготовка аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» завершается заключением  договора на оказание аудиторских услуг.
Данный договор регулирует взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель аудитор обязуется оказать услуги — аудит расчетов с подотчетными лицами, а заказчик-клиент — оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает  фиксирует официальное , юридическое соглашение интересов участвующих сторон.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия о возможности  оказания аудиторских услуг.
На этапе подготовки договора определяется трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, потребность в привлечении консультантов и экспертов.
В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Сущность в  аудите» [5] аудитор обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые показатели и нормативы: балансовая прибыль — 5%; объём реализации — 2%; валюта баланса — 2%; собственный капитал (1-й раздел пассива баланса) — 10%; общие затраты — 2% [16, с. 98].
Общий показатель существенности определяется как среднее арифметическое, или отбрасываются крайние значения и вновь определяется среднее  арифметическое (с округлением).
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Рассматривать существенность целесообразно как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
Существенность следует принимать аудитору во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.
При определении уровня существенности учитываются, как правило, два показателя: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора, что даже небольшая сумма ошибки может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
Таблица 2
Форма РД - 4
Взаимосвязь критерия существенности с системой
бухгалтерского учета  ЗАО «АМКК»
 
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
 
Оценка системы учета
Неотъемлемый риск, %
Уровень существенности
градация
градация
Низкая
90
Высокий
10
Низкая
80
Высокий
9
Низкая
70
Высокий
8
Средняя
60
Средний
7
Средняя
50
Средний
6
Средняя
40
Средний
5
Высокая
30
Низкий
4
Высокая
20
Низкий
3
Высокая
10
Низкий
2

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
В ЗАО «АМКК» система  бухгалтерского учета получила высокую  оценку, неотъемлемый риск составляет 10%, уровень существенности имеет низкую градацию в 2%.
Применяя индуктивный  способ определения уровня существенности, рассчитаем уровень существенности базовых показателей бухгалтерской  отчетности ЗАО «АМКК» (таблица 3) на основании данных отчета Анализ счета 71 за ноябрь 2010 года.
 
 
Таблица 3
Форма РД — 5
Расчет уровня существенности при аудите расчетов с подотчетными лицами
 в ЗАО «АМКК»
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, руб.
Значение, применяемого для нахождения уровня существенности, руб.
1
2
3
4
1. Сальдо расчетов  с подотчетными лицами на 01.09.2012г.
172879
5
8644
2. Обороты по дебету
604611
5
30231
3. Обороты по кредиту
684644
5
34232
4. сальдо расчетов  с подотчетными лицами на 01.12.2010г.
92846
5
4642
Итого:
х
х
77749

Среднеарифметическое  в четвертом столбце таблицы  составляет 19437 тыс. руб. (77749:4).
Определим отклонение среднего от наименьшего показателя: (19437 — 4642):19437*100% = 76,12 %; от наибольшего показателя: (34232 — 19437):19437*100% = 76,12 %.
Так как отклонения в  обоих случаях оказались больше 30% (допустимого значения), то определим  уточненное значение существенности: (8644+30231):2=19438 тыс. руб.
Полученную сумму округлим до 19000 руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,25% ((19438 — 19000):19438), что находится в пределах 20 %. данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Данное расчетное значение показывает, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, равной 19000 руб., начиная с которого отчетность перестает быть достоверной. Это количественный критерий. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму аудиторского заключения.
1.3.Разработка  плана программы аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетным лицами планируется  на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита организации.
Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами —  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т.е. Выбору стратегии и тактики  проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
При планировании аудиторской  проверки ЗАО «АМКК» специалистами  аудиторской фирмы были составлены «Общий план аудита(форма РД — 6)» (таблица 4) и «Программа аудита расчетов с  подотчетными лицами (форма РД — 7)», отвечающие требованиям правилам (стандартам) № 2 «Документирование аудита» и № 3 «Планирование аудита» [5].
     План аудита расчетов с подотчетными лицами содержит следующую информацию:
    планируемые трудовые стандарты;
    уровень существенности;
    оценка аудиторского риска;
    сроки проведения проверки;
    состав аудиторской группы и ее руководитель;
    перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнетелей.
 
Таблица 4
Форма РД -6
План аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК»
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
Планируемые виды работ 
Период проведения
Исполнители
1
Аудит подотчетных лиц
01-03.09.2012
Белоусова О.Н.
2
Аудит правильности учета  авансовых отчетов
07-11.09.2012
Белоусова О.Н.
3
Аудит правильности выдачи денежных средств под отчет
14-18.09.2012
Белоусова О.Н.
4
Проверка точности отражения  операций с подотчетными лицами в  регистрах бухгалтерской (финансовой) отчетности
21-25.09.2012
Белоусова О.Н.
5
Проверка и подтверждение  отчетности по расчетам с подотчетными лицами
28-30.09.2012
Белоусова О.Н.

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании.
Составленная программа  аудита расчетов с подотчетными лицами служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты.
В результате можно сделать  вывод о том, что целью аудиторской  проверки расчетных операций с подотчетными лицами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.
Объектами проверки являются расчеты с подотчетными лицами.
Методика аудита расчетных  операций определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.
Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является установление полноты и правильности отражения в учете расчетов с  подотчетными лицами в анализируемом  периоде.
В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ЗАО «АМКК» необходимо решить следующие задачи:
    поверить правильность оформления первичных документов по выполнению работ и оказанию услуг с целью подтверждения обосновании возникновения дебиторской задолженности;
    подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
Общей задачей проверки расчетов с подотчетными лицами является установление правильности начисления сумм задолженности, своевременности  взыскания причитающихся сумм, выявления причин просрочки платежей, правильности проведение бухгалтерского учета по этим операциям и составление отчетности.
Результатом проверки расчетов с подотчетными лицами включается в  состав аудиторского заключения, в  котором излагаются результаты проверки.
Таким образом, на предварительном  этапе и планировании аудиторской  проверки было произведено ознакомление с деятельностью ЗАО «АМКК», произведена  оценка системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля организации, на основании заключенного договора составлен план и программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ЗАО «АМКК».
 
2. Сбор аудиторских доказательств аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
 
2.1. Аудит документального оформления  расчетов подотчетными лицами в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
В ходе проведения аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами используются приемы фактического и  документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам аудиторской программы.
Целью аудита расчетов с  подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» является проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации  бухгалтерского учета области расчетов с подотчетными лицами.
При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» были выполнены следующие задачи:
    проведена проверка правильности первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;
    проведена проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
    подтверждена достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Источниками информации являются:
    учетная политика ЗАО «АМКК» (Приложение 9);
    список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
    приказы о направлении сотрудников в командировку;
    служебные задания;
    командировочные удостоверения;
    авансовые отчеты;
    приложения к авансовым отчетам;
    журнал регистрации авансовых отчетов;
    сметы представительских расходов;
    приказы об утверждении смет представительских расходов;
    оборотно - сальдовые ведомости по счету 71;
    Журналы ордера счета 71 по субконто;
    Журналы-ордера и Ведомости по счету 71;
    отчеты Анализ счета 71;
    Главная книга;
    Баланс предприятия (Приложение 5);
    отчет о движении денежных средств (Приложение 5).
Аудит расчетов с подотчетными лицами ЗАО «АМКК» был проведен выборочным методом, так как, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы  внутреннего контроля в аудиторской  организации является высокой. К выбору были включены авансовые отчеты различных подотчетных лиц по различным направлениям расходов и относящихся разным отчетным периодам.
Проверка достоверности  обязательств по расчетам с подотчетными лицами была проведена по схеме, приведенной на рисунке 1.




                          



















Рисунок 1. Схема сверки достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами.
При обнаружении несоответствия данных аудитором были определены отклонения и их причины.
В ходе проведения аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами было установлено, что расчеты с  подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» возникают по суммам денежных средств, выданным работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуг) и др., учитывается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Особое внимание обращалось аудитором на такие операции, как  расчеты с водителями за приобретенные  ими ГСМ, запасные части и т. п., так как списание на себестоимость израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов не допускается.
При проведении проверки аудитором была подтверждена целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильность их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
В ходе проведения аудиторской  проверки документального оформления расчетов с подотчетными лицами ЗАО  «АМКК» аудитором был составлен  рабочий документ (таблица 5), в котором были отражены источники сведений для проведения аудита.
Как показала проверка, отраженная в рабочем документе аудитора РД — 7, ошибок и нарушении в заполнении первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» не обнаружено.
Важным этапом проверки является установление своевременности  возврата не использованных подотчетных  сумм. Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы  должны быть удержаны по расчетно-платежной  ведомости в бесспорном порядке не позже месяца со дня окончания срока их возвращения.
 
 
 
Таблица 5
Форма РД — 7
Результаты проверки документального оформления
расчетов с подотчетными лицами
ЗАО «АМКК»
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
Источники сведений
Замечания аудитора
Примечания
1
2
3
Служебные задания 
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Командировочные удостоверения
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Авансовые отчеты
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Оправдательные документы
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Отчеты кассира с  приложенным кассовым документом
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Журнал регистрации авансовых отчетов
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Оборотно сальдовая  ведомость
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
1
2
3
Журнал ордер по счету 71
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Отчеты Анализ счета 71
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Главная книга
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено
Баланс предприятия (Приложение 5)
Замечаний нет
Ошибок не обнаружено

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные  и операционные нужды в первую очередь аудитором было проверено наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться под отчет наличные деньги. Было так же проверено: не выдавались ли деньги под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам.
Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды  были проведены путем сопоставления  данных авансовых отчетов и приложенных  к ним документов на оплату наличными  деньгами услуг, а так же на оплату приобретенных материальных ценностей  с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.
Для этого сличались счета, товарные чеки  с накладными на оприходование  материальных ценностей с карточками складского учета, отчетами движения материалов.
Особое внимание аудитором уделялось  проверке представленных командированными лицами авансовых отчетов (Приложение 12). Устанавливалось наличие отметок  в командировочных удостоверениях  о датах прибытия и выбытия  из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определялось по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибыли. При этом достоверность отметок командировочного удостоверения обязательно сверялась с датами проездных билетов. В необходимых случаях производилась сверка данных командировочного удостоверения с путевыми листами водителей  табелями учета рабочего времени других категорий работников.
Соблюдение срока нахождения в командировке определялось путем сопоставлении времени, указанного в приказе, со временем фактического прибытия, исчисленным по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверялась правильность оплаты суточных расходов по найму жилья и на проезд.
Аудитором было установлено, что работнику  за каждый день пребывания в командировке выплачиваются суточные, квартирные и проездные расходы. Командированному работнику возмещаются расходы  по найму жилого помещения (кроме  случаев когда ему предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях).
Проезд работника к месту  командировки и обратно оплачивается на основании проездных документов в размере стоимости проезда  на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), включая платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Расходы за пользование  постельными принадлежностями в  поездах возмещаются командированным  работником при проезде к месту командировки и обратно в плацкартном, купейном или мягком вагоне без предъявления квитанций. В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а так же для повышения квалификации в течение всего срока обучения.
В соответствии с действующим  законодательством работник должен отчитаться в течении трех дней по возвращении из командировки. Для  указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и утвержденный руководителем предприятия (Приложение 12). К отчету прилагается командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы , документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка телеграмм и т. д.). Руководитель предприятия или его заместитель обязан не позднее пяти дней принять решение по отчету командированного.
Все случаи переплат или  недоплат фиксируются в отчете аудитора. Если установлено множество фактов нарушений расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам, то они регистрируются в отдельной ведомости.
      Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицамив ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
В ходе проведения аудиторской  проверки аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами было установлено, что в ЗАО «АМКК» расчеты с подотчетными лицами учитывают на балансовом счете 71 «Расчете с подотчетными лицами». Счет является активным и имеет дебетовое сальдо. Счет 71 «Расчете с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчете с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобетенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
По дебету счета записывают выданные под отчет суммы:
    Выдано под отчет водителю Дурносвистову В.Л. На командировочные расходы:
Дебет счета 71.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 50.1 «Касса» - сумма 1600 руб..
    Выдано под отчет Мощенскому А.П. На приобретение материальных ценностей:
Дебет счета 71.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 50.1 «Касса» - сумма 538,40 руб..
      По кредету  счета 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» отражаются списанные  долги с подотчетных лиц согласно  представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов:
1. Отражены командировочные  расходы водителя Дурносвистова  В.Л.:
Дебет счета 44.3 «Расходы на продажу» - Кредит счета 71.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма 1600руб.;
    Приобретены материальные ценности заместителем начальника по снабжению Мощенским А.П.:
Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - Кредит счета 71.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма 538,40 руб.;
Подотчетные суммы не возвращенные работниками в установленные сроки отражаются:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
     В дальнейшем  эти суммы списываются:
Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (если они  могут быть удержаны из оплаты труда работника) или
Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (когда  они не могут быть удержаны из оплаты труда работника)
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В конце месяца данные о расчетах с подотчетными лицами группируются в Журнале — ордире и Ведомости по счету 71.
В процессе изучения расчетов с подотчетными лицами аудитору можно  убедиться, что операции правильно  отражены на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов. Результат проверки отражается в рабочем документе аудитора (таблица 6).
Таблица 6
Форма РД -8
Аудит синтетического учета  расчетов с подотчетным лицами
 в ЗАО «АМКК»
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
 
Сумма, руб.
Замечания
Хозяйственные операции
Даные учета
Данные аудита
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
Выданно из кассы на командировочные  расходы
71.1
50.1
600,00
71.1
50,1
соответ-ствует
Поступил в кассу  возврат подотчета
50.1
71.1
6180,00
50,1
71.1
соответ-ствует
Отражены командировочные  расходы, совершонные водителем, занятым  продажей продуции
44.3
71.1
1600,00
44,3
71.1
соответ-ствует
Отражены командировочные  расходы водителя, занятого перевозкой грузов
23,1
71.1
1600,00
23,1
71.1
соответ-ствует
Оприходованные материалы  подотчетным лицом
10,11
71.1
3389,83
10,11
71.1
соответ-ствует
Отражен НДС по приобретенным  материалам
19,3
71.1
610,17
19,3
71.1
соответ-ствует
Отражен НДС по приобретенным  услугам
19,6
71.1
57,97
19,6
71.1
соответ-ствует
Отражены прочие расходы  по жестянобаночному цеху
26
71.1
1200,00
26
71.1
соответ-ствует
1
2
3
4
5
6
7
Оприходована тара т  тарные материалы, приобретенные подотчетным  лицом
10,4
71.1
750,00
10,4
71.1
соответ-ствует
Оприходовано сырье, оплаченное через подотчетное лицо
10,1
71.1
4178,40
10,1
71.1
соответ-ствует
Оплачен штраф подотчетным  лицом
91,2
71.1
2149,00
91,2
71.1
соответ-ствует
Оприходовано топливо, оплаченное подотчетным лицом
10,3
71.1
4000,00
10,3
71.1
соответ-ствует
Отражены расходы по выбытию основных средств, оплаченные подотчетным лицом
91,2
71.1
200,00
91,2
71.1
соответ-ствует
Оприходованы запасные части, оплаченные подотчетным лицом
10,5
71.1
30,00
10,5
71.1
соответ-ствует
Оприходованы строительные материалы, оплаченные подотчетным  лицом
10,8
71.1
330,00
10,8
71.1
соответ-ствует
Подотчетным лицом оплачены расчеты с поставщиком
60,1,3
71.1
35767,87
60,1,3
71.1
соответ-ствует
Оприходованы сухофрукты, приобретенные подотчетным лицом
41,4
71.1
1120,00
41,4
71.1
соответ-ствует
Оприходованы спецодежда и спецснастка, приобретееные подотчентым  лицом
10,21
71.1
5000,00
10,21
71.1
соответ-ствует

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
Как видно из рабочего документа аудитора, данные, отраженные в учете аудируемой организации, соответствуют данным аудиторской  проверки.
В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещении командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки. Результаты отражаются в рабочем документе аудитора (таблица 7).
Таблица 7
Форма РД — 9
Аудит регистрации работников, направленных в командировку
 в ЗАО «АМКК»
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
 
Ф.И.О. командированного
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Дурносвистов В.Л.
Водитель
г. Москва
Доставка молока
28.09.10-01.10.10
4 дня
Задание выполнено

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
Особое внимание уделяется  проверке представленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливается  наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания и командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении выбытии и прибытии. При этом достоверность отметок командировочного удостоверения обязательно сверяется с датами проездных билетов. В необходимых случаях производиться проверка данных командировочного удостоверения путевыми листами водителей и табелями учета рабочего времени других категорий работников.
Соблюдение срока нахождения в командировке определяется путем  сопоставлении времени, указанного в приказе, со временем фактического пребывания, исчисленным по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.
Все случаи недоплат или  переплат фиксируется в отчете аудитора. Если установлено множество факторов нарушений расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам, то они регистрируются в отдельной ведомости.
Как уже отмечалось, для  отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнало-ордерной формы учета предназначен Журнал-ордер  и Ведомость по счету 71, в котором  совмещается аналитический и  синтетический учет.
Записи в данном Журнале-ордире в ЗАО «АМКК» ведут позиционным способом. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.
Таким образом, все операции по данному подотчетному лицу (до тех  пор, пока не представлен и не утвержден  авансовый отчет) отражать лишь в  одной строке.
С целью получения  необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в Журнале-ордире 71 в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
В конце месяца итоги  кредитовых оборотов в целом и  по корреспондирующим счетам переносят  в Главную книгу.
 
3.Обобщение  и реализация материалов аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами
 
3.1. Аудиторское заключение по результатам  аудита расчетов с подотчетными  лицами в ЗАО «Алексеевский  молочноконсервный комбинат»
Согласно ст. 6 «Закона об аудиторской деятельности»[4], аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Структура аудиторского заключения регламентируется нормами  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности)»[5].
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой (таблица8).
Аудиторское заключение должно содержать:
    наименование «Аудиторское заключение»;
    указание адресата;
    сведения об аудируемом лице;
    сведения об аудиторской организации.
Таблица 8
Форма РД — 10
Структура аудиторского заключения
Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
 
Вводная часть
Аналитическая часть
Итоговая часть
Период за который  проводиться проверка. Состав проверяемой  отчетности.
 Цель аудиторской  проверки.
 Обязанностей аудитора  по договору. Ответственность руководителя предприятия.
Нормативная база аудиторской  проверки.
Объем аудита.
Выборочный метод проверки.
Описание основных аудиторских  процедур.
Заявление аудитора о  представлении достаточных оснований  для выражения мнения.
Оценка принципов и  порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации.
Мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
    перечень бухгалтерской отчетности, в отношениях которой проводится аудит;
    сведения о работе, выполненной аудиторской организацией;
    мнение аудиторской организации;
    указание даты заключения.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и  представления  аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами  аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому  лицу либо лицу, заключившему договор  оказания аудиторских услуг.
Заведомо ложное аудиторское  заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
Аудиторам необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем.
Аудиторское заключение содержит заявление о том, что  аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения разумной уверенности в том, что учет расчетов с подот четными лицами не содержит существенных искажений.
Аудиторское заключение содержит заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская фирма должна представить ЗАО «АМКК» в согласованные  сроки не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчётностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
ЗАО «АМКК» несет ответственность  за представление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.
В процессе аудита расчётов с подотчетными лицами не были обнаружены никакие факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО  «АМКК» масштабам и характеру  его деятельности.
Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО «АМКК» операций по учету расчетов с подотчетными лицами применимому законодательству исключительного для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные операции осуществлялись ЗАО «АМКК» во всех существенных отношениях.
В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны  основные принципы и методы (применяемый  порядок) ведения бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Помимо мнения о достоверности  учета расчетов с подотчетными лицами может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, если они подлежит обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.
Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности  должно выражать оценку аудиторской фирмы  о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно тратиться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятия, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ обязательному аудиту. ЗАО «АМКК» относится к данной категории предприятий.
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской  фирмы или уполномоченным руководителем  и лицом , проводившим аудит, с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи скрепляются печатью.
Таким образом, по результатам  проведенной в ЗАО «АМКК» аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами можно отметить, что нарушений  требований нормативных актов не обнаружено.
По итогам проведенной  аудиторской проверки в ЗАО «АМКК» по расчетам с подотчетными лицами было составлено не модифицированное аудиторское заключение (Приложение 31)  согласно ПСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».
 
      Отражение в аудиторском заключении факторов, влияющих на непрерывность деятельности ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
 
Аудитор рассматривает  факторы, касающиеся допущения не прерывности  деятельности, еще в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.
В соответствии с ФСПАД  № 11 «Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица» аудитор должен оценить способность лица продолжить непрерывно осуществлять свою деятельность. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что ЗАО «АМКК» будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации или прекращении финансово-хозяйственной деятельности.
Допущение о непрерывности  деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением клиент обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законом и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.
Действующие законодательство по ведению бухгалтерского учета  и составлению бухгалтерской  отчетности содержит требование о том, чтобы организация проводила  специальную оценку способности  продолжить свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.
Поскольку допущения  о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжить свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования, выраженного в явной форме.
Если предприятие имеет  опыт проведения выгодных операций и  свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может дать оценку способности  организации продолжать свою непрерывную  деятельность без проведения подобного анализа.
Оценка организацией допущения о непрерывности свой деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности ЗАО  «АМКК», которые являются неопределенными  на дату составления бухгалтерской отчетности.
В ФПСАД №11 приводят примеры  условных фактов, которые по отдельности  или в совокупности могут обусловить значительное сомнение в непрерывности  деятельности.
Этот перечень не является исчерпывающим, следовательно, наличие  в нем еще одного или нескольких факторов не всегда позволяет делать вывод о существенной неопределенности.
Для определения применимости допущения непрерывности деятельности ЗАО «АМКК» необходимо рассчитать и  проанализировать динамику основных показателей  финансового состояния предприятия (таблица 9).
Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение  организации, является платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности производиться через коэффициенты ликвидности, которые позволяют  определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои краткосрочные активы (таблица 9).
Таблица 9
Форма РД — 11
Динамика показателей, используемых для оценки платежеспособности
ЗАО «АМКК» за период 2008-2010гг.
 
 
 
 
Проверяемая организация                        ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
Наименование показателей
1
Коэффициент общей ликвидности
1,120
1,135
1,180
2
Коэффициент критической  ликвидности
0,644
0,687
0,747
3
Коэффициент срочной  ликвидности
0,004
0,003
0,017
4
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,004
0,003
0,017
5
Соотношение текущих  активов и краткосрочных текущих пассивов
79523
113480
150415
6
Коэффициент платежеспособности
24,90
141,70
22,80

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
Проанализировав показатели, используемые для оценки платежеспособности ЗАО «АМКК», можно отметить, что коэффициент общей ликвидности имеет тенденцию увиличения к концу анализируемого периода. Предприятие имеет возможность полностью погасить свои обязательства за счет текущих активов.
Коэффициент критической  ликвидности также увеличивается  из года в год, однако он не достигает норматива, равного 1. То есть ЗАО «АМКК» не имеет возможности покрыть долговые обязательства своими активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Коэффициент срочной  ликвидности в 2010 году вырос до 0,017, однако он остается на слишком низком уровне, чтобы  можно было говорить о достаточности денежных средств в организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет те же значения, что и коэффициент срочной  ликвидности, так как ценных бумаг на конец каждого отчетного периода ЗАО «АМКК» не имеет.
В анализируемом периоде  в ЗАО «АМКК» величина собственного оборотного капитала превышает долговые обязательства, то есть предприятие  является вполне платежеспособным, что  подтверждает коэффициент платежеспособности.
Показатели финансовой устойчивости дополняют показатели ликвидности и в совокупности они дают представление о благополучии финансового состояния предприятия (таблица 10).
проанализировав показатели финансовой устойчивости, независимости и мобильности ЗАО «АМКК», можно отметить, что коэффициент автономии является стабильным, и собственные средства составляют более половины общей величины капитала.
Коэффициент финансового  левериджа к 2010 году снизился до 1,534. Это означает, что на 1 руб. собственных средств было привлечено 1,53 руб. заемных.
Таблица 10
Форма РД — 12
Динамика показателей  устойчивости, независимости, мобильности 
ЗАО «АМКК» за период 2008-2010гг.
Проверяемая организация                        ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
Наименование показателей
1
Коэффициент автономии
0,551
0,536
0,652
2
Коэффициент финансового левериджа
1,816
1,867
1,534
3
Коэффициент финансовой зависимости
0,653
0,660
0,606
№ п/п
Наименование показателей
2008 год
2009 год
2010 год
4
Соотношение оборотного и не оборотного капитала
2,387
2,568
2,490
5
Уровень чистого оборотного капитала
0,075
0,086
0,109
6
Коэффициент инвестирования
1,174
1,212
1,376
7
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,107
0,119
0,152
8
Коэффициент финансовой маневренности:
а) исходя из общей суммы  активов
б) исходя из чистых оборотных активов
 
1,816
0,217
 
1,867
0,253
 
1,534
0,275

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.
Коэффициент финансовой зависимости, немного понизившийся к концу анализируемого периода, свидетельствует о том, что заемных  средств привлечено в размере 60,56% от собственных.
Соотношение оборотного и необоротного капитала ЗАО «АМКК» свидетельствует о том, что на 1 руб. внеоборотных активов приходится 2,49 руб. оборотных средств.
Уровень чистого оборотного капитала в 2010 году повысился до 0,109, то есть составляет 10,9%. Наличие долгосрочных обязательств обеспечивает предприятию возможность частичного формирования имущества за счет перманентного капитала.
Коэффициент инвентаризации, планомерно увеличивающийся в анализируемом  периоде, свидетельствует о том, что в ЗАО «АМКК» финансирование внеоборотных активов осуществляется за счет собственных средств, следовательно, финансовое состояние предприятия является стабильным.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами растет с каждым годом и в 2010 году составил 0,152. Это говорит о том, что 15,2% оборотных средств формируется за счет собственного капитала. Данное обстоятельства свидетельствует об улучшении финансового положения организации к концу отчетного периода, однако следует отметить, что улучшение это вызвано, прежде всего, наличием долгосрочных источников заемных средств.
Коэффициент финансовой маневренности исходя из общей суммы  активов на конец анализируемого периода свидетельствует о том, что на 1 руб. собственных средств было привлечено 1,53 руб. заемных. Коэффициент финансовой маневренности исходя из чистых оборотных активов говорит о том, что на 1 руб. собственных средств приходится 0,28 руб. собственных оборотных средств.
Таким образом, финансовое состояние ЗАО «АМКК» является устойчивым, независимым и мобильным.
 
      Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»
 
Учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» является одним  из наиболее сложных участков работы, так как у предприятия очень много подотчетных лиц. Затраты времени на ведение первичного учета расчетов с подотчетными лицами в общем объеме учетных работ занимают большой удельный вес.
Для снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки информации, первичных документов в ЗАО «АМКК» необходимо разработать мероприятия по совершенствованию этого участка учета.
Совершенствование учета  является одной из основных задач, стоящих  перед бухгалтерским учетом, эти  задачи можно сгруппировать в следующих направлениях:
    повышения роли учета расчетов с подотчетными лицами в управлении производством и снижении затрат на сбор и обработку учетных данных, а также согласовать учетных и плановых регистров;
    повышение аналитичности сводных регистров.
Для успешной работы ЗАО  «АМКК» должно располагать определенным количеством подотчетных лиц  в зависимости от его размера, специализации производственной деятельности, структуры и организации производства. Наибольшие количество подотчетных  лиц для ЗАО «АМКК» должен планировать экономист при составлении производственно-финансового плана.
Очень важно руководству  ЗАО «АМКК» организовать правильный и своевременный контроль за использование  подотчетных сумм. Контроль за целевым  использованием средств.
Работники бухгалтерии обязаны ежемесячно проверять своевременность и правильность оприходования денежных средств, полученных организацией в банке для выдачи под отчет, а также проверять правильность оформления документов на получение денег из кассы и их расходование.
На основе первичных  документов необходимо выборочно устанавливать  правильность учета расчетов с подотчетными лицами в подразделениях.
Применение этих мероприятий  позволит усилить контроль над учетом расчетов с подотчетными лицами, тем  самым значительно снизив себестоимость производимой продукции.
С целью совершенствования  учета бухгалтер по расчетам с  подотчетными лицами должен следить  за правильностью заполнения авансовых  отчетов, служебных командировок, доверенностей, оправдательных документов к авансовым отчетам, а так же за правильностью заполнения Журнала-ордера по счету 71.
Бухгалтер по расчетам с  подотчетными лицами должен следить  за правильностью корреспонденции  счетов, за соответствием данных аналитического и синтетического учета по подотчетным  суммам.
Для совершенствования  учета расчетов с подотчетными лицами предлагаю вести автоматизированную форму регистрации убывших и  прибывших из командировок работников (таблица 11).
Таблица 11
Форма РД — 13
Журнал регистрации  убывших в командировку и прибывших из нее
работников ЗАО «АМКК»
 
 
 
 
 
Проверяемая организация                        ЗАО «АМКК»
Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами
Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.
Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.
Уровень существенности                            19000 руб.
Аудитор                                                          Белоусова О.Н.
 
№ п/п
Ф.И.О. командиро-ванного
№ прика-за
Дата приказа
Отдел
Долж-ность
Место коман-дировки
Срок командировки
Дата
Установленный
Фактический
Убытия 
Прибытия
1
Дурносвистов В.Л.
143
28.09.10
АТО
водитель
г.Москва
4
4
28.09.10
01.10.10

 
Составил ___________                 _______________________        __________________________
                  (должность)                                (подпись)                              (расшифровка подписи)
«_____»    ___________________2010 года
 
Применение данного  журнала позволит связать рабочие места персонала по учету кадров и расчетного отдела бухгалтерии в единый комплекс. В этом случае отпадает необходимость вводить один и тот же документ в компьютер несколько раз.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Заключение
При выполнении курсовой работы на тему «Аудит расчетов с подотчетными лицами» были использованы матер
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением оригинальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.