Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация учета формирования финансовых результатов и использования прибыли

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 31.05.13. Сдан: 2012. Страниц: 25. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):



 
 
 
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: Организация бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.
 
 
 
 
 
 
 

Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....3-5             
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1 Исторические этапы учета финансовых результатов…………………...6-12
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли……………………………………………………..12-13
2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности………………………………..14-17
2.2 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от прочей деятельности………………………………………....17-18
2.3 Учет налога на прибыль…………………………………………………18-22
2.4 Формирование и учет конечного финансового результата и использования прибыли……………………………………………………………………….22-25
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ.
3.1 Пути совершенствования учета финансовых результатов…………….26-28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………29-31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………32-34
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...….35-38

ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский  учет занимает важное место в системе управления предприятием.
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.
Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.
Тема данной курсовой работы – «Организация бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и использование прибыли».
Учитывая все вышесказанное, считаем, что тема «Организация бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и использование прибыли» является очень актуальной в настоящее время.
Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.
Целью данной курсовой работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы анализа финансовых результатов организации;
- изучить документальное оформление и учет формирования финансовых результатов;
- разработать пути совершенствования учета финансовых результатов.
В работе были использованы методы: структурно-динамический, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ.
Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно ведется учет финансовых результатов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1 Исторические этапы учета финансовых результатов
Бухгалтерская прибыль исторически служила основой для прогнозирования деятельности предприятия. Формирование информации о хозяйственных процессах, явлениях и, в конечном счете, о финансовых результатах происходило и происходит на бухгалтерских счетах.
Значимость конечного финансового результата деятельности предприятия в условиях любых методов управления не подвергалась сомнению, а вот порядок его формирования определялся сущностью представления о данном показателе в информационной системе бухгалтерского учета. Поэтому счет, предназначенный для формирования конечного финансового результата, его содержание, состав показателей подвергались значительной корректировке.
Информационные системы бухгалтерского учета в эпоху становления "социалистического учета" носили отраслевой характер. Планово-централизованные методы управления экономикой определяли основной це­лью предоставление информации о народнохозяйственной эффективности предприятия.
Система счетов промышленного учета была связана с состоянием калькуляционного дела. Определялся круг затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, их группировка, порядок распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т. д. Показатели финансовых результатов и порядок их формирования в системе занимали далеко не первое место. Тем не менее необходимость использования показателей финансовых результатов в оценке деятельности хозрасчетных организаций вынуждала органы государственного управления уделять достаточное внимание учету.
Необходимо отметить, что учетные тенденции, которые привели к становлению основных принципов и правил бухгалтерского учета, не потеряли свою актуальность и в наше время. Так, в годы НЭПа произошло формирование учетных принципов, которые позволили преобразовать социальную природу счетов бухгалтерского учета и установить главенствующее положение в системе бухгалтерского учета показателей народно-хозяйственной эффективности предприятий. Именно в это время был расширен круг затрат, включаемых в себестоимость.
Следующим шагом в развитии методологии учета финансовых результатов стал унифицированный План счетов 1940 г., в котором отсутствовали финансово-результатные счета разных потерь и доходов. Все эти потери и доходы в течение года учитывались непосредственно на счете прибылей и убытков, которым было предложено ежемесячно закрывать все счета реализации.
В условиях послевоенной экономики был создан План счетов бухгалтерского учета 1959 г., который сформировал систему учета финансовых результатов и распределения прибыли. В нем предусматривался раздел "Финансовые результаты", включающий в себя один счет "Прибыли и убытки".
Далее номенклатура счетов, представленных в разделе "Финансовые результаты", непрерывно расширялась и в Плане счетов 1985 г. уже была представлена пятью счетами. Конечный финансовый результат на счете "Прибыли и убытки" в тот период стал формироваться путем подсчета и балансирования прибылей и убытков от реализации, а также доходов, потерь и расходов от внереализационной деятельности, нарастающим итогом с начала года без исключения распределенных в текущем году сумм прибыли.
Наряду с этим разделом существовал раздел "Отвлеченные средства", включающий один одноименный счет, на котором отражалось направление определенной части прибыли в распоряжение государства и на создание специальных фондов, используемых внутри предприятия и в пределах ведомства. К 1985 г. данный раздел был аннулирован, а счет переименован в "Использование прибыли" и перенесен в раздел "Финансовые результаты".[1]
Сложившаяся система учета формирования и распределения прибыли четко выполняла свои контрольные функции и предоставляла необходимую информацию органам государственного управления. Однако предприятия с помощью той же учетной системы лишались информации о прибыли как источнике возникновения активов хозяйства и ее связи с другими результатами деятельности хозяйствующего субъекта в долгосрочном периоде.
Таким образом, в экономической литературе того времени прибыль рассматривалась как один из основных показателей работы производственного объединения и предприятия, размер которой зависел от выполнения плана производства, реализации продукции и снижения ее себестоимости, а важнейший аспект бухгалтерской прибыли как оценочного показателя деятельности не рассматривался.
Отрицательные моменты в бухгалтерском учете финансовых результатов порождались не самой системой учета, а целями и задачами, которые перед ней ставились. Перед бухгалтерами была поставлена задача не иметь убытков, поэтому все хозрасчетные величины определялись с точностью до копеек, в случае если возникали убытки, то перераспределяли финансовые результаты, добивались сплошной и высокой рентабельности. Достоверность получаемой информации нарушалась.
В связи с этим к началу 1990-х гг. полностью отсутствовала методика учета прибыли как показателя долговременного финансового обеспечения активов предприятия, которая получила развитие только с возникновением принципиально нового Плана счетов 1991 г. Появился счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", применение которого создавало предпосылки для аккумулирования прибыли в качестве финансового обеспечения мероприятий по развитию организаций.
В этом Плане счетов для учета и распределения прибыли были представлены два раздела, включающие счета в зависимости от их экономического содержания.
Один раздел назывался "Финансовые результаты и использование прибыли", содержащий счета, предназначенные для текущего отражения показателей формирования и использования прибыли.
Другой раздел "Фонды и резервы" предназначался для обобщения информации о суммах свободного остатка прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах прибыли, зарезервированной на целевые функции.
Были образованы счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", "Резервный капитал" и "Фонды специального назначения". Отметим, что наряду со счетом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" счет "Резервный фонд" был новым в российской практике, он формировал информацию о суммах резервов, источниками которых являлись прибыль и эмиссионный доход, для покрытия кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности предприятия.
Претерпел определенную эволюцию в связи с этим и порядок формирования финансового результата. Так, в 90-х гг. XX в. различали следующие показатели прибыли: прибыль от реализации продукции; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль; реинвестируемая в производство прибыль.
Прибыль от реализации продукции характеризовала результат обычной деятельности предприятия. Балансовая прибыль показывала результат основной, прочей, внереализационной деятельности фирмы. Чистая прибыль представляла собой прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Реинвестируемая в производство прибыль — это была прибыль, направляемая организацией на накопление.             
Однако в скором времени стало ясно, что система учета и распределения прибыли, а также порядок применения счетов, созданный в 1992 г., не способны учесть и сформировать необходимую информацию для пользователей. Это объяснялось стремительно менявшимися отношениями между субъектами и, как следствие, изменением экономической природы хозяйственных операций и их значительным увеличением.
Изменить сложившуюся ситуацию удалось в 2000 г., с введением в действие нынешнего Плана счетов бухгалтерского учета. В нем раздел, предназначенных для формирования финансовых результатов, претерпел наиболее значительные изменения, а именно: изменились принципы его группировки. Так, в раздел "Финансовые результаты" были введены счета "Продажи" и "Прочие доходы и расходы", предназначенные для определения объемов продаж сумм доходов и расходов по различным видам деятельности и выявления их финансового результата, включая тем самым в систему учета формирования прибыли все признанные в отчетном периоде доходы и расходы предприятия.
С 2003 г. в связи с внесением изменений в действующий План счетов формирование прибыли (убытка) осуществлялось по следующему алгоритму.
Доходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
+ (-)
Сальдо операционных доходов и расход08
+ (-)
Сальдо внереализационных доходов и расХ°Д0В
+ (-)
Сальдо чрезвычайных доходов и расход08
+
Отложенный налоговый актив
Отложенное налоговое обязательство
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
С 2006 г. операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы объединены как прочие доходы и расходы.
В настоящее время типовой вариант последовательного развертывания показателей финансовых результатов можно сформировать в виде схемы (см. рис.).
Рисунок1.

В современных экономических условиях достоверная информация о доходах, расходах и финансовых резу­льтатах позволяет принимать оптима­льные управленческие решения, от которых зависит хозяйственная деяте­льность предприятия.[2][3]
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н.
8. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
10. Гражданский кодекс РФ, части I и II.
Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.
Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99. Этими положениями:
1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);
2. установлен перечень прочих доходов и расходов;
3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;
4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны вестись в соответствии с законодательством Российской Федерации.[4]

2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.
Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.[5]
Документальное отражение финансовый результат от обычных видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Данная справка составляется на основании информации о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей продукции (работ, услуг), себестоимости продаж.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от обычных видов деятельности, приведена в таблице.[6]
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от обычных видов деятельности.
Таблица 1.
№№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
11.
Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию (работы, услуги)
62
90-1
22.
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции (работ, услуг) и начисленная в бюджет
90-3
68-1
33.
Списана фактическая себестоимость проданной продукции
90-2
43
44.
Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ, услуг
90-2
20
5.
Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы
90-2
26
66.
Списаны расходы на продажу продукции (работ, услуг)
90-2
44
77.
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (работ, услуг)
90-9
99
88.
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи продукции (работ, услуг)
99
90-9
 
2.2 Документальное оформление и учет формирования финансового результата от прочей деятельности.[7]
Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.
Доходы и расходы, связанные с прочими видами деятельности организации признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Документальное отражение финансовый результат от прочих видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Расчет ведут на основании информации о величине прочих доходов и расходов организации.
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.
К этому счету открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно. А именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с формированием финансового результата от прочих видов деятельности, приведена в таблице (см.приложения-Таблица 2.)
2.3 Учет налога на прибыль
Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по правилам, установленным ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ №114н от 19 ноября 2002 года).
Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком), которая формируется в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и налогооблагаемой прибылью (убытком), которая формируется в налоговом учете по правилам 25 главы НК РФ, образует постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.
Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):
ПР = Сбу-Сну.
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 определяются как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:
ПНО (ПНА) = ПРх20%/100%.
Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Под временными разницами в соответствии с п.8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида:
?      вычитаемые временные разницы;
?      налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Величину отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) согласно п.20 ПБУ 18/02 – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП, УДНП). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы.
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли согласно п.20 ПБУ 18/02 – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Величина текущего налога на прибыль (задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период), в системе бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль.[8]
Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль
Таблица 3.

и т.д.................


№ № п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
11.
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период
99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.