Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение оригинальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Результат поиска


Наименование:


Реферат/Курсовая Учет кредитов и займов в ООО «ЛИКА»

Информация:

Тип работы: Реферат/Курсовая. Добавлен: 19.05.13. Год: 2012. Страниц: 41. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


+МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра бухгалтерского учета  и анализа хозяйственной  деятельности 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по бухгалтерскому финансовому учету на тему:

«Учет кредитов и займов в ООО «ЛИКА» 
 
 

                                                                               Выполнила:_______________

                                                                                __________________________ 

                                                                                Научный руководитель:____

                                                                                ___________________________

                                                                                ___________________________ 

                                                                                Дата защиты_______________

                                                                                Оценка____________________ 
 
 
 
 

Кемерово 2007 

      СОДЕРЖАНИЕ 
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       

ВВЕДЕНИЕ

 

    В мировой практике развитие экономики неразрывно связано с кредитом, который в различных формах проникает во все сферы хозяйственной жизни. Об этом свидетельствует расширение круга операций банков, в том числе и в области кредитования. Выполнение банковских операций с широкой клиентурой – важная особенность современной банковской деятельности во всех странах мира, имеющих развитую кредитную систему.

     Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и  займов являются:

  • определение понятия кредита и  займа, а также сущности принципов кредитования;
  • анализ практического применения законодательной базы, регламентирующей сферу обеспечения по кредитам;
  • документальное оформление банковских кредитов и займов;
  • бухгалтерский  учет на предприятии кредитов и займов;
  • выработка рекомендаций по  применению различных форм обеспечения с целью повышения эффективности кредитного процесса.

      Цель курсовой работы:

    - изучить теоретический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере учета   кредитов и займов, быть в курсе последних изменений законодательства;

    - проанализировать деятельность  действующего предприятия в   области бухгалтерского учета,  пользуясь документами бухгалтерии,  первичными документами по оформлению  кредитов и займов;

    -осветить  как можно шире проблемы бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии;

    - выдвинуть предложения по совершенствованию  бухгалтерского учета  расчетов  по кредитам и займам;

    - изучить работу расчетов по  кредитам и займам в ООО  «Лика», выявить положительные и отрицательные стороны ведения учета.

    В соответствии с целью и задачами, была определена структура  курсовой работы.

    Во  введении определена цель курсовой работы и ее задачи, рассмотрена структура  работы.

    В первой главе «Теоретические аспекты учета  расчетов кредитов и займов», рассмотрена организация бухгалтерского учёта по кредитам и займам.

    Во  второй главе дана экономическая  характеристика предприятия ООО «Лика» с его технико- экономическими показателями.

    В третьей главе «Учет кредитов и займов в ООО «Лика»  рассмотрен  бухгалтерский учет кредитов банка, учет займов и учет процентов по кредитам и займам.

    В заключении рассмотрены выводы и  предложения пол курсовой работе.

    Объектом  исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Лика» г.Кемерово.

    Информационная  база включает в себя следующее: учетную политику предприятия, в т.ч. рабочий план счетов, правила документооборота, формы бухгалтерского учета и годовой отчетности, Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 18.12.2006 №232-ФЗ), Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.1998 г. (в ред. приказа Минфина от 30.12.1999 №1074), нормативную, справочную и учебную литературу.   
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1.    Понятие, виды  кредитов и займов, их особенности

 
 
 

    В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

    В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации  невозможна без периодического привлечения  дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

    Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.

    Займы, выполняя  функции кредита, имеют  различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

    В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

    Кредит (ссуда, долг) - это система экономических  отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие  при передаче в долг денег или  товаров во временное пользование  на условиях возвратности, платности  и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

    Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и  собственные оборотные средства. Порядок выдачи и по гашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

    Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий кон тракта.

    В нем предусматриваются:

    •  Объекты кредитования и срок кредита.

    •  Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

    • Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

    •   Процентные ставки за пользование кредитом, порядок и уплаты.

    •   Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита [8, стр. 154].

    • Перечень документов и периодичность  их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

    Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

    Кредит  в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях Последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

    Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

    Банковский  кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

    Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи [20, стр. 347].

    В отличие от банков коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа им арбитражного суда.

    Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и пор предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

    Кредит  коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

    Кредит  банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

    Кредит  вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

    Кредит  государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международное кредита).

    Кредит  долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характер (расширение производства, реконструкцию, строительстве и др.) [8, стр. 155].

    Кредит  ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

    Кредит  работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов [8, стр. 155].

    Кредит  краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

    Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

    С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

    Договор займа между сторонами заключается  в письменном виде независимо от суммы  договора. Несоблюдение письмен ной  формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования до говора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

    В случаях, предусмотренных законом  и правовыми актами, организации  заинтересованные в привлечении  дополнительных заемных средств, имеют  право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и  векселей.

    Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.

    Кредиты и займы имеют некоторые отличительные  особенности.

    1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

  • когда после подписания договора обнаружились факты свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан не платежеспособным или находится на грани банкротства);
  • если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

    2. Предметом кредитного договора  могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

    3. Кредитный договор должен быть  составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

    4.   В роли кредитора может выступать  только банк или иная кредитная  организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

    5.  Основными факторами при определении  процентной ставки по кредитам  являются: ставка рефинансирования  ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

    Договор займа предполагает установление или  не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования [10, стр. 142].

    Проценты  за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

1.2. Документальное оформление банковских кредитов

 

    Кредит, по определению, это денежные средства или иные вещи, объединенные родовыми признаками, переданные в долг одной стороной другой стороне. Следовательно, под кредитными правоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствие предоставления (передачи), использования и при условии возврата денежных средств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде (займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различных гражданско-правовых обязательств.

    Банковский  кредит, требования, которые предъявляются  к его оформлению, обладают определенными  особенностями, отличными от иных видов  кредита. Прежде всего следует отметить, что кредитные отношения банка с клиентом строятся на принципах срочности, возвратности, платности и обеспеченности кредита и оформляются договором.

    Банковское  кредитование отличается следующими особенностями.

    Во-первых, эти правоотношения характеризуются специальным субъектным составом: кредитором в данном случае выступает банк или иная кредитная организация, которая регулярно, профессионально на основании специально выданного Центральным банком РФ разрешения (лицензии) осуществляет подобного рода операции для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности.

    Во-вторых, если по договору займа либо в результате предоставления товарного или коммерческого кредита предметом договора могут служить не только денежные средства, но и иные вещи, определенные родовыми признаками, то предметом договора банковского кредита могут быть только денежные средства.

    В-третьих, особенностью договора банковского кредита является его возмездный характер, т. е. уплата клиентом процентов за пользование денежными средствами кредитной организации в течение определенного срока - в отличие от обычною договора займа, предполагающего как возмездный, так и безвозмездный характер правоотношений сторон.

    В-четвертых, обеспеченность кредита. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки принимают залог, поручительство, гарантию другого банка, а также обязательства в иных формах, допустимых банковской практикой.

    В-пятых, отличие от договора займа кредитный договор содержит требование целевого использования заемных средств с указанием конкретных целей.

    В-шестых, кредитный договор заключается обязательно и письменной форме. Обязательность такого оформления определена действующим законодательством (ст. 820 ГК РФ), при этом несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора.

    В-седьмых, в соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору кредита (договору банковской ссуды) могут быть предоставлены предприятию-заемщику только в безналичной форме.

    Предоставление коммерческими банками кредита предприятиям осуществляется на основе кредитного договора (приложение 1), который иначе называют договором банковской ссуды. Правила предоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоров коммерческие банки разрабатывают самостоятельно с учетом рекомендаций и указаний ЦБ РФ. Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 2). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

    В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности  предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

    В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в  обороте заемных средств, их структура  и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

    В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита. К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

    Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость  такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

    В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового  состояния, характеристика достоверности  расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

    В зависимости от величины кредита  решение о его выдаче принимается  либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

    После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его  выдаче, оформляется и подписывается  обеими сторонами кредитный договор. К кредитному  договору оформляется еще пакет документов, которые представлены в приложении 3. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

    В кредитном договоре определяется:

  • сумма кредита;
  • условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
  • обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);
  • обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);
  • права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
  • права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);
  • ответственность сторон.

    Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием [12, стр. 3].

    Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны  предприятия. Схема основных бухгалтерских проводок операций по кредитованию юридических лиц в бухгалтерии банка имеет свои особенности (приложение 3). 

    В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном  договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

    Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: это и унифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

    При аудите банковских кредитов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют

    •    выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

    •    платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

    •    мемориальные ордера банка;

    •    выписки банка по ссудному счету;

    •    кредитные договоры;

    •    договоры залога;

    •    договоры страхования не возврата кредитов;

    •    дополнительные соглашения к кредитным  договорам и др. Согласно п. 14 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

    Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

    Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

    В случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером  по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. 

2.  КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «ЛИКА» Г.КЕМЕРОВО

2.1. Общие положения

 
 

    Полное  наименование предприятия: Общество с  ограниченной ответственностью «Лика». Сокращенное название предприятия ООО ««Лика».       Дата регистрации предприятия: 15 мая 2001г.

        Почтовый адрес предприятия: г. Кемерово, Кемеровская область, ул. Коммунистическая, 35 «а».

        Вид деятельности: переработка зерна и оптовая торговля.

        Организационно-правовая форма предприятия определяет специфику его формирования и организации хозяйственной деятельности.  Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества.

    Характерными  признаками этой коммерческой организации являются:

  • деление уставного капитала на доли участников;
  • отсутствие ответственности участников по долгам общества.

       Имущество общества, включая уставной  капитал, принадлежит на праве  собственности ему самому как  юридическому лицу и не образует объект долевой собственности участников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада. Ранее действовавшим законодательством общества с ограниченной ответственностью, как известно, именовались товариществами и отождествлялись с акционерными обществами закрытого типа.

 Общество  является производственно-коммерческой  организацией и занимается хранением, переработкой, реализацией сельскохозяйственной продукции, оптовой торговлей.

      Организационно-правовая форма предприятия  определяет специфику его формирования  и организации хозяйственной  деятельности.

      Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества.

    Характерными  признаками этой коммерческой организации  являются:

1. деление  уставного капитала на доли  участников;

2. отсутствие ответственности участников по долгам общества.

    Для обеспечения деятельности Общества за счёт вкладов учредителей образуется Уставный капитал составляющий 8 400 рублей.

    Общество  имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

    Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества.

    Общество  обязано вести бухгалтерский  учёт и представлять финансовую отчётность в порядке, установленном правовыми актами РФ.

    Учетная политика ООО «Лика» проводится согласно приказа № 28 от 14.01.2006г. «О принятии учетной политики». Основные положения учетной политики отражены в приложении 4. Согласно данного приказа, организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по  отгрузке.

    В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

    Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

    До 1 января 1999 г. предприятие самостоятельно выбирало и описывало в своей  учетной политике один из вариантов  учета банковских процентов:

    •   первый способ — проценты за пользование  банковским кредитом отражались в учете предприятия по мере оплаты. В бухгалтерском учете это отражалось следующей бухгалтерской записью:

    Д 20 (26, 44, 88) К 51 (52) — на сумму начисленных  и уплаченных процентов;

    •  второй способ — проценты за пользование  банковским кредитом начисляются.

    В бухгалтерском учете это отражается следующей бухгалтерской записью:

    Д 20 (26, 44, 88) К 90 (92) — на сумму начисленных  процентов;

    Д 90 (92)  К 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

    Если  на предприятии применяют второй способ учета банковских процентов, то начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов.

    С 1 января 1999 г. в соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

    Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества Общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества. Общество может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Общего собрания акционеров. Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации Общества определяются действующим законодательством.

    Общество  с ограниченной ответственностью является наиболее типичной формой "компании одного лица". Поэтому прямо допускает  такую возможность, что расходится с чисто грамматическим пониманием "общества", но вполне соответствует юридическому существу дела. ГК исключает только возможность единоличного участия в обществе с ограниченной ответственностью другой компании "одного лица". В условиях рыночной экономики руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Резко повышается значимость финансовых ресурсов. С помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности.

Цель  и предмет деятельности ООО «Лика»:

1. Основной  целью общества является осуществление  коммерческой деятельности для  извлечения прибыли.

2.2. Основные технико-экономические  показатели

 

        Обобщающей оценкой производственного и экономического потенциала, а также результативности его финансово-хозяйственной деятельности является анализ основных экономических показателей, которые взяты из Формы №1 «Бухгалтерский баланс» и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005 год и за 2006 год (приложение 5, приложение 6). Необходимость проведения этого анализа вытекает из того, что с помощью локального изучения каждого из показателей или групп показателей можно исследовать лишь отдельные стороны работы предприятия и нельзя сделать обобщающую характеристику его нынешнего положения и результатов работы в истекшем периоде.

    Важнейшими  экономическими показателями, характеризующими экономическое состояние предприятия, являются показатели, характеризующие объем производства и реализацию продукции (таблица 1, рис.1.).  

Таблица 1

Основные  экономические показатели ООО «Карат-2000», тыс. руб.

Показатели 
2004г. 
2005г. 
2006г. 
Откл.   в 2006г. по сравнению с
2004г. 2005г
Выручка от реализации, тыс. руб. 1054 1254 1358 +304 +104
Себестоимость    реализованной    продукции, тыс. руб. 955 1145 1232 +277 +87
Уровень себестоимости , в % 90,6 91,3 90,7 +0,1 -0,6
Стоимость   основных   средств   предприятия, тыс. руб. 640 656 690 +50 -34
Численность работников, чел. 10 11 10 - -1
Выручка    на    одного   работника,    тыс. руб./чел. 105,4 114 135,8 +30,4 +21,8
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 77 65 54 -23 -11
Кредиторская  задолженность, тыс. руб. 838 1121 1829 +991 +708
Прибыль от продаж, руб. 80 64 87 +7 +23

Рис. 1. Структура  основных технико-экономических показателей  ООО «Лика» в 2004-2006гг.

    Предприятие можно причислить к стабильно  развивающемуся, на протяжении анализируемого периода финансовый результат работы был положительными, причем прибыль от реализации выросла на 23 тыс. руб. в 2006 году по сравнению с 2004 годом.

    Анализ  основных показателей хозяйственно-финансовых деятельности ООО «Лика» позволяют сделать следующие выводы.       Размер выручки получаемой от реализации продукции повысился за анализируемый период на 1254 тыс. руб. в 2004г. и 1358 тыс. руб. в 2005г.  Себестоимость реализованной продукции при этом также увеличилась за данный период на 277 тыс. руб.     

    Анализируя  основные экономические показатели ООО «Лика», видно,  что за отчетный период увеличилась выручка, которая относится к группе медленно реализуемых активов. Объем производства, и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции.  Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.  Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которое оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

       Следующий важнейший элемент,  характеризующий предприятия являются основные фонды. Они занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Проанализируем состояние основных средств производства на конец года (стоимость основных средств – первоначальная), определим состав и структуру основных средств за период 2004 - 2006 гг.    (таблица 2).

Таблица 2

Состав  и структура внеоборотных активов  ООО «Карат-2000», тыс. руб.

Виды          основных средств 2004 г. 2005г. 2006 г.
Сумма Уд.   вес,% Сумма Уд.  вес,% Сумма Уд.  вес,%
Здания 244,50 29,2 244,50 32,8 244,5 28,1
Производственное  оборудование 592,00 70,8 501,20 67,2 626,5 71,9
Итого 836,50 100,0 745,70 100,0 871,00 100,0

  

    Как показывают данные таблицы, наибольший удельный вес в общей сумме основных средств составляет стоимость производственного оборудования.   К тому же стоимость производственного оборудования к 2006г. увеличилась на 34,5 тыс.руб., а стоимость зданий осталась прежней.  Это повлияло на то, что доля зданий в основных средствах (внеоборотных активах) уменьшилась         на 1,1 % (2004г. (29,2%) – 2006г. (28,1%) = 1,1%). В общем, стоимость основных средств, приходящихся на здания и производственное оборудование с 2004г. по 2006г. увеличилась на 34,5 тыс. руб. Важным для любого предприятия является состояние оборотных средств, особо это значимо для тех предприятий, которые занимаются торговой деятельностью. Проанализируем сведения о состоянии оборотных активов (таблица 3, рис.2).

Таблица 3

Состояние оборотных активов ООО «Лика», тыс. руб.

Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Откл.   в 2006г. по сравнению с
2004г. 2005г.
Запасы, всего 1866 2049 2132 +266 +83
В т.ч. сырье, материалы и др. 736 746 755 +19 +9
готовая продукция 1100 1269 1356 +256 +87
Расходы будущих периодов 30 34 21 -9 -13
НДС 101 126 114 +13 -12
Дебиторская задолженность 77 65 54 -23 -11
Денежные  средства 22 15 22 - +7
Итого 2066 2255 2322 +256 +67

Рис. 2. Структура  оборотных активов ООО «Лика» в 2004-2006гг. 

    Анализ  оборотных активов позволяет  оценить состояние дел на предприятии за последние три года.  В результате можно сказать что, произошли следующие изменения: размер запасов возрос в 2006г. по сравнению с 2004 годом на 83 тыс. руб., значит,  улучшилась эффективность реализации товаров (скорость оборота). Дебиторская задолженность уменьшилась за анализируемый период на 11 тыс. руб., что означает общее улучшение финансового состояния предприятия.

      Денежных средств на расчетном счете за анализируемый период осталось без изменения. В целом размер оборотных активов увеличился в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 67 тыс. руб. (в основном за счет увеличения взятых кредитов и займов на приобретение запасов и основных средств).

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ В ООО  «ЛИКА»

3.1.    Учет кредитов  банка

 
 

    Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

    В зависимости от срока, на который  заключается договор на получение  заемных средств, задолженность  по полученному беспроцентному займу  подразделяется на краткосрочную и  долгосрочную.

    Краткосрочной считается задолженность, срок погашения  которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  краткосрочный и долгосрочный кредиты.

    Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

    Долгосрочный  кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

    Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

    Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций  дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

    Конкретные  процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

    На  договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке [20, стр. 348].

    Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам»  предназначен дл обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам»  используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Для практического удобства ведения  бухгалтерского учета целесообразно  к этим счетам открывать следующие  субсчета.

    66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;

    66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным  кредитам банков »;

    66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным  кредитам банков»;

    66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным  кредитам банков»;

    66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

    66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные  по операциям учета долговых  обязательств»; 

    66-7, 67-7-« Кредиты и займы для  работников».

    Кредитовое  сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму  полученного и непогашенного  кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

    При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие  бухгалтерские записи:

    Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

    Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности  перед поставщиками за счет кредита;

    Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита  на предоплату поставщику;

    Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам  за счет полученных кредитов;

    Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем  по аренде помещения и другие.

    На  сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

    Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита  с расчетного или валютного счета;

    Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита  за счет неиспользованного остатка аккредитива.

    Пример:

    В декабре 2006 года  ООО «Лика» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 28 февраля 2008 года. Сумма процентов по кредиту, которую должна заплатить «Лика» по состоянию на 31 декабря 2007 года, составляет 100 000 руб.

    Операции, связанные с получением кредита  и начислением процентов по нему, бухгалтер «Лика» отразил так:

    Дебет 51 Кредит 67

    -  2 000 000 руб. - получен долгосрочный  кредит;

    Дебет 91-2 Кредит 67

    -  100 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

    По  строке 510 баланса за 2006 год бухгалтер «Лика»» указало, в  имеющейся задолженности том числе, и задолженность по кредиту (с учетом процентов) сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

    Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». Однако в учете таких кредитов есть свои особенности. Задолженность в иностранной валюте перед кредитором должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

    -   на дату поступления кредита;

    -   на дату возврата кредита;

    -   на дату составления бухгалтерской  отчетности.

    Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец года, необходимо:

    -  учесть сумму займа по официальному  у иностранной валюты, действующему  на поступления денежных средств;

    -   скорректировать увеличить или  уменьшить задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря текущего года.

    Если  курс иностранной валюты на 31 декабря года больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Если курс иностранной валюты на 31 декабря  меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. ООО «Лика» не пользуется валютными кредитами и займами.

    Если  организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

    Можно взять в банке долгосрочный кредит под залог векселя. Такую операцию называют «учетом (дисконтированием) векселей». Это дает возможность банку осуществлять все права по векселю: предъявлять его к оплате, получать по нему платеж и т. п.

    Однако  продать такой вексель банк не может. Следовательно, собственником векселя остается ваша фирма, и с баланса он не снимается. Сумму такого кредита отражают в обычном порядке (то есть по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

    Операция  учета (дисконта) векселей закрывается  на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись:

    Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

    При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения. В установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи:

    Д-66, 67, К-51, 52. В то же время задолженность  по расчетам с покупателями, заказчиками  и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 [8, стр. 159].

    Расходы по оплате процентов за использование  кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

    • причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66, 67;
    • при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;
    • объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

    В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются  на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66, 67.

    Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

    на  сумму начисленных процентов  за пользование кредитом -

    Д-т 15      «Заготовление и  приобретение материалов» 

    К-т 66      «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

    на  скорректированную фактическую  первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

    Подобная  ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

    на  сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

    на  сумму начисленных процентов  за пользование кредитом-Д-08, 10, К-66, 67.

    Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением  связанных с осуществлением капитальных  вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

    а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

    б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

    В современных условиях персонал организаций  широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п.

    Учет  этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников». По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности.

    Сальдо  показывает задолженность организации  по кредитам, выданным персоналу. Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

    •   суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

    •  при выдаче займов персоналу организации-Д-73, К-50, 51;

    •    погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7, К-51;

    • отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

    Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.  

      Аналитический учет кредитов  ведется по видам кредитов  банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

    Состав  регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

    Учет  кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере (как в нашем примере), которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

      Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм:

    •    журнал-ордер по счету;

    •    карточка по счету;

    •    анализ счета;

    •    обороты по счету на определенную дату.

    При аудите банковских кредитов, учет которых  ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

    Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя

    •    официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, отчет о  прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

    •    отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

    •    расчеты по налогам и платежам;

    •  расчеты, предоставляемые в государственные  социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности, которые имеют взаимоувязку показателей.

3.2.    Учет займов

 

    Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

      Кроме банковских кредитов предприятие имеет  возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

    Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

    Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации  – рублях, но и в иностранной  валюте или в условных денежных единицах.

    Согласно  пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает необходимость перерасчета обязательств в рубли.

    Причем  осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления  бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

    «Пересчет стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».

    При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса  на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):

    Для учета займов используются пассивные  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами   (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

    Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

    По  кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы  полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода [8, стр. 162].

    Для удобства ведения бухгалтерского учета  целесообразно к счетам по учету  займов сторонних организаций открывать  еле дующие субсчета:

    •   66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

    •   66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

    •   66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

    •   66-4, 67-4- «Проценты к уплате по просроченным займам».

    •   66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам  займа».

    •  66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

    •   66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников». Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

    Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

    Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения  займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рас  считывается из размера и срока, на который он получен.

    Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

    При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

    Учет  заемных средств, полученных от банковских организаций, ведите на счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам».

    Фирма может получить заемные средства:

    -   в денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

    -   в натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называется товарным кредитом;

    -   в форме отсрочки оплаты долга,  возникшего из другого договора;

    -   в облигационной форме.

Пример:

    В октябре 2006 года по договору займа  ООО «Лика» получило от ЗАО «Элис» деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была

перечислена на расчетный счет «Лики». До конца года возвращен не был. Сумма процентов, которую должно заплатить предприятие» на 31 декабря 2006 года, составила 10 000 руб. Заем получен на пополнение оборотных  средств.

    При получении займа и начислении процентов по нему бухгалтер «Лики» сделал проводки:

    Дебет 51     Кредит 67-2    100 000 руб. - получен заем от ЗАО «Элис»;

    Дебет 91-2  Кредит 67-2    10 000 руб. - начислены проценты по займу.

    В балансе за 2006 год бухгалтер «Лика» по строке 510 указал сумму займа и проценты по нему в размере 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

    Если  сумма займа выражена в договоре в указанных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру следует:

    -  учесть сумму займа по официальному  курсу иностранной валюты, действующему на поступления денег;

    -   скорректировать (увеличить или  уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег.

    Если  курс иностранной валюты на день возврата больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность займу и отразите отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

    Задолженность по долгосрочным займам, полученным в  иностранной валюте, также учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако в учете таких займов есть свои особенности.

    Задолженность в иностранной валюте перед заимодавцем должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

    -  на дату поступления займа;

    -  на дату возврата займа;

    -  на дату составления бухгалтерской  отчетности.

    Поэтому, если у вас есть заем, не возвращенный на конец  года, необходимо:

    -  учесть сумму займа по официальному  курсу иностранной валюты, действующему  на дату поступления денег;

    -  скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря.

    Если  курс иностранной валюты на 31 декабря  будет больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму нужно увеличить  задолженность по займу и отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

    Если  курс иностранной валюты на 31 декабря  будет меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

    Курсовые  разницы, которые возникают в  учете, отражайте в том же порядке, что и по кредитам в иностранной  валюте.

    Предметом договора займа в  натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.

    Пример:

    В 2006 году по договору беспроцентного займа ООО «Лика» (заемщик) получило от ЗАО «Эвита» (заимодавца) 100 центнеров муки сроком на 2 г: Сумма займа составила 50 000 руб.

    При получении займа бухгалтер ООО «Лика» сделал проводку: Дебет 10   Кредит 67-2  50 000 руб. - получены материалы по договору займа от «Эвиты».

    Возврат займа бухгалтер отразил так:

    Дебет 67-2     Кредит 10        500 000 руб. - возвращены материалы в том же качестве и того же качества.

    Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

    Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и  НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

    Следует иметь в виду, что операции, связанные  с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.

    Займы в виде отсрочки платежа  по договору называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

    Пример:

    В 2006 году ООО «Лика» получило от ЗАО «Эвита» материалы договору купли-продажи на сумму 118 000 (в том числе НДС - 18 000 руб.).

    Бухгалтер ООО «Лика» сделал проводки:

    Дебет  10     Кредит 60         100 000 руб. - получены материалы;

    Дебет 19     Кредит 60           18 000 руб. - учтен НДС.

    Из-за непредвиденных трудностей ООО «Лика»  сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО «Эвита» задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ООО «Лика» и ЗАО «Эвита» был заключен соответствующий договор.

    Бухгалтер ООО «Лика»  сделал проводку:

    Дебет 60     Кредит 67-2   118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.

    Возврат суммы займа с расчетного счета  ООО «Лика»  будет отражен так:

    Дебет 67-2     Кредит 51   118 000 руб. - возвращен заем.

    Если  привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью цен пых бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91.

    В случае отрицательной разницы возникают  потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).                               

    Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» [20, стр. 350].

    Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течении срока облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг - на увеличение дебиторский задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

    •     при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования). Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

    Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

    При погашении и возврате ценных бумаг  они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

3.3. Учет процентов по кредитам и займам

 

    Проценты  по кредитам и займам учитывают и отражают в балансе одинаково. Проценты, уплачиваемые по ссудам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражайте в составе операционных расходов. Это предусмотрено ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    На  проценты по ссудам, полученным для  покупки основных средств и нематериальных активов, увеличьте стоимость приобретенных  ценностей. Такой порядок учета  действует до ввода их в эксплуатацию.

    После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе операционных расходов.

    Проценты  по ссудам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей.

    Такой порядок применяют, если проценты начислены  до оприходования материально-производственных запасов на складе фирмы. После этой даты проценты учитывайте в обычном порядке (в составе операционных расходов).

    Проценты  по полученным заемным средствам отражайте по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

    Чтобы заемщик мог включить затраты  по оплате процентов в стоимость  приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:

    - договор должен быть целевым  (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда);

    - в договоре должно быть предусмотрено,  что проценты (или их часть)  выплачиваются до покупки тех  или иных ценностей

       Проценты по кредитам (займам) отражается  в учете  проводками:

    Д  91-2     К 67-     начислены проценты по кредиту (займу), полученному на пополнение оборотных средств или оплату расходов фирмы;

    Д 10 (11, 41...)     К 67-   начислены проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходывания;

    Д 91-2     К 67-   начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;

    Д 08     К 67-  начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, до их ввода в эксплуатацию;

    Д 91-2     К 67 -   начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, после их ввода в эксплуатацию;

    Д 67-1     К 51 -  оплачены проценты по кредиту (займу).

    Если  в качестве обеспечения возврата кредита (займа) оформляется залог материальных ценностей, их стоимость отразите по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Если  в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого  предприятия), на сумму полученных гарантий сделайте запись по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

    Кредиты и проценты по ним, не погашенные в  сроки, установленные кредиты: договором, учитываются на счете 67-1 обособленно.

    В этой связи к счету 67-1 следует  от крыть отдельные субсчета «Просроченные  кредиты» и «Просроченные проценты по кредитам».

    Если  срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией – заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается. Эти  же правила распространяется и на займы полученные от других предприятий.

    Пример:

    ООО «Лика» 27 февраля 2006 года взяло в Сберегательном банке г. Кемерово кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

    Согласно  кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.

    Сумма процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывается так:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.