Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Организационные аспекты налогового учета ндс

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 31.05.13. Сдан: 2012. Страниц: 22. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?3
 
Содержание
 
 
введение
3
1 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5
1.1 История возникновения и характеристика налога на добавленную стоимость
5
1.2 Понятие налогового учета налога на добавленную стоимость
14
1.3 Организация налогового учета налога на добавленную стоимость
15
1.4 Особенности учета сумм налога на добавленную стоимость в налоговом учете
19
2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ООО «СТРОЙ-ХОЛДИНГ»
22
2.1 Характеристика ООО «Строй-Холдинг»
22
2.2 Организация налогового учета налога на добавленную стоимость в ООО «Строй-Холдинг»
24
Заключение
30
Список использованных источников
31
ПРиложения
33
 
 
 
 

Введение
 
 
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процен­тах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги. Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов XX в. во Фран­ции. Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использо­ваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.
В конце XX в. наметилась ярко выраженная тенденция расши­рения использования НДС. Достаточно отметить, что из стран – членов ОЭСР только Австралия и США не используют этот налог.
Начиная с 1992 г. НДС используется в российской налоговой системе. Этот налог (вместе с акцизами) практически заменил налог с оборота. Не только заменил, но заметно превзошел его по своей роли в формировании доходов, регулировании экономики, цено­образовании. Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюдже­та, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повы­шение его роли в доходах бюджета.
Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения НДС в 1992 г. ставка налога была утверждена в размере 28%, сегодня она существенно снизилась.
На сегодняшний день большинство организаций является плательщиками НДС.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть порядок организации налогового учета по НДС (на примере ООО «Строй-Холдинг»).
Задачами, направленными на достижение данной цели являются:
1.      Раскрыть сущность налога на добавленную стоимость;
2.      Сформулировать понятие налогового учета налога на добавленную стоимость;
3.      Описать организационные аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость;
4.      Рассмотреть особенности учета сумм налога на добавленную стоимость в налоговом учете;
5.      Охарактеризовать уровней и налогового учета ООО «Строй-Холдинг».
Предмет исследования курсовой работы – налоговый учет НДС, объект исследования – ООО «Строй-Холдинг».

1 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
 
1.1. История возникновения и характеристика налога на добавленную стоимость
 
 
В Российской Федерации налог на добавленную сто­имость был введен с 1992 г. Законом РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоя­щее время этот закон признан утратившим силу). С 1 янва­ря 2001 г. согласно ст. 1 Вводного закона Налогового кодек­са РФ (гл. 21 ч. II) налог на добавленную стоимость исчис­ляется по новым правилам, намного превзойдя другие налоги по своему влиянию на формирование доходов бюд­жета, экономику, формирование ценовых пропорций и фи­нансы предприятий и организаций.
Введение НДС в России совпало с началом прове­дения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвен­ным налогом, но и главным в формировании доходной ча­сти бюджетов всех уровней.
Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях про­изводства и реализации товаров (работ, услуг) [16, с. 220].
Добавленной стоимостью является разница между сто­имостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимос­ти на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.
НДС автоматически приплюсовывается к цене реали­зации и компенсируется посредством увеличения рознич­ной цены товаров. Налог уплачивается конечным потре­бителем при покупке товара (работ, услуг), а также на раз­личных стадиях производства и реализации товаров.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ). Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога (п. 2 ст. 143 НК РФ).
Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.
При этом для иностранных компаний – плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.
К таким операциям относятся следующие.
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Осуществление иных операций не являются объектом налогообложения. Например, Минфин России в Письме от 11.04.2011 № 03-07-11/87 разъяснил, что безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица не облагается НДС.
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.
Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.
Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Например, к ним относятся:
–        обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
–        передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-11/155).
–        передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
–        передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126824) и пр.
По общему правилу налоговая база по НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик реализует (передает).
Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы, однако существуют общие правила:
1. Если налогоплательщик применяет одну ставку НДС, то налоговая база является общей по всем хозяйственным операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ);
2. Если налогоплательщик применяет разные ставки НДС, то следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
3. Выручка – это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
Причем для целей НДС выручка – это все доходы, которые получены налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это денежные средства. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).
4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую совершил налогоплательщик, должна быть учтена при определении налоговой базы, а налогоплательщик обязан начислить по этой операции сумму НДС.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период – это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.
Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания.
Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
Понятие «продовольственные товары» раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (п. 9 ст. 2 данного Закона).
Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе № 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 № 03-07-04/03;
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям;
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.
Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.
По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
1) 18 / (100 + 18);
2) 10 / (100 + 10).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.
Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог исчисляется так:
 
НДС = НБ x С,                                        (1.1)
 
где НБ – налоговая база;
       С – ставка налога.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, которые:
–        предъявлены налогоплательщику поставщиками (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
–        уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
–        уплачены налогоплательщиком при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Принять к вычету «входной» НДС, можно при выполнении следующих трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для операций, облагаемых НДС;
2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
3. У налогоплательщика имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Уплата налога в бюджет производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты – не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
 
1.2 Понятие налогового учета налога на добавленную стоимость
 
 
Налоговый учет налога на добавленную стоимость – это система учета операций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость с целью исчисления налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает поря­док ведения налогового учета в приказе об учетной полити­ке для целей налогообложения. При этом он самостоятель­но разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, нало­говых регистров и порядок их ведения.
Организация раздельного учета относится к наименее разработанным вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций, а обязывает на­логоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.
Назначение раздельного учета состоит, во-первых, в оп­ределении величины налогового вычета и суммы налога, отно­симых на затраты, во-вторых, в правильном выборе налогово­го периода, в котором налоговый вычет можно произвести, в-третьих, в определении величины налоговых баз, к которым применяются разные ставки. В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо, если:
–        налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению;
–        плательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
–        плательщик реализует товары, облагаемые по разным ставкам;
–        налогоплательщик осуществляет вид деятельности, по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
В настоящее время ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не определена специальная методика веде­ния раздельного учета.
Методическим принципом раздельного учета является ведение его:
–        по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг);
–        по производимым и реализуемым товарам, налогообло­жение которых производится по различным ставкам или часть которых освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.
Раздельный учет должен вестись также в рамках налого­вого учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость. Состав показателей регистров и их формы установлены цен­трализованно. В этом заключается особенность налогового учета по налогу на добавленную стоимость [19, с. 204].
 
1.3 Организация налогового учета налога на добавленную стоимость
 
 
В отличие от налогового учета по налогу на прибыль, на­логовый учет по НДС был организован гораздо раньше – в 2000 г. постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 № 914, в котором говорилось об обязанности налогоплатель­щиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и яв­ляются аналитическими регистрами налогового учета по НДС, которые оказались более рационально разработан­ными.
В настоящее время налоговый учет НДС осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление Правительства РФ № 1137).
Счет-фактура – документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Формы счетов-фактур приведена в Приложениях № 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ № 1137.
Составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ.
Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):
–        пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
–        совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.
Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):
–        приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
–        аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.
В некоторых случаях, которые оговорены Налоговым кодексом РФ, составлять счет-фактуру не требуется.
В частности, счета-фактуры не составляются:
1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);
2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ);
3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).
Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж разъясняется в Постановлении Правительства РФ № 1137.
В связи с этим счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:
–        учету в журнале в хронологическом порядке);
–        регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены):
–        при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной реализации, а также за наличный расчет);
–        получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;
–        получении средств, увеличивающих налоговую базу;
–        выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
–        передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
–        возврате принятых на учет товаров;
–        исполнении обязанностей налоговых агентов;
–        осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:
–        учету в журнале по мере их поступления;
–        регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
«Авансовые» счета-фактуры по товарам, которые приобретаются для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:
–        с одинаковыми реквизитами;
–        полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
–        полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
–        полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученным от него авансам в счет предстоящей реализации;
–        выписанные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по авансам в счет предстоящей реализации;
–        по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной безденежной форме;
–        по авансам, перечисленным за товары, работы, услуги, по которым НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ);
–        по авансам, если «авансовые» счета-фактуры составлены и (или) получены после получения «отгрузочных» счетов-фактур;
–        не соответствующие установленным нормам их заполнения (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-11/004827).
Налогоплательщики обязаны представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
 
1.4 Особенности учета сумм налога на добавленную стоимость в налоговом учете
 
 
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (ра­бот, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как на­логооблагаемые, так и освобожденные от налога операции:
–        учитываются в стоимости товаров – по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облага­емых НДС;
–        принимаются к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, облагаемым НДС;
–        принимаются к вычету либо учитываются в их стоимо­сти в пропорции, в которой они используются для про­изводства и реализации товаров (работ, услуг), по кото­рым подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Использование для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) законодатель­но закреплено. Однако в правовой основе взимание налога не содержит указаний, по данным какого налогового перио­да по отгрузке следует производить распределение. Действи­тельно, в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары, в другом – принять их на учет, в следующем – получить счет-фактуру, и далее – исполь­зовать их для операций, признаваемых объектом налогооб­ложения.
Целесообразно разработать отдельный налоговый ре­гистр, в котором бы отражались операции по восстановле­нию сумм НДС, ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отража­ются ни в Книге продаж, ни в Книге покупок. Такая свод­ная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в на­логовой декларации.
В этом регистре будет от
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.