Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение оригинальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.05.13. Год: 2012. Страниц: 60. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 

Введение

 

В условиях рыночной экономики  и новых форм хозяйственные предприятия  сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них  – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку  от этого зависит эффективность  будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим  предприятия с обществом и  их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Важнейшей формой выражения  деловой активности предприятий  является величина текущего финансового  результата за определенный период –  прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Конечный финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли и  убытка. При его определении за определенный период учитываются все  доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках 

Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются  как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках  является основной теоретической базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. Прибыль  или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций. Прибыль - важнейший  показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли  создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление  расширенного воспроизводства и  удовлетворения растущих социальных и  материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются  также обязательства предприятия  перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчете о прибылях и убытках», позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Анализ формы № 2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность  улучшения финансового положения  и по результатам расчетов принять  экономически обоснованные решения.

Важность и актуальность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая  и практическая значимость послужили  основанием для определения темы нашего исследования.

Поэтому темой курсовой работы я выбрала «Анализ формы № 2 отчета о прибылях и убытках»

Цель курсовой работы состоит  в изучении теории и практики проведении анализа показателей отчета о  прибылях и убытках и в оценке изменения структуры и динамики показателей.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих  задач:

- рассмотрение формирования  чистой прибыли;

- изучение методики анализа  отчета о прибылях и убытках;

-изучение состава и  требования к финансовой отчетности  в соответствии с МСФО;

- проведение горизонтального  и вертикального анализа прибыли;

- проведение анализа рентабельности  хозяйственной деятельности;

- совершенствование базовой  платформы МСФО

Объектом исследования является отчет о прибылях и убытках  предприятия.

В качестве теоретической  и методологической базы была использована учебная и учебно-методическая литература, научно-публицистические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

1. Методические подходы к анализу и оценке отчета о прибылях и убытках

1.1 Сущность, значение и состав основных показателей отчета о прибылях

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа и систем показателей оценки отчета о прибылях и убытках.

1.3 Отчет о прибылях и убытках как информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия

2 Оценка и анализ отчета о прибылях и убытках (ПСК «Приуральский»)

2.1 Организационно - экономическая характеристика ПСК «Приуральский»

2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибылях и убытках на примере ПСК «Приуральский»

2.3 Факторный анализ прибыли  ПСК «Приуральский»

2.4 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности по данным отчета о прибылях и убытках

2.5.Факторный анализ рентабельности ПСК «Приуральский»

3 Практические рекомендации и предложения по улучшению финансового состояния и финансовых результатов ПСК «Приуральский» по данным отчета о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методические подходы к анализу и оценке отчета о прибылях и убытках

 

1.1. Сущность, значение и состав основных показателей отчета о прибылях и убытках

 

 

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В современных условиях бухгалтерская  отчетность служит основным источником информации для обширного круга  лиц, в связи с чем, по мнению А.В. Баранова и А.Е. Жминько,  она должна быть достоверной. Также она должна тем самым позволять квалифицированному пользователю делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организации и принимать соответствующие решения. [междунар бух учет]

Важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п.2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п.3).

Такой подход к отчету о  прибылях и убытках в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной  составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии  во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. В общем, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета в организации;

б) второй уровень - положения  по бухгалтерскому учету и отчетности;

в) третий уровень - методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

г) четвертый уровень - рабочие  документы конкретной организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и предоставлять финансовую отчетность. К первому уровню системы следует отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07 г. №209-ФЗ, «Об акционерных обществах» в редакции от 29.04.08 г. №58-ФЗ, постановление Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное приказом Минфина РФ №34н в редакции от 26.03.07 г. также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения  бухгалтерского учета, представления  бухгалтерской отчетности, взаимоотношения  организации с внешними потребителями  информации и др.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) и регулируются Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. Для целей формирования бухгалтерской отчетности основными являются следующие положения по бухгалтерскому учету и отчетности:

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н в редакции от 30.12.99 г.;

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99. №43н. в редакции от 18.09.06г;

3.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н. в редакции от 27.11.06 г.;

4.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н. в редакции от 27.11.06 г.;

5.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000. №11н. в редакции от 18.09.06 г.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными  органами исполнительной власти, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго  уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации  учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  жизни в бухгалтерском учете  и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана  счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и  назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок  учета наиболее распространенных операций.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Росстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Для того чтобы отчет о  прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной  записке - текстовой части бухгалтерского отчета - смогли отобразить фактическую  доходность организации, в нормативных  документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках. Так, отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Сведения о прибылях и  убытках рассматриваются как  наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая  данные, представленные в бухгалтерском  балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно  представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках  отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Помимо этого, отчет  обеспечивает информационную основу для  прогноза будущей прибыли.

Итак, отчет о прибылях и убытках дает наглядное представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности.

Из сказанного следует, что  если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

В зависимости от вида доходов  и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

Структура отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на группы. Так, в соответствии с приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н произошло объединение операционных и внереализационных доходов и расходов. Теперь доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • прочие доходы и расходы.

Из новой редакции Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" теперь четко следует, что все доходы, отличные от доходов, полученных от обычных видов деятельности, являются прочими поступлениями. То есть к ним относятся те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг. Аналогично классифицируются расходы организации согласно новой редакции ПБУ 10/99 "Расходы организации". Также к прочим доходам и расходам теперь относятся чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

В I разделе формы № 2 отражены доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка  (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). По строке 020 отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029. В случае если получен отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках, что означает убыток деятельности предприятия.

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между  валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. - Если организацией получен убыток, то он показывается также в скобках. Строка 030 включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. Строка 040 «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов.

Во II разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате, отражаются по статьям 060  и 070 и включают в себя проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам и т.п. По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» учитываются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы и расходы  отображены в форме № 2 в статьях 090 и 100.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.  

В статьях 141 и 142 приведены  данные об отложенных налоговых активах и обязательствах. Отметим, что при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

По статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль на отчетную дату.

Статья 190 отражает конечный результат деятельности организации и называется «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Для расчета данного показателя нужно прибыль (убыток) до налогообложения увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно по итогам года также в отчете предоставляются данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), которые представляют собой разницу между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль. Строки 201 и 202 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами 

Следует отметить, что в  отчете о прибылях и убытках отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Также указывают прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и др. Так, дополнительная информация должна включатся в отчет о прибылях и убытках для обеспечения достоверной информации.

Таким образом, рассмотрев содержание отчета о прибылях и убытках, приходим к выводу, что он включает основные показатели прибыли:

  1. Валовая прибыль;
  2. Прибыль (убыток) от продаж;
  3. Прибыль (убыток) до налогообложения;
  4. Чистая прибыль (убыток).

Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках  в динамике и характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно,  во-первых, дать оценку изменению доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; во-вторых, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли; и в-третьих, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках  позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих  различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Так, при оценке доходности используют показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности и влияющие на них факторы. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Таким образом,…….

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения

 

 

1.2 Сравнительная  характеристика методик анализа  и систем показателей оценки  отчета о прибылях и убытках

 

 

Охарактеризовав основные положения  отчета о прибылях и убытках, указав его значение в деятельности предприятия в данной курсовой работе, рассмотрим методики анализа и систем показателей формы № 2.

Методика экономического анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенных образом подчиненных  достижению цели анализа.

Число методик, разработанных  для оценки показателей отчета о прибылях и убытках, достаточно велико. Значительная их часть схожи между собой, но существуют и методики, основанные на иных принципах. Среди всего многообразия методик выберем четыре и проведем их сравнительную характеристику. Результаты сравнительной характеристики предложенных различными авторами – учеными методик анализа формы № 2 представлены в приложении А.

Методика А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфулина является наиболее полной и позволяет провести всесторонний анализ отчета о прибылях и убытках предприятия, рассматривая ее с различных точек зрения. С другой стороны, она достаточно тяжела в применении и требует значительного объема информации о предприятии, что подразумевает ее реализацию специалистами самого предприятия. 

Методика экономического анализа, предлагаемая профессором Л. А. Бернстайном, основана на подчеркивании автором различия в подходах к отчетности бухгалтера и аналитика. Отчетность рассматривается как «своеобразный мост между анализом и учетом, причем именно первый составляет смысл второго, ибо без анализа нет и учета».

Особый интерес представляют важные темы, затронутые автором: влияние  уровня цен на отчетность и значение, которое придается уровню знаний и мнений аудиторов. Значительный интерес также могут представить обсуждения разных вариантов показателей рентабельности, особенности которых определяются, прежде всего, различиями знаменателя (все или только собственные средства, весь объем средств или только его часть и т.д.). Следует отметить, что преимуществом данной методики является, что анализ у автора книги не является «посмертным», констатируя то, что уже состоялось, а обращен в будущее: выявленные тенденции и соотношения закладываются в расчет ожидаемых значений финансовых показателей. Однако методика, разработанная Л. А. Бернстайном, ориентирована в большей части на западную (американскую) финансовую отчетность. Так, методика автора дает достаточно полное представление о специфике деятельности американского бухгалтера, руководствующийся рекомендациями Бюро разработки принципов учета, и не учитывает особенности формирования финансовой отчетности в российской практике. Помимо того данная методика довольно сложна в понимании и применении на практике. Автор подчеркивает необходимость изучения показателей деятельности предприятия за ряд лет и признает важность статистико-математической обработки динамических рядов выявления складывающихся тенденций и построения перспективного отчета о прибылях и убытках. Так, для Бернстайна характерен нестохастический подход при анализе показателей прибыли. Помимо того довольно своеобразны сам стиль изложения и построение работы автора (переход к практическим вопросам от схоластических рассуждений о целях и задачах финансового анализа, роли учетных стандартов и т. д.), что вызывает трудности при использовании данной методики.

О. В. Ефимова и М. В. Мельник при разработке методики анализа формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», придают особое значение соответствию показателей отчета в российской практике требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Согласно данной методике, анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета, применение различных методов при анализе (вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ, бухгалтерские и статистические методы), что позволяет наиболее полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности организации. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.

 Предлагаемая Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой методика позволяет провести анализ финансовой отчетности, который приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуется найти логические и рациональные аргументы. Авторы данной методики считают, что следует научить пользователей отчетности не только производить соответствующие вычисления и использовать определенные подходы, но и оценивать полученные результаты и принимать адекватные решения, исходя из имеющейся информации. Методика анализа системы показателей формы № 2, разработанная Донцовой Л. В. и Никифоровой Н. А.  позволяет осуществить анализ уровня и динамики затрат, прибыли, рентабельности предприятия. Помимо этого на основе данной методики можно провести факторный анализ финансовых результатов деятельности организации и тем самым выяснить, каким образом тот или иной фактор повлиял на конечный финансовый результат. Также следует отметить, что авторы предлагают при анализе отчета о прибылях  и убытках оценивать финансовый риск и воздействие финансового  рычага. Преимущество данной методики заключается в том, что она достаточно проста в применении, не требует сложных расчетов и дает обобщенное представление о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности на предприятии.

Таким образом, для анализа систем показателей оценки отчета о прибылях и убытках объекта исследования в данной курсовой работе целесообразно использовать методику Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, так как она позволяет объективно оценить финансовое состояние и результаты деятельности предприятия на основе имеющейся о нем информации. Анализ финансовых показателей, произведенный по данным отчета о прибылях и убытков, исходя из выбранной методики, позволит выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения

 

 

1.3  Отчет о  прибылях и убытках как информационное  обеспечение анализа финансовых  результатов деятельности предприятия

 

 

Итак, в данной курсовой работе мы выяснили, что отчет о прибылях и убытках служит, прежде всего, для  отражения финансового результата деятельности предприятия. Во всех рассмотренных  нами методик анализа системы  показателей и оценки формы № 2 особое внимание уделяется показателям прибыльности, рентабельности хозяйственной деятельности. Отдельные авторы рассматривают доходность хозяйственных операций, оценивают воздействие финансового рычага на деятельность и финансовое состояние организаций. Таким образом, отчет о прибылях и убытках выступает как информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В соответствии с выбранною  мною методикой целью анализа является

получение параметров, показателей, которые дают объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. Так, согласно авторам данной методики, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценке результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Анализ каждого слагаемого прибыли, по мнению Донцовой и Никифоровой, должен иметь не абстрактный, а вполне конкретный характер, та как позволяет учредителям, акционерам и администрации выбрать наиболее важны направления активизации деятельности организации.

Так, чтобы анализ показателей  формы № 2 носил конкретный и прикладной характер, необходимо проводить исследование изменений каждого показателя за текущий период, структуры соответствующих  показателей и их изменений, исследование влияния факторов на прибыль. По горизонтальному анализу можно изучить изменения как абсолютные, так и относительные. При горизонтальном и вертикальном анализе можно выявить положительные и отрицательные изменения в динамике и структуре показателей.

Таким образом, в ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

  1. Абсолютное отклонение:

= П1 - По,

где  П0 - показатель базисного периода;

        П1 - показатель отчетного периода;

 

  1. Темп роста:

Темп роста = (П1 / П0)*100%

 

  1. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %):

 

Уровень показателя относительно выручки от продажи = (П / Выручка)*100%

 

4)  Изменение структуры:

±?У = УП1 – УП0,

где УП0 - уровень показателя базисного периода;

            УП1 - уровень показателя отчетного периода.

 

Важным этапом анализа  отчета о прибылях и убытках является факторный анализ прибыли. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа. При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т.е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком.

Основными факторами, оказывающими влияние на прибыль предприятия, являются, прежде всего, выручка от продажи продукции,  работ, услуг  или доход от основной деятельности и расходы. Следует указать, что  согласно методике, используемой мною в исследовании, имея только форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», проанализировать влияние изменения  затрат на прибыль можно, но оценить  влияние факторов на изменение самих  затрат – нельзя. Для такого анализа  Донцова и Никифорова предлагают использовать данные управленческого  учета и «Приложения к бухгалтерскому балансу».     

Факторная модель чистой прибыли  имеет аддитивный вид, поэтому авторы методики  предлагают оценить влияние  факторов на конечный финансовый результат, используя метод отклонений.  Необходимо отметить, что все показатели в этом случае нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли.

На основе отчета о прибылях и убытках как информационного обеспечения анализа финансовых результатов деятельности предприятия также рассчитывают рентабельность хозяйственной деятельности.

Рентабельность представляет собой относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности идентифицируют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) отразим в  таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Сводная система показателей рентабельности организации

 

Наименование показателя

Формула

расчета

Порядок расчета

Пояснения

Рентабельность продукции (коэффициент  окупаемости затрат)

Rпродукции

Rпродукции = (Прибыль от продаж / Затраты на продажу) * 100% =  Прибыль от продаж / (Себестоимость продукции + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) * 100%

Стр.050/(стр.020+ стр.030+стр.040) 100% (форма № 2)

Показывает, сколько предприятие  имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции

Рентабельность продаж (оборота)

Rпродаж

Rпродукции = (Прибыль от продаж / Выручка от продаж) * 100%

(Стр.050/стр.010) 100%

(форма  № 2)

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько  прибыли имеет предприятие с  рубля продаж

Валовая рентабельность

Rваловая

Rпродукции = (Валовая прибыль / Выручка от продаж) * 100%

(Стр.029/стр.010) 100%

(форма  № 2)

Показывает, сколько валовой прибыли  приходится на единицу выручки.

Чистая рентабельность

Rчист

Rчист = (Чистая прибыль / Выручка от продаж) * 100%

(Стр.190/стр.010) 100%

(форма  № 2)

Показывает, сколько чистой прибыли  приходится на единицу выручки.

Экономическая рентабельность

Rэкон

Rчист = (Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) * 100%

Стр.190 (форма № 2)/стр.300 (форма № 1) 100%

Показывает эффективность использования  всего имущества организации

Рентабельность собственного капитала

Rкапитала

Rкапитала = (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) * 100%

Стр.190 (форма № 2)/стр.490 (форма № 1) 100%

Показывает доходность использования  собственных средств организации  и показывает, сколько единиц прибыли  приходится на единицу собственного капитала организации





Согласно Донцовой и Никифоровой, по данным формы № 2 можно не только проанализировать динамику указанных коэффициентов рентабельности, но и влияние факторов на изменение этих показателей. Поскольку существует множество показателей рентабельности, авторами выбран один, по их мнению, наиболее значимый — рентабельность собственного капитала. Для проведения анализа необходимо смоделировать факторную модель коэффициента рентабельности собственного капитала. В основу приведенной схемы анализа заложена следующая детерминированная модель:

 

Rкапитала = (Чистая прибыль / Собственный капитал) =

= (Чистая прибыль / Выручка от реализации) * (Выручка от реализации / Всего активов) * (Всего источников средств / Собственный капитал) =

= (стр. 190 ф.2 / стр. 010 ф.2) * (стр. 035 ф.2 / стр. 280 или стр. 640 ф.1) * (стр. 280 или стр. 640 ф.1 / стр. 380 ф.1)

 

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала предприятия зависит от трех факторов первого порядка: чистой рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, инвестированных в предприятие. Значимость данных показателей объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия: первый фактор обобщает отчет о финансовых результатах, второй — актив баланса, третий — пассив баланса.

Для проведения факторного анализа рентабельности предприятия  можно использовать различные приемы элиминирования. Мы используем один из наиболее простых — метод абсолютных разниц.

 

Для удобства расчета влияния  факторов на коэффициент рентабельности собственного капитала воспользуемся  вспомогательной табл. 15.

 

 

 

 

Завершающим этапом анализа  показателей по данным формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», по мнению авторов выбранной мною методики, служит принятие управленческих решений и прогнозирование основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия по результатам проведенного анализа.

 

 

2.1 Организационно - экономическая характеристика ПСК «Приуральский»

 

 

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский» (в дальнейшем «Кооператив») является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства и учрежден по решению учредителей для совместной сельскохозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии, путем объединения их имущественных паевых взносов, в  целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. 

Полное фирменное наименование кооператива - Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский». Сокращенное фирменное наименование - ПСК «Приуральский».

ПСК «Приуральский» зарегистрировано 27 ноября 2002 г. за основным Государственным регистрационным номером 1025602728040 МИМ РФ по налогам и сборам № 18 по Оренбургской области. Правовые основы деятельности «Кооператив» регулируются законодательством РФ и Уставом, принятом на общем учредителей ПСК «Приуральский» 1 августа 2003 г. 

Местонахождение кооператива: 460522, Оренбургская область, Оренбургский район, п. Приуральский, ул. Новая, 9.

Целями кооператива являются удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Для достижения своих целей  кооператив осуществляет следующие  виды деятельности:

    • производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;
    • розничная, оптовая торговля, с правом открытия торговых точек;
    • посреднические услуги;
    • производство и реализация товаров народного потребления;
    • производство и реализация пищевых продуктов.

Структурными подразделениями  сельскохозяйственного предприятия  являются:

  • молочно-товарная ферма;
  • полеводческая бригада;
  • машинно-тракторный парк.

Имущество кооператива формируется  из паевых, дополнительных взносов  его членов, а также из иных источников, не противоречащих закону.

Имущество предприятия на момент создания, сформированное из паевых взносов, составляло 845000 рублей, на 2009 г. величина паевого фонда составила 1092000 рублей. Также следует указать, что имущество кооператива находится  в его собственности и 60 % прибыли  распределяются между всеми членами  кооператива пропорционально их полным взносам, оставшиеся 40 % прибыли  распределяются между работающими  членами кооператива в соответствии с долей их трудового участия.

Высшим органом управления ПСК «Приуральский» является общее  собрание его членов.

Член кооператива имеет  право:

  • участвовать в управлении кооперативом;
  • получать часть прибыли в соответствии с паевым взносом и долей трудового участия;
  • свободно выйти из кооператива с получением своего пая;
  • получить долю имущества кооператива в случае его ликвидации;
  • передать свой пай (часть пая) другим лицам.

Обязанности членов кооператива  согласно Уставу включают в себя:

  • вносить паевые, дополнительные взносы по решению общего собрания;
  • участвовать личным трудом в его деятельности и соблюдать трудовую и производственную дисциплину;
  • нести субсидиарную ответственность по обязательствам сельскохозяйственного кооператива в пределах своего паевого взноса.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению учета и  отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина  РФ № 34 от 29.07.1998 г., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными актами в области методологии  бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным  структурным подразделением, который возглавляет главный бухгалтер.

Организация в основу применяемой  системы калькулирования определяет полную себестоимость, поэтому в форме № 2 отсутствуют значения по строкам 030 и 040, ведь при определении полной себестоимость в нее уже включаются коммерческие и управленческие расходы.

Таким образом,  ПСК «Приуральский» осуществляет свою деятельность с  2002 г. На сегодняшний момент в хозяйстве сосредоточено 35 тысяч сельскохозяйственных угодий, из них 27 тысяч пашни, трехтысячное поголовье скота, из них более 1000 голов – дойный гурт. В хозяйстве трудятся около трехсот человек. Десять лет подряд хозяйство является лучшим в Оренбургском районе и восемь лет подряд лучшим хозяйством в центральной зоне области, согласно словам председателя кооператива Б. А. Джуламанова.

 

В качестве информационной основы в данной работе использована бухгалтерская отчетность по сельскохозяйственному предприятию за 2008 - 2010 годы, которая включает:

  • бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД)
  • отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Также для написания данной курсовой работы были применены в  качестве информационного обеспечения  учетная политика и Устав производственного  сельскохозяйственного кооператива  «Приуральский»

Отобразим основные показатели, характеризующие деятельность предприятия, в таблице 2.

 

 

Таблица 2 – Экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ПСК «Приуральский»

 

Показатели

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Отклонение (+, –)

Темп роста,  %

2009 г. от 2008 г.

2010 г. от 2009 г.

2009 г. к 2008 г.

2010 г. к 2009 г.

1. Объем продаж продукции  (работ и услуг) в фактических  ценах (без НДС и акцизов), тыс.  руб.

174 236

180 072

195 114

5 836

15 042

103,35

108,35

2. Прибыль от продаж, тыс.  руб.

83 168

54 398

102 888

-28 770

48 490

65,41

189,14

3. Себестоимость реализованной  продукции, тыс. руб.

91 068

125 674

  92 226

34 606

-33 448

138,00

73,39

4. Среднесписочная численность  промышленно-производственного персонала  (ППП), чел.

284

278

285

-6

7

97,89

102,52

5. Фонд оплаты труда  ППП, тыс. руб.

10 479

12 344

17 479

1 865

5 135

117,80

141,60

6. Основные средства, тыс.  руб.

110 227

153 500

185 148

   43 273

   31 648

139,26

120,62

Продолжение таблицы 2

7. Оборотные средства, тыс.  руб.

244 884

219 671

314 577

-25 213

94 906

89,70

143,20

8. Материальные затраты,  тыс. руб.

134 822

74 338

60 900

-60 484

-13 438

55,14

81,92

9. Производительность труда,  тыс. руб.

613,51

647,74

684,61

34

37

105,58

105,69

10. Затраты на 1 рубль товарной  продукции, руб.

0,52

0,70

0,47

0,18

-0,23

133,53

67,73

11. Фондоотдача, руб.

1,58

1,17

1,05

-0,41

-0,12

74,21

89,83

12. Материалоотдача, руб.

1,29

2,42

3,20

1,13

0,78

187,44

132,26

13. Оборачиваемость оборотных  средств, количество оборотов

0,86

0,78

0,73

-0,08

-0,04

90,27

94,22

14. Рентабельность продукции, %

57,63

33,53

59,24

-24,10

25,71

58,19

176,67


 

выводы 

 

 

 

 

 

2.2. Горизонтальный  и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибылях и убытках

 

 

В данной курсовой работе для  анализа отчета о прибылях и убытках  была выбрана методика, предложенная Л. А. Донцовой и Никифоровой. Как уже было отмечено, основными способами исследования изучаемого объекта являются горизонтальный анализ, вертикальный анализ и факторный анализ.

Горизонтальный анализ нужен для того, чтобы определить изменения показателей в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. Так, составим таблицу с необходимыми показателями по отчету о прибылях и убытках и рассчитаем их абсолютное отклонение и темп роста согласно выбранной методике (таблица 3)

 

Таблица 3 – Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ПСК «Приуральский» за период 2008 – 2010 гг.

 

Наименование показателя

Код строки

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Отклонение

(+, –), сумма,

тыс. руб.

Темп роста,  %

Сумма,

тыс. руб.

Сумма,

тыс. руб.

Сумма,

тыс. руб.

2009 г. от 2008 г.

2010 г. от 2009 г.

2009 г. к 2008 г.

2010 г. к 2009 г.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ и услуг в фактических  ценах (без НДС и акцизов)

010

174236

180072

195114

+5836

+15042

103,3

108,4

Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг, продукции

020

91068

125674

92226

+34606

-33448

138,0

73,4

Валовая прибыль

029

83168

54398

102888

-28770

+48490

65,4

189,1

Коммерческие расходы

030

0

0

0

0

0

-

-

Управленческие расходы

040

0

0

0

0

0

-

-

Прибыль (убыток) от продаж

050

83168

54398

102888

-28770

+48490

65,4

189,1

Проценты к получению

060

0

5035

4473

+5035

-562

-

88,8

Проценты к уплате

070

6595

6100

4962

-495

-1138

92,5

81,3

Продолжение таблицы 3

Доходы от участия в  других организациях

080

0

0

0

0

0

-

-

Прочие доходы

090

39065

12797

56652

-26268

+43855

32,8

4,43

Прочие расходы

100

14982

2933

41223

-12049

+38290

19,6

14,05

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

100656

63197

117828

-37459

+54631

62,8

186,4

Отложенные налоговые  активы

141

0

0

0

0

0

-

-

Отложенные налоговые  обязательства

142

0

0

0

0

0

-

-

Текущий налог на прибыль

150

244

79

402

-165

+323

32,4

5,09

Иные платежи из прибыли 

180

0

2736

1840

+2736

-896

-

67,3

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

190

100412

60382

115586

-40030

+55204

60,1

191,4




 

Проведем горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, используя данные таблицы 3. Уже было сказано, что кооператив «Приуральский» при калькулировании себестоимости определяет полную себестоимость, которая отражена  в строке 020, а строки 030 и 040 имеют нулевое значение. Также следует сказать, что предприятие при осуществлении своей хозяйственной деятельности не имеет отложенных налоговых активов и обязательств. Вследствие этого показатели валовой прибыли и прибыли от продаж являются абсолютно идентичными. Помимо этого предприятие не принимает участия в деятельности других организациях, поэтому показатели доходов от участия в других организациях  равны нулю за анализируемый период.

Из таблицы 4 мы видим, что в целом по предприятию в 2009 году по сравнению с 2008 г. происходит снижение всех видов прибыли: валовая прибыль и, следовательно, уменьшилась прибыль от продаж на 28 770 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения  в отчетном периоде по сравнению  с базисным периодом уменьшилась  на 37 459 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 37,2%. Чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия,  также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на величину, равную 40 030 тыс. руб. Так, темп роста чистой прибыли ПСК в 2009 г. по отношению к 2008 г. составил всего лишь 60,1%.

Динамика различных показателей  прибыли ПСК «Приуральский» за 2008 – 2010 гг. наглядно представлена на рисунке 1.

 

 

 

Рисунок 1. – Динамика различных  показателей прибыли 

ПСК «Приуральский» за 2008 – 2010 гг.

 

Используя данные таблицы  3, отметим также незначительное увеличение выручки от продаж продукции в отчетном периоде (темп прироста равен 3,3 %) и значительное увеличение себестоимости продукции с 91 068 тыс. руб. до 125 674 тыс. руб.

 Применив горизонтальный  анализ отчета о прибылях и  убытках к прочим доходам и  расходам предприятия, мы выявили,  что в 2008 г. ПСК «Приуральский»  не имел в качестве прочих  доходов проценты к получению.  В 2009 же году сумма полученных  процентов составила 5 035 тыс. руб. Проценты же к уплате снизились за анализируемый период на 495 тыс. руб., что составило 7,5 % в относительном выражении. Также следует указать, что в 2009 г. произошло уменьшение как прочих доходов на 26 268 тыс. руб., так и прочих расходов на 12 049 тыс. руб. в абсолютном выражении и 80,5 % в относительном выражении.

Сумма текущего налога на прибыль  за анализируемый период значительно  снизилась: на 165 тыс. руб. в абсолютных цифрах и на 67, 6 % в относительных  показателях. Иные платежи из прибыли  в 2008 г. не были произведены, в 2009 г. их величина составила 2 736 тыс. руб.

Далее рассмотрим изменение показателей деятельности предприятия, приняв за базисный период – 2009 г., за отчетный период – 2010 г. Прежде всего, следует отметить, что в 2010 г. произошло значительное улучшение финансового состояния предприятия по сравнению за предшествующий период.

Так, выручка от продаж в фактических ценах возросла на 15 042 тыс. руб. (8,4%), себестоимость продукции, напротив, снизилась на 33 448 тыс. руб., что составило 26,6 %. Анализируя данные формы № 2, можно утверждать, что 2010 г. для предприятия был благополучным, так как все показатели прибыли имели положительную динамику по сравнению с 2009 г. Так, валовая прибыль (прибыль от продаж) возросла за рассматриваемый период возросла на 48 490 тыс. руб. и составила 102 888 тыс. руб., прибыль до налогообложения увеличилась на 54 631 тыс. руб. Рост чистой прибыли отчетного периода составил  55 204 тыс. р. в абсолютном выражении, в результате чего конечный финансовый результат деятельности кооператива в 2010 г. составил 115 586 тыс. руб. Если проследить изменение данных показателей финансовых результатов деятельности предприятия, то отметим, что темпы прироста для валовой прибыли (прибыли от продаж) и прибыли до налогообложения составили 89,1 % и 86,4 % соответственно. Чистая же прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла в относительных показателях на 91,4 %.

Также при горизонтальном анализе показателей отчета следует отметить, что в 2010 г. по сравнению с предшествующим периодом произошло снижение сумм полученных процентов на 562 тыс. руб. и сумм уплаченных процентов на 1138 тыс. руб. Так, в процентном отношении величина данных показателей по сравнению с предыдущим периодом снизилась примерно на 20%. Особое внимание при анализе следует уделить следующему факту: в 2010 г. значительно возросли доходы и расходы от прочих видов деятельности. Так, прочие доходы увеличились с 12 797 тыс. руб. в 2009 г. до 56 652 тыс. руб. в 2010 г. Таким образом, прочие доходы возросли на 43 855 тыс. руб. примерно в 4,42 раза по сравнению с предыдущим годом.  А прочие расходы возросли в 14,05 раз и составили в 2010 г. 41 223 тыс. руб. Помимо того возросла сумма налога на прибыль  практически в 5 раз с 79 тыс. руб. до 402 тыс. руб. Сумма иных платежей из прибыли, наоборот, за рассматриваемый период снизилась на 32,7 % и составила в 2010 г. 1840 тыс. руб.  

Таким образом, осуществив горизонтальный анализ формы № 2 бухгалтерской отчетности ПСК «Приуральский», мы выявили, что в 2009 г. наблюдалось значительное снижение показателей прибыли предприятия, незначительное увеличение выручки от продаж, но довольно-таки весомое увеличение себестоимости продукции. В результате конечный финансовый результат по итогам 2009 г. снизился на 40 030 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. Несомненно, на такое положение дел предприятия оказал финансовый кризис, начавшийся во второй половине 2008 г.  В кризисных условиях предприятие практически прекратило осуществлять прочие виды деятельности, не связанной с основной, о чем свидетельствует значительное снижение сумм доходов и расходов от прочей деятельности.

Следовательно, мировой финансовый кризис оказал крайне негативное влияние на российские предприятия. В 2010 же году, напротив, наблюдается улучшение финансового состояния деятельности кооператива, о чем свидетельствует  положительные темпы роста всех видов прибыли. В 2010 г. предприятие активно осуществляет деятельность, не связанную с основным видом деятельности (прочие доходы выросли в 4,42 раза, прочие расходы – в 14, 05 раз по сравнению с 2009 г.). В результате предприятие по итогам 2010 г. получило чистую прибыль, равную 115 586 тыс. руб., что не только превысило показатель чистой прибыли 2009 г., но и 2008 г.

Итак, по горизонтальному анализу отчета о прибылях и убытках мы только определили количественное изменение показателей. Для того, что определить, как изменилась структура показателей за анализируемый период 2008-2010 гг., необходимо провести вертикальный анализ отчета.

Для проведения вертикального  анализа первоначально необходимо определить структуру показателей. Выручка, как известно, распределяется на затраты на производство продукции (себестоимость), на коммерческие и управленческие расходы, а также на прочие расходы, на оплату налогов, и в итоге на предприятии остается нераспределенная (чистая) прибыль. Исходя из вышесказанного, мы будем определять структуру показателей как удельный вес показателя в выручке от продаж. Выше мною было уже сказано, что ПСК «Приуральский» в своей деятельности осуществляет расчет полной себестоимости произведенной продукции, не имеет отложенных налоговых активов и обязательств, доходов от участия в других организациях. Поэтому для удобства вычислений и наглядности данные показатели мы учитывать не будем, то есть опустим строки 030, 040, 080, 141, 142 отчета о прибылях и убытках. Также при анализе структуры показателей мы рассмотрим только удельный вес конечного финансового результата (чистой прибыли) в выручке от продаж, тем самым не заполняя строки 029, 050, 140. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 – Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ПСК «Приуральский» за период 2008 – 2010 гг.

 

Наименование показателя

Код строки

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Изменение удельного веса,%

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

2009 г. от 2008 г.

2010 г. от 2009 г.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ и услуг в фактических  ценах (без НДС и акцизов)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

010

174236

100,0

180072

100,0

195114

100,0

-

-

 Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг, продукции

020

91068

52,3

125674

69,8

92226

47,3

17,5

-22,5

Проценты к получению

060

0

0,0

5035

2,8

4473

2,3

2,8

-0,5

Проценты к уплате

070

6595

3,8

6100

3,4

4962

2,5

-0,4

-0,8

Прочие доходы

090

39065

22,4

12797

7,1

56652

29,0

-15,3

21,9

Прочие расходы

100

14982

8,6

2933

1,6

41223

21,1

-7,0

19,5

Текущий налог на прибыль

150

244

0,1

79

0,0

402

0,2

-0,1

0,2

Иные платежи из прибыли 

180

0

0,0

2736

1,5

1840

0,9

1,5

-0,6

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

190

100412

57,6

60382

33,5

115586

59,2

-24,1

25,7


 

Определив структуру показателей отчета о прибылях и убытках в таблице 4, мы можем теперь проанализировать и определить положительные и отрицательные изменения в структуре.

Из таблицы 4 мы видим, что наибольший удельный вес в выручке от продаж занимала в 2008 г. и 2010 г. чистая прибыль отчетного периода,  и составляла она 57,6 % и 59,2 % соответственно. В 2009 г. в связи с проявлением кризисных явлений и резким спадом производства произошло резкое снижение доли чистой прибыли в выручке от продаж до 33,5%. В кризисный 2009 г. самый большой удельный вес в выручке занимала себестоимость продукции. Так, себестоимость продукции в этом составила в абсолютном выражении 125 674 тыс. руб., а ее удельный вес был равен 69,8%. Следует отметить, что себестоимость продукции занимает второе место после чистой прибыли по отношению к выручке от продажи.  Следует отметить, что изменение удельного веса себестоимости продукции в 2009 г. по отношению к 2008 г. составило 17,5%, что свидетельствует об увеличении доли себестоимости в кризисный год. В связи с улучшением положения предприятия в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом произошло уменьшение удельного веса себестоимости продукции на величину, равную 22,5%.

  Следующим показателем,  занимающим значительный удельный  вес в выручке от продажи,  являются прочие доходы. Их доля в 2008 г. составила 22,4%, в 2010 г. – 29,0 %. В 2009 г. доля прочих доходов в выручке от продажи составила всего лишь 7,1%, однако так же, как и в другие периоды, занимала третье место в структуре показателей.  Удельный вес прочих расходов за анализируемый период был подвержен сильным изменениям. Его величина в 2008 г. составила 8,6%, в 2009 г. она снизилась до 1,6 %, к 2010 же году произошло увеличение удельного веса прочих расходов на 19,5 %, в результате чего данный показатель составил 21,1%. Примерно 2,5% – 3,5% за анализируемый период составляет доля процентов, как полученных, так и уплаченных. Следует только указать, что в 2008 г. предприятие не получало процентов, поэтому их удельный вес был равен 0.  Наименьший удельный вес в выручке от продаж занимают текущий налог на прибыль и иные платежи из прибыли, которые в совокупности составляют примерно 1%.

Рассматривая структуру показателей в динамике, мы заметили, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается увеличение удельного веса чистой прибыли, прочих доходов и одновременно уменьшение удельного веса себестоимости продукции и процентов к уплате в выручке от продаж.

 Подобная динамика показателей является для предприятия, несомненно, хорошим направлением, в результате чего предприятие по итогам года получило чистую прибыль в размере 115 586 тыс. руб., удельный вес которой к выручке от продаж составил 59,2%. Изменение удельного веса чистой прибыли к выручке от продаж ПСК «Приуральский» за 2008 – 2010 гг. отображено на рисунке 2.

 

 

Рисунок 2. – Динамика удельного веса чистой прибыли к выручке от продаж ПСК «Приуральский» за 2008 – 2010 гг.

 

Таким образом, осуществив, согласно методике, разработанной Донцовой и Никифоровой, горизонтальный и вертикальный анализ, мы рассмотрели абсолютное и относительное изменение основных показателей отчета о прибылях и убытках за 2008 – 2010 г.г., а также определили уровень каждого показателя относительно выручки от продажи за каждый отчетный период. В результате проделанной работы мы установили, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошло абсолютное снижение всех показателей прибыли, снижение удельного веса прибыли относительно выручки от продаж, увеличение себестоимости продукции как в абсолютном, так и в относительном выражении. 2010 г. для предприятия был более благотворным. Так, произошло уменьшение удельного веса себестоимости продукции в 2010 г. выручки от продаж. В результате по итогам 2010 г. предприятие значительно улучшило свое финансовое положение (прибыль отчетного периода превысила не только уровень 2009 г., но и 2008 г.).

 

2.3 Факторный анализ  прибыли 

 

 

В данной курсовой работе уже  было отмечено, что при анализе  показателей формы № 2, а именно чистой прибыли, исследуется влияние  каждого фактора в модели. Следует указать, что на величину прибыли оказывают влияние различные факторы. Авторы выбранной мною методики выделяют внешние (не зависящие от деятельности предприятия) факторы и внутренние (зависящие от деятельности предприятия). Так, оценим их влияние на финансовый результат деятельности, осуществляемой кооперативом за 2008 – 2010 гг. Расчет влияния факторов на чистую прибыль за 2008 -2009 гг. представлен в таблице 5.

 

Таблица 5  - Расчет влияния факторов на чистую прибыль ПСК «Приуральский» за 2008 -2009 гг.

 

Наименование показателя

2008 г.

2009 г.

Отклонение

Влияние,

тыс. руб.

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ и услуг в фактических  ценах (без НДС и акцизов)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

174 236

100,00

180 072

100,00

5 836

-

3363,28

 Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг, продукции

91 068

52,27

125 674

69,79

 

17,52

-31555,69

Проценты к получению

0

0,00

5035

2,80

 

2,80

5035

Проценты к уплате

6 595

3,79

6 100

3,39

 

-0,40

715,89

Прочие доходы

39 065

22,42

12 797

7,11

 

-15,31

-27576,47

Прочие расходы

14 982

8,60

2 933

1,63

 

-6,97

12550,82

Текущий налог на прибыль

244

0,14

79

0,04

 

-0,10

173,17

Иные платежи из прибыли 

0

0,00

2 736

1,52

 

1,52

-2736,00

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

100412

57,63

60382

33,53

-40030

 

-40030





Проведем факторный  анализ прибыли за 2008 – 2009 гг. согласно выбранною мной методике. увеличения иных платежей из прибыли на 2 736 тыс. руб.

Анализируя данные изменения, было выявлено, что уменьшение выручки  от продаж повлияло на увеличение финансового  результата в размере 3 363,28 тыс. руб. Также положительными факторами, которые  оказали воздействие на прирост  чистой прибыли в 2009 г. по сравнению  с 2008 г., являются увеличение процентов  к получению и снижение процентов  к уплате. Под воздействием данных факторов чистая прибыль п/п увеличилась соответственно на 5 035 тыс. руб. и 715,89 тыс. руб. Помимо того благоприятное влияние на показатель конечного финансового результата  оказало снижение прочих расходов на 12 049 тыс. руб. (что дало набольший положительный эффект) и уменьшение текущего налога на прибыль на 165 тыс. руб. За счет влияния данных факторов чистая прибыль увеличилась соответственно на 12 550,82 тыс. руб. и 173,17 тыс. руб.

Влияние всех остальных факторов привело к уменьшению финансового  результата. Отметим, что наибольшее негативное воздействие на снижение чистой прибыли (31 555,69 тыс. руб.) оказало увеличение себестоимости продукции как в абсолютном выражении на  34 606 тыс. руб., так и в относительном - на 17,52%. Уменьшение прочих доходов на 26 268 тыс. руб. привело к уменьшению чистой прибыли на 27 576,47 тыс. руб., увеличение иных платежей из прибыли – на 2 736 тыс. руб. В результате совокупного влияния факторов прибыль уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 40 030 тыс. руб.

Далее проведем факторный  анализ чистой прибыли, полученной кооперативом за 2009 - 2010 гг., и узнаем, какое влияние  оказали те или иные факторы на изменение прибыли за анализируемый  период. Отразим результаты проведенного факторного анализа в таблице 6. 

 

 

Таблица 6  - Расчет влияния факторов на чистую прибыль ПСК «Приуральский» за 2009 -2010 гг.

Наименование показателя

2009 г.

2010 г.

Отклонение

Влияние, тыс. руб.

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ и услуг в фактических  ценах (без НДС и акцизов)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

180072

100

195114

100

15 042

-

+5039,07

Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг

125674

69,8

92226

47,3

 

-22,50

+43900,65

Продолжение таблицы 6

Проценты к получению

5035

2,8

4473

2,3

 

-0,50

-975,57

Проценты к уплате

6100

3,4

4962

2,5

 

-0,90

+1756,03

Прочие доходы

12797

7,1

56652

29

 

21,90

+42729,97

Прочие расходы

2933

1,6

41223

21,1

 

19,50

-38047,2

Текущий налог на прибыль

79

0

402

0,2

 

0,20

-390,228

Иные платежи из прибыли 

2736

1,5

1840

0,9

 

-0,60

+1170,68

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

60382

33,5

115586

59,2

55204

 

55204

 



 

Чистая прибыль ПСК  «Приуральский» в 2010 г. по сравнению  с 2009 г. имела тенденцию к увеличению на 55 204 тыс. руб.  Увеличение прибыли за рассматриваемый период было вызвано изменением следующих факторов:

  • увеличением выручки от продаж;
  • увеличением себестоимости продукции;
  • уменьшением процентов к получению;
  • увеличением процентов к уплате;
  • увеличением прочих доходов;
  • уменьшением прочих расходов;
  • уменьшением текущего налога на прибыль;
  • увеличением иных платежей из прибыли.

Прирост прибыли в отчетном периоде произошел за счет увеличения выручки на 15 042 тыс. руб., снижения себестоимости  на 22,5 % (это дало наибольший положительный  эффект), снижения сумм процентов уплаченных на 1 138 тыс. руб., увеличения прочих доходов  на 43 855 тыс. руб., а также снижения сумм иных платежей из прибыли.  Наибольший отрицательный эффект имело увеличение прочих расходов, что привело к уменьшению чистой прибыли 38 047,2 тыс. руб. Снижение сумм полученных процентов и увеличение текущего налога на прибыль привело к уменьшению финансового результата на 975,57 тыс. руб. и 390,228 тыс. руб. соответственно.

Таким образом, в результате проведенного мною факторного анализа было установлено, что на изменение чистой прибыли в большей степени оказывает изменение (увеличение/уменьшение) себестоимости реализованной продукции. Так, в кризисный год увеличение себестоимости продукции на  34 606 тыс. руб. имело наибольшее негативное воздействие на снижение чистой прибыли. В 2010 же году, как было сказано ранее, предприятие справилось с последствиями кризиса и увеличило свой финансовый результат по сравнению с предыдущим периодом на 55 204 тыс. руб. Следует отметить, что на сумму, равную 43 900,65 тыс. руб. произошло такое увеличение прибыли только за счет снижения себестоимости. 

Вторым же по значимости фактором, оказывающим воздействие  на конечный финансовый результат предприятия, является получение прочих доходов, как в кризисный год, так и  в послекризисный период. На изменение чистой прибыли также заметное влияние оказывает изменение, т.е. увеличение либо уменьшение прочих расходов. За счет их снижения в 2008 - 2009 гг. чистая прибыль ПСК увеличилась на сумму, равную 12 550,82 тыс. руб., и, наоборот, в 2009 – 2010 гг. произошло уменьшение прибыли предприятия на 38 047,2 тыс. руб. в результате увеличения прочих расходов. Вследствие этого, можно утверждать, что результаты от ведения прочей деятельности ПСК «Приуральский» оказывают значительное воздействие на его конечные финансовые результаты по итогам года. Наименьшее влияние на прибыль, получаемую кооперативом в результате осуществления своей как обычной, так и прочей деятельности, оказывает изменение сумм текущего налога на прибыль.

2.4 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности по данным отчета о прибылях и убытках


и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.