Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в акционерных обществах

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 27.05.13. Сдан: 2013. Страниц: 53. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной трансформации  российской экономики и интеграции ее в мировую экономическую систему  исследование складывающейся системы  финансовых отношений приобретает  особую актуальность и остроту. Дело в том, что одна из главных причин кризисного состояния российской экономики - острейший дефицит денег. Парадокс состоит в том, что денег катастрофически не хватает не потому, что их мало, а потому, что они распределяются крайне нецелесообразно между отдельными субъектами экономики. В решении проблемы эффективного распределения денежных средств между субъектами экономики важная роль принадлежит финансовому рынку. Финансовый рынок - это сфера экономических отношений, где происходит купля-продажа финансовых ресурсов. Финансовый рынок - это механизм перераспределения средств между участниками экономических отношений, т.е. кредиторами и заемщиками при помощи посредников на основе спроса и предложения.

В настоящее время  в России сложилась трехуровневая  система финансирования экономики: бюджетное финансирование, банковские кредиты и прямые инвестиции через механизмы рынка ценных бумаг. Таким образом, в системе финансового рынка России возник и начал функционировать рынок ценных бумаг. Рынок ценных бумаг охватывает только часть движения финансовых ресурсов. Помимо него имеют место и прямые банковские ссуды, а также межфирменные кредиты. Рынок ценных бумаг является одним из сегментов финансового рынка.

Рынок ценных бумаг представляет собой совокупность отношений, связанных с выпуском и обращением ценных бумаг, а также совокупность форм и методов такого обращения. Это система институтов и экономических механизмов, обслуживающих кругооборот ценных бумаг. На рынке ценных бумаг складываются отношения по поводу имущественных прав совладения и кредитования специфическими финансовыми инструментами - ценными бумагами.

Появление ценной бумаги как инструмента привлечения  финансовых ресурсов позволяет вкладчику  в определенной степени решить проблему риска, связанного с хозяйственной  деятельностью, посредством приобретения такого количества ценных бумаг, которое соответствует его финансовому положению и отвечает его интересам в данный момент. Если кто-либо готов пойти на серьезный риск, он купит значительное количество ценных бумаг, в противном случае - ограничится покупкой одной ценной бумаги. Это свойство ценной бумаги играет очень важную роль в финансировании венчурных (рискованных) фирм, которые занимаются новыми разработками. Дело в том, что получить кредит в банке для таких целей не всегда возможно, так как банки в большинстве случаев требуют обеспечения своих кредитов. Выпуск же акций или облигаций под рискованные проекты позволяет финансировать новые фирмы. Особенностью привлечения финансовых средств с помощью ценных бумаг является то, что, как правило, они могут свободно обращаться на рынке. Поэтому инвестор, который вложил свои средства в какой-либо проект путем приобретения ценных бумаг, может вернуть их, продав бумаги. В то же время его действия не затрагивают и не нарушают самого процесса производства, так как деньги не изымаются из организации, которая продолжает функционировать. Возможность свободной купли-продажи позволяет самому инвестору определять время, на которое он желает разместить свои средства в тот или иной проект. Для увеличения круга потенциальных инвесторов могут выпускаться ценные бумаги с очень низким номиналом, т.е. дешевые бумаги. В результате открывается возможность максимально увеличить масштабы привлечения денежных средств, охватывая самые широкие слои населения.

Наличие рынка ценных бумаг позволяет значительно расширить возможности финансирования научно-технических проектов и процесса расширенного воспроизводства в целом. В связи с этим, в современных условиях основными задачами рынка ценных бумаг являются: мобилизация временно свободных денежных средств для реализации конкретных инвестиционных проектов; обеспечение перелива капитала из депрессивных отраслей в прогрессирующие отрасли; обеспечение массового характера инвестиционного процесса; привлечение средств для покрытия дефицита федерального и местного бюджетов; трансформация отношений собственности; уменьшение инвестиционного риска; формирование портфельных стратегий.

В связи с этим выбранная  тема дипломной работы является весьма актуальной. Целью написания дипломной  работы явилось изучение следующих вопросов:

- понятите, классификация,  виды и характеристика ценных  бумаг;

- организация и учет  долговых обязательств;

- операции коммерческих  банков с векселями и порядок  их учета;

- особенности учета  ценных бумаг в условиях автоматизации  и движения ценных бумаг в банке;

- аудит операций с  ценными бумагами.

В работе использован  фактический материал за 2008 – 2009 гг. ОАО «ТрансКредитБанк».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  и правовые основы организации учета  и аудита операций коммерческих банков с ценными бумагами

1.1. Организация  и виды российских государственных  ценных бумаг

Согласно экономической  теории весь товарный мир делится  на товар и деньги. В процессе экономической деятельности всегда возникает необходимость в передаче денег одним лицом (юридическим или физическим) другому. В мировой хозяйственной практике имеются два основных способа передачи денег - путем кредитования и путем выпуска и обращения ценных бумаг. Участники рынка вступают между собой в определенные отношения по поводу передачи денег и товаров одним лицом другому. Эти отношения определенным образом оформляются и закрепляются в строго фиксированной форме. В результате ценная бумага является формой фиксации экономических отношений между участниками рынка, но при этом она и сама служит объектом этих отношений.

В Гражданском кодексе  РФ (ст. 142) дается юридическое определение  ценной бумаги как документа установленной  формы и реквизитов, удостоверяющего  имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении.

В определении, которое  дано в ГК РФ, можно выделить следующие  отличительные признаки ценной бумаги: это документ; составляется этот документ с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов; он удостоверяет имущественные права; осуществление или передача имущественных прав возможны только при предъявлении этого документа [1].

Таким образом, ценные бумаги можно определить как специальным  образом оформленные финансовые документы, в которых зафиксированы  определенные права владельца или предъявителя ценной бумаги. Однако такая трактовка очень широка и в разряд ценных бумаг согласно юридическому определению могут попасть различные финансовые документы, которые в действительности таковыми не являются, например, платежные поручения, товарно-транспортные накладные.

Поэтому на практике юридический  подход к определению ценной бумаги состоит в следующем. Если невозможно сформулировать строго юридическое  понятие ценной бумаги на все случаи многообразной реальной действительности, то эту проблему можно решить путем простого перечисления признанных государством видов ценных бумаг, которые выработала практика. Так, в Гражданском кодексе РФ и в ряде федеральных законов определенные виды конкретных бумаг фиксируются как ценные бумаги. В число ценных бумаг входят разнотипные документы, соответствующие различным ресурсам, права на которые они выражают. Так, акции отражают владельческие права на недвижимость; корпоративные облигации, государственные ценные бумаги, депозитные и сберегательные сертификаты выражают долговые отношения; коносаменты, векселя, чеки связаны с движением товаров.

В экономической литературе существует достаточно много определений  ценной бумаги. Наиболее точны, на наш  взгляд, определения, которые подчеркивают, что это документы, являющиеся титулом собственности или правом на получение дохода, а также подтверждающие права на реальные активы. Для раскрытия экономической сущности ценных бумаг необходимо рассмотреть дополнительные признаки, без которых документ не может претендовать на статус ценой бумаги [28, с.9].

Во-первых, ценные бумаги представляют собой денежные документы, которые выражают имущественное  право в форме титула собственника (акции) или имущественное право  как отношение займа владельца  документа к лицу, его выпустившему (облигации).

Во-вторых, ценные бумаги выступают в качестве документов, которые свидетельствуют об инвестировании средств. Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С  их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты. Это особо важно для понимания экономической сущности и роли ценных бумаг. Они выступают как высшая форма инвестиций.

В-третьих, ценные бумаги - это документы, в которых отражаются требования к реальным активам.

В-четвертых, важным для понимания экономической сущности ценных бумаг является то обстоятельство, что они приносят доход. Это делает их капиталом для владельца.

В самой общей форме  ценная бумага дает ее владельцу два  вида прав, составляющих ее экономическую  сущность: право на возврат ее номинала и получение дохода с этого номинала, право на обращение, а точнее, право передачи этой ценной бумаги другому владельцу.

Поэтому в современных  условиях все ценные бумаги - это  в конечном счете представители  определенных видов функционирующего капитала: товарного, денежного, производительного. Каждая ценная бумага в зависимости от направлений использования капитала, который получен взамен ее или представителем которого она является, может выражать разные части функционирующего капитала или даже их комбинации одновременно, а потому представлять этот капитал в целом, во всех его формах [28, с.12].

Таким образом, ценная бумага - это форма существования капитала, которая отличается от его товарной, производительной и денежной форм и которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы документально в форме ценной бумаги. По сути, ценная бумага есть обмен действительного капитала на совокупность прав, которые получает ее владелец взамен своего капитала.

Происходит своеобразное раздвоение капитала. С одной стороны, существует реальный капитал, с другой - его отражение в ценных бумагах. Реальный капитал функционирует в процессе производства, а ценные бумаги начинают самостоятельное движение на рынке. Реальный капитал может еще не завершить кругооборота, в то время как владелец, например, акций, продав их на рынке, уже получит свой денежный капитал обратно. Поэтому из простого представителя капитала ценная бумага сама превращается в капитал и становится одной из форм его существования, самостоятельным видом. Однако это уже не реальный капитал, воплощенный в различных формах, а фиктивный капитал. Таким образом, реальный капитал и фиктивный капитал как совокупность ценных бумаг вместе образуют функционирующий в современной экономике общественный капитал [36, с.114].

Обычно выделяют следующие  качества ценных бумаг: ликвидность; обращаемость; рыночный характер; стандартность; серийность; участие в гражданском обороте; доходность; риск.

Ликвидность - это способность ценной бумаги быть превращенной в денежные средства путем продажи. Это сочетание права на передачу ее от одного владельца к другому с возможностью осуществления этого права. Для этого необходимо чтобы ценные бумаги могли обращаться на рынке.

Обращаемость ценной бумаги - это ее способность выступать в качестве или предмета купли-продажи (акции, облигации), или платежного средства (чеки, векселя).

Рыночный характер - это право ценных бумаг свободно продаваться и покупаться на рынке. Основные виды ценных бумаг являются рыночными. Однако в ряде случаев обращение ценных бумаг может быть ограничено, и такую ценную бумагу нельзя продать никому, кроме того, кто ее выпустил. Такие ценные бумаги являются нерыночными.

Стандартность означает, что ценные бумаги одного типа должны иметь стандартное содержание, а именно: стандартную форму, стандартность прав, предоставляемых данной ценной бумагой, стандартность сроков действия. Стандартность делает ценные бумаги массовым однотипным товаром.

Серийность ценных бумаг означает выпуск ценных бумаг сериями, однородными группами в большом количестве, где все ценные бумаги абсолютно идентичны.

Участие ценных бумаг в гражданском  обороте заключается в их способности быть не только предметом купли-продажи, но и объектом других имущественных отношений (мены, залога, дарения, займа, наследования и т.д.).

Доходность ценной бумаги - это степень реализации права на получение дохода ее владельцем.

Риск ценной бумаги означает состояние неопределенности осуществления прав (и прежде всего на доход и на обращение), которыми она наделена.

Реквизиты ценной бумаги устанавливаются  законом. Условно реквизиты можно разделить на экономические и технические.

К экономическим реквизитам относятся: форма существования; срок существования; принадлежность; номинал; обязанное лицо; предоставляемые права.

К техническим реквизитам относятся  порядковые номера, адреса, подписи, печати, наименование организаций, обслуживающих реализацию прав владельцев ценных бумаг.

Специфика реквизитов ценной бумаги как установленных по закону сведений о ней состоит в том, что отсутствие какого-либо из них  лишает документ статуса ценной бумаги.

В современной мировой  практике все многообразие ценных бумаг  делится на два больших класса: основные ценные бумаги и производные [36, с.115]. Основные ценные бумаги - это такие ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо реальный актив, как правило, на деньги, капитал, товар, имущество, различного рода ресурсы. Они, в свою очередь, подразделяются на две группы: первичные и вторичные.

Первичные ценные бумаги основаны на реальных активах, в число которых не входят сами ценные бумаги. Это, например, акции, облигации, векселя, закладные и др. Вторичные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые выпускаются на основе первичных ценных бумаг. Это ценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, подписные права, депозитарные расписки, стрипы, опцион эмитента и др. Вторичная ценная бумага представляет собой имущественное право на другую ценную бумагу и на доход от нее, и она является представителем не действительного, а непосредственно фиктивного капитала. Производные ценные бумаги - это документарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены биржевого актива, лежащего в основе данной ценной бумаги. Производные инструменты - это имущественные обязательства в неразрывном единстве с имущественными правами, но не на действительный капитал, а на будущий, которого еще нет, но прогнозы, на который рынок строит постоянно путем принятия участниками срочного контракта соответствующих обязательств на будущее. К производным инструментам относят фьючерсные контракты, свободнообращающиеся опционы и др. Обращение производных инструментов - это заключение сделок, противоположных ранее заключенным.

Основные ценные бумаги представлены огромным количеством  их видов, перечень их приведен в ст. 143 и 912 ГК РФ: государственные облигации; облигации; вексель; чек; депозитный сертификат; сберегательный сертификат; банковская сберегательная книжка на предъявителя; коносамент; акция; приватизационные ценные бумаги (в современной российской практике отсутствуют); двойное складское свидетельство; залоговое свидетельство (варрант) как часть двойного свидетельства; простое складское свидетельство [1].

Юридическое определение  каждого из перечисленных видов  ценных бумаг дается либо в Гражданском  кодексе, либо в законах, регулирующих выпуск и обращение конкретных ценных бумаг.

Познакомимся с характеристиками основных ценных бумаг. Классификация ценных бумаг – это деление ценных бумаг на классы, виды, типы форм по определенным признакам, которые им присущи (табл.1). Классическая форма существования ценной бумаги – это бумажная форма, при которой ценная бумага существует в форме документа. Развитие рынка ценных бумаг потребовало перехода многих видов ценных бумаг, прежде всего эмиссионных к безналичной форме ценных бумаг [36, с.19].

Таблица 1

Основные виды ценных бумаг

Виды ценных бумаг

Характеристика  ценных бумаг

I. Свидетельство о собственности

1. Акции акционерных  обществ

Ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю в собственных  средствах акционерного общества (его уставном капитале)

II. Свидетельство о займе

1. Государственные долговые  обязательства

Ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником  является государство

2. Облигации муниципальных  займов

Ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником является муниципальное образование

3. Ценные бумаги частного  сектора

 

3.1. Корпоративные облигации

Ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в котором должником  являются негосударственные предприятия  и организации

3.2. Векселя

Безусловное письменное долговое обязательство, выданное одной  долговой стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Может передаваться по передаточной подписи в пользу третьего лица

3.3. Чеки

Безусловное письменное указание чекодателя банку выплатить со своего счета предъявителю чека указанную на нем денежную сумму

3.4. Депозитные сертификаты

Обязательство банка  выплатить держателю сертификата  с депозита указанную сумму; право  требования может передаваться вместе с сертификатом от одного лица другому

Окончание табл. 1

Виды ценных бумаг

Характеристика  ценных бумаг

III. Производные ценные бумаги

1. Фьючерсы

Ценные бумаги, удостоверяющие обязательство продать или купить акции, облигации, другие ценные бумаги или валюту по фиксированной цене в определенный срок

2. Опционы

Ценные бумаги, удостоверяющие право на совершение операции или  отказа от нее с акциями, облигациями, другими ценными бумагами или  валютой в определенный срок

3. Форварды (форвардные  контракты)

Внебиржевые соглашения о поставке базисных активов (акций, облигаций, валюты) в оговоренные сроки по фиксированной цене

Своп

Продажа одной ценной бумаги и одновременная покупка  другой с более длительным сроком погашения

Облигация конвертируемая

Облигация, которая выпускается под заемный капитал с правом конверсии через определенный срок по заранее установленной цене в обычные или привилегированные акции

Конвертируемая привилегированная  акция 

Акция, которая может  быть обменена на обыкновенные акции

Варрант

Сертификат, дающий его держателю право купить одну обыкновенную акцию или их пакет по фиксированной цене в установленный срок

Депозитарные расписки (Американские депозитарные расписки - АДР)

Свободно обращающиеся расписки на иностранные акции, депонируемые в банках США


Государственная облигация представляет собой юридическую форму, удостоверяющую договор государственного займа. Она удостоверяет право заимодавца (т.е. владельца облигации) на получение от заемщика (т.е. государства) предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости от условий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права, если это купонная облигация.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученную взаймы денежную сумму.

Чек - это ценная бумага, которая содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Сберегательная книжка на предъявителя представляет собой юридическую форму удостоверения договора банковского вклада (депозита) с гражданином и внесения денежных средств на его счет, в соответствии с которым банк, принявший поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее лицу, предъявившему сберегательную книжку.

Коносамент - это ценная бумага, документ стандартной формы, принятой в международной практике, который удостоверяет право владения перевозимым грузом.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации, на получение информации.

Складское свидетельство - это ценная бумага, которая подтверждает принятие товара на хранение [36, с.25].

Двойное складское свидетельство - ценная бумага, которая представляет собой документ, состоящий из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены друг от друга, и каждое из них в отдельности является именной ценной бумагой.

Простое складское свидетельство - складское свидетельство на предъявителя. В Федеральном законе «Об ипотеке» дается понятие закладной.

Закладная - это именная ценная бумага, которая удостоверяет права ее владельца в соответствии с договором об ипотеке (залоге недвижимого имущества) на получение денежного обязательства или указанного в нем имущества. В новой редакции Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (ст. 2) дается определение опциона эмитента. Опцион эмитента - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и (или) при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион является именной ценной бумагой [6].

В настоящее время  в России появился еще один вид  ценной бумаги - инвестиционный пай. Инвестиционный пай - это именная ценная бумага, удостоверяющая право инвестора на получение денежных средств в размере стоимости имущества фонда пропорционально количеству предъявляемых инвестором паев.

Все перечисленные виды ценных бумаг являются основными  ценными бумагами. Как представители действительного капитала они делятся на две большие группы - долевые, или совладельческие, ценные бумаги и долговые. Долевые ценные бумаги в России представлены только акциями и инвестиционными паями, все остальные виды ценных бумаг - это долговые ценные бумаги. Ценные бумаги характеризуются совокупностью различных признаков, в соответствии с которыми они и могут быть классифицированы.

В зависимости от срока  существования выделяют срочные  и бессрочные ценные бумаги.

Срочные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые имеют установленный при их выпуске срок существования. В свою очередь, срочные ценные бумаги различаются по подвидам: краткосрочные, срок обращения которых до 1 года; среднесрочные, срок обращения которых больше 1 года (в пределах 5-10 лет); долгосрочные, срок обращения которых до 20-30 лет (например, облигации).

Бессрочные ценные бумаги - это ценные бумаги, срок обращения которых не ограничен, т.е. они существуют «вечно», или до момента погашения, дата которого не была определена при выпуске (например, акция).

В зависимости от возможности  досрочного погашения различают  два вида ценных бумаг: безотзывные  и отзывные [36, с.21].

Безотзывные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые не могут быть отозваны и погашены эмитентом досрочно. Отзыв и погашение должны быть предусмотрены условиями при их выпуске и зафиксированы в проспекте ценных денег.

Отзывные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые могут быть отозваны и погашены эмитентом досрочно. Процедура отзыва должна быть предусмотрена в проспекте ценных бумаг.

В зависимости от формы  существования различают: документарные  и бездокументарные ценные бумаги.

Документарные, или бумажные, ценные бумаги - это ценные бумаги, которые выпускаются в наличной документарной форме в виде бланка.

Бездокументарные, или безбумажные, ценные бумаги - это те, которые выпускают в безналичной форме. Фиксация прав по этим ценным бумагам производится эмитентом или специальной фирмой путем осуществления записей в реестре. Реестр позволяет вести учет и движение ценных бумаг в бездокументарной форме.

В зависимости от происхождения, от типа актива, лежащего в основе ценной бумаги, в зависимости от того, ведет  ли она начало от своей первичной  основы (товар, деньги, недвижимость) или  от других ценных бумаг, различают два вида основных ценных бумаг: первичные и вторичные.

В зависимости от национальной принадлежности различают отечественные и иностранные ценные бумаги.

В зависимости от порядка  владения, от того, каким образом  осуществляется реализация прав, закрепленных ценной бумагой, различают именные, предъявительские и ордерные ценные бумаги.

Именная ценная бумага - это ценная бумага, имя владельца которой зафиксировано на бланке и в реестре эмитентов. Эмитент или специализированный регистратор ведут реестр владельцев именных ценных бумаг в обычной документарной или в электронной форме.

Предъявительская ценная бумага - это ценная бумага, имя владельца которой не фиксируется непосредственно на ней самой, а ее обращение не требует никакой регистрации. Предъявления данной ценной бумаги достаточно для реализации закрепленных бумагой прав. Переход прав по ценной бумаге от одного лица к другому осуществляется простым вручением этой бумаги.

Ордерная ценная бумага - это именная ценная бумага, которая передается другому лицу путем совершения на ней передаточной надписи - индоссамента. Примером ордерных ценных бумаг являются вексель и чек.

В зависимости от типа использования различают инвестиционные и неинвестиционные ценные бумаги.

Инвестиционные (капитальные) ценные бумаги - это ценные бумаги, которые являются объектом для вложения денег как капитала, т.е. с целью получения дохода.

Неинвестиционные ценные бумаги - это такие ценные бумаги, которые обслуживают денежные расчеты на товарных или других рынках. В этой роли выступают векселя, коносаменты, складские свидетельства.

В зависимости от способа  и формы выпуска различают  эмиссионные и неэмиссионные  ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги выпускаются, как правило, крупными сериями, в больших количествах, размещаются индивидуально, имеют разные сроки осуществления прав. Все ценные бумаги в пределах одной серии абсолютно идентичны, размещаются выпусками, имеют равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. Это, как правило, акции, облигации.

Неэмиссионные ценные бумаги выпускаются поштучно, индивидуально или небольшими сериями (вексель, чек, коносамент).

В зависимости от вида эмитента, т.е. от того, кто выпускает  ценную бумагу - государство, корпорации или частные лица, различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Государственные ценные бумаги - это, как правило, различные виды облигаций, выпускаемые государством.

Негосударственные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые выпускаются в обращение компаниями, банками, организациями и иногда частными лицами.

В зависимости от степени  обращаемости различают рыночные, или  свободнообращающиеся, нерыночные ценные бумаги и ограниченно рыночные, т.е. ценные бумаги с ограниченной возможностью обращения.

Рыночные, или свободнообращающиеся, ценные бумаги - это ценные бумаги, которые могут свободно покупаться и продаваться без каких-либо ограничений. Основные виды ценных бумаг в своем большинстве являются рыночными.

Нерыночные - это необращающиеся ценные бумаги, которые имеют хождение только на первичном рынке, т.е. ценные бумаги продаются эмитентом, а инвесторы, их купившие, не имеют права перепродажи этих ценных бумаг третьим лицам, т.е. никому другому, кроме как тому, кто их выпустил, и то через определенный срок (например, выпуски облигаций, размещаемых государством или корпорациями). Эти ценные бумаги могут быть выкуплены только самим эмитентом согласно условиям выпуска.

Ограниченно рыночные - это ценные бумаги с ограниченной возможностью обращения. При выпуске этих видов ценных бумаг эмитент устанавливает определенные ограничения на их обращение. Примером таких ценных бумаг являются казначейские обязательства, которые функционировали на российском рынке в 1994-1995 гг., когда эмитент в лице Минфина РФ определял по каждой серии отраслевые ограничения на их обращение [28, с.40].

В зависимости от уровня риска различают безрисковые  и рисковые ценные бумаги.

Безрисковые - это ценные бумаги, риск по которым практически равен нулю, т.е. отсутствует. Как правило, это краткосрочные государственные долговые обязательства. В ряде стран – это казначейские векселя.

Рисковые ценные бумаги - это ценные бумаги, которые в процессе своего обращения на фондовом рынке подвержены определенной степени риска. Риск, как уже говорилось, это неизвестная степень осуществимости прав или целей владельца ценной бумаги. В свою очередь, рисковые ценные бумаги в зависимости от степени риска принято делить на низкорисковые, среднерисковые и высокорисковые. В мировой практике низкорисковые ценные бумаги - это, как правило, государственные бумаги, среднерисковые - это корпоративные облигации, высокорисковые - это акции.

В зависимости от начисляемого дохода ценные бумаги, как правило, являются доходными, но могут быть и  бездоходными, когда при выпуске ценной бумаги не оговаривается размер дохода ее владельца. В последнем случае ценная бумага для владельца выступает как простое свидетельство права на товар или на деньги, а не как капитал.

В зависимости от регистрируемости ценных бумаг органами управления различают регистрируемые и нерегистрируемые ценные бумаги.

Регистрируемые - это ценные бумаги, которые подлежат государственной регистрации. Как правило, это эмиссионные ценные бумаги, так как их выпуск затрагивает интересы многих участников фондового рынка. По российскому законодательству обязательной регистрации подлежат выпуски акций и облигаций.

Другие виды российских ценных бумаг, независимо от размеров их выпуска, государственной регистрации  не подлежат. Ценные бумаги, которые  не подлежат регистрации в государственных органах управления, являются нерегистрируемыми. В зависимости от того, в какой форме инвестор предоставляет капитал эмитенту и как эти средства отражаются в капитале фирмы, как собственные или как заемные, различают долевые и долговые ценные бумаги. Таким образом, ценные бумаги как представители действительного капитала делятся на два вида: долевые, или совладельческие, и долговые, или обязательственные [28, с.40].

Долевые ценные бумаги закрепляют права владельца на часть имущества  фирмы при его ликвидации, подтверждают участие владельца в формировании уставного капитала, дают право на получение части прибыли, на участие в управлении предприятием, а также право на получение информации. К долевым ценным бумагам относятся акции, инвестиционные паи. Долговые ценные бумаги отражают отношения займа между их владельцами и эмитентом, который обязуется их выкупить в установленный срок и выплатить определенный процент. Примером долговых ценных бумаг являются облигации.

 

1.2. Нормативно-методические вопросы организации и учета ценных бумаг

 

В соответствии с лицензией  Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация  имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг  в соответствии с федеральными законами. Основными правовыми документами, регулирующими операции на фондовом рынке, являются Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы: «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 28 декабря 2002 г. № 185-ФЗ и «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ, постановления Федеральной службы по финансовым рынкам, Инструкции Банка России, Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У) и др. Процедуры регистрации и выпуска в обращение эмиссионных ценных бумаг кредитными организациями регулируются Инструкцией ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ», Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У, от 08.10.2008 N 2090-У, от 06.11.2008 N 2120-У, от 12.12.2008 N 2149-У).

Согласно «Порядка бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами», под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете [22]. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги в соответствии с главой 2 настоящего Порядка оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

В процессе приобретения (передачи) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги.

Критерии и  процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации. Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств [22].

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией). Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый одним из следующих способов: по средней стоимости ценных бумаг; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг. Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость  выбывающих (реализуемых) ценных бумаг  списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей  приобретения с учетом следующего. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

Долговые обязательства, которые кредитная организация  намерена удерживать до погашения (вне  зависимости от срока между датой  приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Кредитная организация  вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери. Под ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию  ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в  соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2002, N 52, ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется). Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется  на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства). Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «ПКД начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется  на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском  учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных  выше дат по дату выбытия (реализации) включительно. При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» [25, с.252]..

Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

К затратам, связанным  с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам; вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги. Таким образом, для правильной организации и учета ценных бумаг в коммерческих банках, необходимо руководствоваться всеми вышеперечисленными нормативно-методическими документами.

 

1. 3. Общеэкономическая  характеристика 

ОАО «ТрансКредитБанк»

 

Организационное устройство коммерческих банков соответствует  общепринятой схеме управления акционерного общества. Высшим органом коммерческого банка является общее собрание акционеров, которое должно проходить не реже одного раза в год. Общее собрание правомочно решать вынесенные на его рассмотрение вопросы, если в заседании принимает участие не менее трех четвертей акционеров банка. Общее руководство деятельностью банка осуществляет совет банка. На него возлагаются также наблюдение и контроль за работой правления банка. Состав совета, порядок и сроки выборов его членов определяет общие направления деятельности банка, рассматривает проекты кредитных и других планов банка, утверждает, планы доходов и расходов и прибыли банка, рассматривает вопросы об открытии и закрытии филиалов банка и другие вопросы, связанные с деятельностью банка, его взаимоотношениями с клиентами и перспективами развития. Непосредственно деятельностью коммерческого банка руководит правление. Оно несет ответственность перед общим собранием акционеров и советом банка. Правление состоит из председателя правления (президента), его заместителей (вице-президентов) и других членов.

При правлении банка  обычно создаются кредитный комитет. В функции кредитного комитета входят: разработка кредитной политики банка, структуры привлекаемых средств  и их размещения; разработка заключений по предоставлению наиболее крупных  ссуд (превышающих установленные лимиты); рассмотрение вопросов, связанных с инвестированием, ведением трастовых операций. В целях обеспечения гласности в работе коммерческих банков и доступности информации об их финансовом положении их годовые балансы, утвержденные общим собранием акционеров, а также отчет о прибылях и убытках должны публиковаться в печати (после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией).

В целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания предприятий  и организаций - клиентов банка, территориально удаленных от места расположения коммерческого банка, он может организовывать филиалы и представительства. При этом вопрос об открытии филиала или представительства коммерческого банка должен быть согласован с ГУ ЦБ РФ по месту открытия филиала или представительства.

Филиалами банка считаются  обособленные структурные подразделения, расположенные вне места его  нахождения и осуществляющие все  или часть его функций. Филиал не является юридическим лицом и  совершает делегированные ему головным банком операции в пределах, предусмотренных лицензией ЦБ РФ. Он заключает договоры и ведет иную хозяйственную деятельность от имени коммерческого банка, его создавшего. Деятельностью филиала обычно руководит управляющий.

Представительство является обособленным подразделением коммерческого банка, расположенным вне места его нахождения, не обладающим правами юридического лица и не имеющим самостоятельного баланса. Оно создается для обеспечения представительских функций банка, совершения сделок и иных правовых действий. Представительство не занимается расчетно-кредитным обслуживанием клиентов и не имеет корреспондентского счета. Для осуществления хозяйственных расходов ему открывается текущий счет. ОАО «МеТраКомБанк» с 2009 года переименован в ОАО «ТрансКредитБанк», который был создан был создан в августе 1992 года в числе первых коммерческих банков Ростовской области как отраслевой банк, обслуживающий потребности транспортных предприятий министерства путей сообщения, прежде всего предприятий Северо-Кавказской железной дороги и ее структурных подразделений. Представительство в Махачкале было открыто в том же 1992 году, а впоследствии в 1993 году преобразован филиал. Группа ОАО «ТрансКредитБанк» имеет 190 структурных подразделений, включая и дочерние кредитные организации, которые расположены в 130 городах и населенных пунктах России. Около 75 процентов акций банка находится в государственной собственности. Стабильно развивающийся банк отличается от прочих, прежде всего, устойчивым финансовым положением и сильным стратегическим потенциалом. В случае с ОАО «ТрансКредитБанк» это подтверждается его историей. Историей динамичного развития, больших и малых свершений, историей взаимовыгодного сотрудничества со своими многочисленными клиентами: в настоящее время банк обслуживает более 3725 корпоративных клиентов. При этом уделяется большое внимание качеству обслуживания, развитию наиболее удобных для клиентов форм взаимодействия с банком. Активы банка высоко диверсифицированы, сформированы и поддерживаются в соответствии с требованиями Банка России. В настоящее время ОАО «ТрансКредитБанк» обслуживает более 3725 корпоративных клиентов. При этом уделяется большое внимание качественным аспектам обслуживания, развитию наиболее удобных для клиентов форм взаимодействия с Банком. Филиалы и дополнительные офисы ОАО «ТрансКредитБанк» реализует весь комплекс услуг для корпоративных клиентов и физических лиц:

  • расчетно-кассовое обслуживание;
  • банк-клиент;
  • вечерняя касса;
  • кредитование;
  • обслуживание внешнеэкономической деятельности;
  • конвертация;
  • выплата заработной платы по банковским картам;
  • изготовление и обслуживание банковских карт;
  • переводы денежных средств по системе Вестерн-Юнион;
  • полный комплекс услуг для физических лиц. Информационную открытость ОАО «ТрансКредитБанк» подтвердила проверка Банка России, по результатам которой ОАО «ТрансКредитБанк» включен в реестр банков-участников системы государственного страхования вкладов.

Банк имеет сильные  конкурентные преимущества, позволяющие  обеспечить оперативное проведение расчетов в рублях и в иностранной валюте, удовлетворять кассовые потребности в любом объеме и осуществлять финансирование проектов развития деятельности и текущего бизнеса. На сегодняшний день ОАО «ТрансКредитБанк» является одним из лидеров среди региональных коммерческих банков России, постоянно входит в число крупнейших банков, как по величине активов, так и по размеру собственного капитала и прибыли. Банк является одним из крупнейших банков России по объемам выдаваемых кредитов и привлеченных вкладов населения, что характеризует универсальную направленность деятельности банка и рассредоточенность рисков по разным направлениям работы. Филиалы банка обслуживают счета федерального и местного бюджетов.

Основной целью деятельности коммерческих банков (в т.ч. ОАО «ТрансКредитБанк») является получение прибыли. Прочие цели определяются Положением. К числу операций, осуществляемых филиалом «ТрансКредитБанк», относятся: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады до востребования и на определенный срок; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; кредитование юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических, лиц, в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме ОАО «ТрансКредитБанк».

В соответствии с Федеральным  законом РФ о бухгалтерском учёте и на основании правил бухгалтерского учёта, установленных банком России, кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учётной информации при совершении бухгалтерских операций на ЭВМ автоматически обеспечивается одновременное отражение сумм по дебету и кредиту лицевых счетов и во взаимосвязанных регистрах.

Для составления документов используются бланки установленной  формы. Основные реквизиты документов, применяемых в банках, регламентированы Положением о расчетных документах. Все документы должны быть правильно оформлены. Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь котировки, т.е. обозначение балансовых, внебалансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы. Право контрольной (1-й) подписи денежно-расчетных документов, подлежащих контролю, подлежат руководителям, главным бухгалтерам и их заместителям. Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каких структурных подразделениях эти работники состоят. В эту категорию входят работники, занятые приёмом, оформлением, контролем расчётно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учёта, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата. Организация работы аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Организационная структура ОАО «ТрансКредитБанк»

Основной целью приведенной  выше схемы организационной структуры банка является обеспечение высокой рентабельности банка и организация системы планирования и управления капиталом и издержками. Четкая формализация постановки персональных задач и установление контроля за исполнительной дисциплиной каждого сотрудника банка способствует повышению эффективности системы управления.

Все документы, поступающие  в операционное время в бухгалтерские  службы, подлежат оформлению и отражению  по счетам банка в тот же день. Документы, поступившие не в операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счёте плательщика на начало дня и по возможности с учётом поступления средств текущим днём или в пределах суммы «овердрафта», определённой договором. Клиент обязан указывать в тексте платёжных (расчётных) документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Чеки и платёжные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического их предъявления в банк. Убытки, возникшие впоследствии оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на кредитную организацию, или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Кассовые операции совершаются с соблюдением требований Банка России. Кассовый журнал по расходу составляется бухгалтерским работником на соответствующих бланках в двух экземплярах. При ведении бухгалтерского учёта с применением ЭВМ для информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала по расходу по мере их заполнения, либо при незначительном объёме операций, одновременно все листы кассового журнала после сверки оборотов с кассой. Направление расходных кассовых документов контролёром в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в кассу оформляется в специальном журнале под расписку, в котором указывается номер чека или ордера, сумма, подпись контролёра, расписка кассира в приёме чека или ордера. Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производилась только фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приёма денег. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть проверены на основание первичных документов. Документооборотом по банковским операциям называется последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операций за рабочий день. От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность отражения банковских операций по счетам в бухгалтерском учете как предприятий и организаций, так и банка. Результаты деятельности ОАО «ТрансКредитБанк» отражены в таблице 2.

Таблица 2

Состав, структура  и динамика доходов и расходов

ОАО «ТрансКредитБанк»

Показатель

На 01.01.2008г.

На 01.01.2009г.

Отклонение

(+;-)

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд.

вес, %

1. Проценты, полученные  и аналогичные доходы от:

17841459

100

24518393

100

+6676934

1.1. Размещения средств  в кредитных организациях 

1415243

7,9

1471173

6,0

+55930

1.2. Ссуд, предоставленных  клиентам

15250506

85,5

20264296

82,6

+5013790

1.3. От вложений в ценные бумаги

1175710

6,6

2782924

11,4

+1607214

2. Проценты, расходы в том числе:

8381217

100

12488858

100

+4107641

2.1. Привлеченным средствам кредитных организаций

2117075

25,3

1990398

15,9

-126677

2.2. Привлеченным средствам  клиентов

5037344

60,1

9286815

74,4

+4249471

2.3. Выпущенным долговым  обязательствам

1226798

14,6

1211645

9,7

-15153

3. Прибыль (убыток) за  отчетный период

9460242

100

12029535

100

+2569293


 

По  данным таблицы 2 можно сделать выводы об увеличении совокупных доходов банка и соответственно возросших расходов, связанных с получением этих доходов. Увеличилась статья ссуды, предоставленные клиентам на 5013790 тыс. руб. (82,6%) и статья размещение средств в кредитных организациях на 55930 тыс. руб. (6,0%). Существенно возросли доходы, полученные от операций с ценными бумагами на 1607214 тыс. руб. (5,3%) и размещение средств в кредитных организациях на 12 980 тыс. руб. (11,4%).

В сумме  расходов банка наибольший удельный вес принадлежит привлеченным средствам от клиентов, они возросли на 4249471 тыс. руб. (74,4%). Расходы по привлеченным средствам кредитных организаций снизились на 126677 тыс. руб. (15,9%) и по статье выпущенные долговые обязательства расходы также снизились по сравнению с 2008 годом на 15153 тыс. руб. (9,7%).

Таким образом, в целом  динамика доходов банка положительна. Сумма доходов значительно превышает  сумму расходов, что обеспечивает банку получение прибыли и повышение рентабельности банковских операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Совершенствование  бухгалтерского учета операций с  ценными бумагами

2.1. Организация  и учет долговых обязательств

 

Согласно «Порядка бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У), к долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся: облигации; депозитные сберегательные сертификаты; векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных синтетических счетах 1-го порядка: Выпущенные банками ценные бумаги: 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 до 1 года; со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.

Бланки выпускаемых  кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом  счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» субсчет  «Бланки собственных облигаций, векселей или сертификатов». По приходу отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по расходу - реализованные обязательства [48, с.223].

При продаже долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих периодов и кредитуются счета долговых обязательств в зависимости от их вида и от срока размещения. Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:

Дебет сч. 20202 «Касса или Корреспондентские счета», или «Расчетные счета юридических лиц» (по фактической цене приобретения)

Кредит сч. «Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней (счета: 52001, 52101, 52201, 52302, на отдельных субсчетах «Долговые обязательства, реализованные юридическими лицам, физическим лицам», а внутри этих субсчетов - по видам долговых обязательств)».

В случае если долговое обязательство  продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной  стоимостью и фактической ценой  реализации относится в дебет  счета 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» по отдельному лицевому счету.

При выкупе долговых обязательств делаются проводки:

Дебет сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим  лицам, или другой соответствующий  счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Кредит сч. 20202, 30102 «Касса или Корреспондентские счета», или «Расчетные счета юридических лиц» (по фактической цене выкупа)

Коммерческим банкам уплачены денежные средства за приобретаемые  ценные бумаги:

Дебет сч. Расчетный счет

Кредит сч. 30102, 20202 «Касса или Корреспондентские счета»

Учтена фактическая цена приобретения, полученных приобретенных ценных бумаг:

Дебет сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные  гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим лицам, или другой соответствующий счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Кредит сч. Расчетный  счет

Коммерческим банкам получены денежные средства за реализуемые  ценные бумаги:

Дебет сч. 30102, 20202 «Касса или Корреспондентские счета»

Кредит сч. Расчетный  счет

Списываются реализованные  банком ценные бумаги по цене приобретения:

Дебет сч. Расчетный счет

Кредит сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим  лицам, или другой соответствующий  счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Разница между номинальной  стоимостью реализации ценных бумаг  и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета: 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».

В случае если долговое обязательство  при первичном размещении было реализовано  по цене ниже номинальной, делается дополнительная проводка:

Дебет сч. 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит сч. 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной  стоимости, выпущено сроком погашения  свыше одного года, то часть разницы  между номинальной стоимостью обязательства  и ценой его реализации, отнесенной на счете 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям», в последний рабочий день каждого года относится в сумме, относящейся к отчетному году, на счет 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Эта сумма определяется по формуле:

,   (1)

где: C – сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

P - сумма, отнесенная на счет 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации;

q - срок действия долгового обязательства в отчетном году, в днях;

D - общий срок действия долгового обязательства, в днях.

Начисленные проценты по долговым обязательствам (кредитной  организации), а также суммы дисконта в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ плюс три пункта уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Положительная разница, образующаяся при реализации кредитной  организацией ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в состав налогооблагаемых доходов, а отрицательная  в состав расходов, уменьшающая сумму этих доходов [48, с.223].

Налог на операции с ценными  бумагами уплачивается за счет прибыли.

Доходы, получаемые в  форме дивидендов по акциям и процентам  по долговым обязательствам, облагаются у источника этих доходов по ставке 15% у предприятий и 18% у кредитных организаций. Доходы юридических лиц в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению в общем порядке.

 

2.2. Операции коммерческих банков с векселями и порядок их учета

 

Бухгалтерский учет операций с векселями проводится в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение N 302-П). Учтенные кредитными организациями векселя учитываются по активным балансовым счетам по эмитентам:

512 «Векселя органов федеральной власти и авалированные ими», 513 «Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими», 514 «Векселя банков», 515 «Прочие векселя», 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими», 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими», 518 «Векселя банков-нерезидентов», 519 «Прочие векселя нерезидентов».

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения  до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 дня до 1 года; со сроком погашения свыше одного 1 до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет; не оплаченные в срок и опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные; Резервы под возможные потери.

При этом на отдельных  лицевых субсчетах учитываются рублевые и валютные векселя, в том числе: простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией и отосланные на инкассо в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, но не акцептованные плательщиком, отосланные для получения акцепта в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта»; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя» [48, с.236].

Не оплаченные в срок векселя учитываются на отдельных  балансовых счетах «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок».

Не оплаченные в срок векселя делятся на опротестованные  и неопротестованные. Неопротестованные ожидают протеста, после чего их суммы переносятся на счет опротестованных векселей:

Дебет сч. «Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Кредит сч. «Векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные» (51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 - в зависимости от субъектов).

По тем и другим векселям создаются резервы под  возможные потери:

Дебет сч. 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит сч. «Резервы под возможные потери» (соответствующие счета: 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910).

В дебет балансового  активного счета «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок» относятся: в корреспонденции с балансовым счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной с точки зрения вексельного права оговорки о начислении на вексельную сумму процентов. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются:

Дебет сч. 20202, 30102 «Касса или Корреспондентский счет»

Кредит сч. «Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по опротестованию векселя, посылке извещений о  совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной организацией на балансовый счет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

Средства, поступающие  в погашение начисленных пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные». Открывается внебалансовый счет 91304 «Учтенные и переучтенные векселя», на котором ведутся отдельные лицевые счета по учтенным векселям в рублях и номиналом в иностранной валюте. Приходуются учтенные векселя, расходуются погашенные (выкупленные) векселя.

Таким образом, учтенные операции кредитных организаций оформляются следующими проводками:

1) Покупка (учет, дисконтирование) векселей:

Дебет сч. «Учтенные банком векселя, не просроченные (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов);

Кредит сч. 20202 «Касса, или 30102 Корреспондентский счет, или Расчетный счет владельца векселя (номинал за вычетом дисконта)» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (на сумму дисконта).

2) Погашение плательщиком ранее учтенного векселя:

Дебет сч. 20202, 30102 «Касса, или Корреспондентский счет или Расчетный счет плательщика (номинал)»

Кредит сч. «Учтенные банком векселя, непросроченные (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов).

3) Зачисление дисконта в доход кредитной организации:

Дебет сч. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит сч. 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

4) Непогашение векселя в срок:

Дебет сч. «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Кредит сч. «Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные (номинал)».

Если вексель должен быть отослан  для предъявления к платежу (на инкассо) в другую кредитную организацию, после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя делается запись по лицевым счетам балансовых счетов: «Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные». Номинальная сумма отосланного на инкассо векселя списывается с лицевого субсчета «Учтенные векселя» и записывается на лицевой субсчет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо». Одновременно номинальная стоимость отосланного на инкассо векселя списывается в расход внебалансового счета 91304 «Учтенные и переучтенные векселя» приход внебалансового счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» [48, с.236].

При отсылке векселя в другую кредитную организацию для акцепта  его номинал списывается в  расход внебалансового счета 91304 «Учтенные и переучтенные векселя» и записывается в приход внебалансового счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». При исполнении акцепта возвращенные векселя снова приходуются на соответствующие внебалансовые счета.


и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.