На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Авансовые платежи по налогу на прибыль

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 11.06.13. Сдан: 2012. Страниц: 18. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство по образованию
Государственное образовательное  учреждение
Высшего профессионального  образования
Уральская Государственная  Юридическая академия
 
 
 
Институт Права и предпринимательства.
 
 
 
 
 
 
Курсовая работа по дисциплине
Финансовое право на тему:
“Авансовые платежи по налогу на прибыль”.
 
 
 
 
 
 
                                                                Выполнила:
                                                                Студентка 3 курса.
                                                                Балакина З. В.
                                                                Проверил:
                                                               Доцент Жгарев О.С.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Екатеринбург
 
2011 г.
 
Оглавление.
    Введение………………………………………………………………………………….3
    Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль………………………………...5
    Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты…………………………..8
    Зачет авансовых платежей……………………………………………………………..14
    Пени за неуплату авансовых платежей ………………………………………………17
    Штраф за неуплату авансовых платежей …………………………………………….20
    Заключение……………………………………………………………………………...22
    Список Нормативно-правовых актов………………………………………………….24
    Список использованной литературы………………………………………………….25
 


Введение.
В действующем налоговом  законодательстве РФ предусмотрены  Авансовые налоговые платежи в отношении налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость (декадные платежи), налога на пользователей автомобильных дорог, подоходного налога с граждан - предпринимателей и нотариусов. В данной курсовой работе будут рассмотрены авансовые платежи по налогу на прибыль.
Актуальность этой темы обусловлена  тем, что на практике в связи с  порядком уплаты и начислением авансовых  платежей по налогу на прибыль возникают  различные трудности и спорные  ситуации, которые не в полной мере урегулированы законодательством  о налогах и сборах.  Так, организации, прежде чем платить налог на прибыль, необходимо выяснить, каким способом она должна уплачивать авансовые  платежи по налогу на прибыль, поквартально или помесячно, когда юридическое лицо может перейти на другой порядок уплаты авансовых платежей. В предпринимательской деятельности очень часто возникает вопрос: может ли организация не платить авансовые платежи, если в данном отчетном периоде ожидается убыток. А во взаимодействии юридических лиц с налоговыми органами очень часто возникает полемика по поводу того, что грозит организации в случае неуплаты (или неполной уплаты) ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале, взыскания  налоговыми органами неуплаченных сумм в принудительном порядке, начисления на них пени, предъявления штрафа к организации за неуплату ежемесячных авансовых платежей. Все эти вопросы и проблемы очень злободневны в наше время, и ими интересуются не только налоговые органы, но и все организации, как с маленькой прибылью, так и получатели большой прибыли, крупнейшие налогоплательщики.  Для того, чтобы рассмотреть все эти волнующие проблемы, сначала нужно будет ответить на вопрос: какова правовая природа авансовых платежей? Являются ли авансовые платежи налогом или же просто порядком уплаты налога.
Исходя из этого, в данной работе я поставила следующие цели и задачи:
    Проанализировать понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль и их правовую природу.
    Разобрать порядок начисления авансовых платежей и сроки  их уплаты, а также могут ли налоговые органы предъявить требования об уплате авансовых платежей.
    Выяснить, возможен ли зачет излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль, можно ли к авансовым платежам применить порядок зачета излишне уплаченных сумм налога.
    Рассмотреть, взимаются ли пени за неуплату авансовых платежей, в каком случае и в каком порядке
    Ответить на вопрос: подлежит ли уплате штраф за неуплату авансовых платежей
 
Следует иметь ввиду, что  все вопросы, связанные с уплатой  авансовых платежей по налогу на прибыль, обусловлены необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления  в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных  статей бюджета, и не может рассматриваться  как нарушение конституционных  прав и свобод.
Данная тема будет рассмотрена  на основании действующего налогового законодательства,  информационных писем ВАС РФ, наиболее важными из которых являются информационное письмо от 22.12.2005 N 98, постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 и иной судебной практики других судов РФ. Также, при рассмотрении спорных вопросов будут использованы приказы и письма ФНС, в частности приказ ФНС РФ от 19.11.03, письме ФНС России от 08.02.2002, и различная практика юристов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Понятие Авансовых  платежей по налогу на прибыль
В Налоговом кодексе Российской Федерации наряду с понятием "налог" (статья 8 Кодекса) сохранены такие  понятия, как "авансовые платежи  с предполагаемого дохода или  дохода за предыдущий период" (статьи 227, 244, 286 Кодекса), "авансовые платежи  по итогам отчетных периодов внутри налогового периода", "авансовые платежи  в течение отчетного периода". Существующие различия в правовой природе  уплачиваемых налогоплательщиком платежей приводят к неопределенности в правовом регулировании исполнения обязанности  по их уплате: правомерности начисления пени, привлечения к ответственности  за неуплату, возможности зачета (возврата) и т.д. При этом учет авансовых платежей при исполнении обязанности по уплате налога прямо предусмотрен Кодексом.
Авансовые платежи уплачиваются из собственных средств налогоплательщика, что делает их схожими с налогом. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. указывалось, что "налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства". Логично предположить, что, используя в Главы 8 НК выражения "перечисление налога", "уплата налога", законодатель понимает под налогом не процедуру (порядок действий), не действие (платеж), а определенную сумму, т.е. налог как материальный объект налогового правоотношения. Пункт 1 статьи 58 НК устанавливает, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Уплата налога авансовыми платежами - это "иной порядок" уплаты налога, в соответствии с которым он платится по частям. Таким образом, налог и авансовый платеж по налогу - это платежи одной юридической природы, опосредующие действия, направленные на исполнение одной налоговой обязанности конкретного субъекта1.
В экономическом  словаре авансовые налоговые платежи (англ. advance tax payment) определяются как:
    платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в счет покрытия предстоящих налоговых платежей за определенный налоговый период;
    способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу
Авансовый налоговый платеж становится налогом по окончании налогового периода по представленному налогоплательщиком налоговому расчету, т.е. при возникновении объекта налогообложения. Согласно статье 17 Налогового Кодекса налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.  
Налог должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным.
Возникновение обязанности  по уплате налога связано с наличием у налогоплательщика объекта  налогообложения (статьи 3, 38 Налогового Кодекса). Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ). Прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Если у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения, то авансовые налоговые платежи должны быть возвращены налогоплательщику или зачтены в счет предстоящих платежей. Получается, что авансовый платеж следует до момента возникновения объекта налогообложения по налогу на прибыль, таким образом, раз нет элемента налогообложения, то нельзя признать авансовый платеж налогом.
В соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так налоговым периодом по налогу на прибыль согласно ст. 285 НК признается календарный год. Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Так же существуют отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Как указал Конституционный  Суд РФ в Определении от 04.07.2002 N 200-О, закрепление обязанности налогоплательщика  вносить налоговые платежи авансом, т.е. до истечения налогового периода, обусловлено необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления  в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных  статей бюджета, и не может рассматриваться  как нарушение конституционных прав и свобод. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций самостоятельно по итогам налогового периода (календарного года), исчисляя сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Согласно ст. 17 элементом налогообложения является именно налоговый период, а не отчетный, таким образом, авансовый платеж по налогу на прибыль является не самим налогом, а своеобразным порядком уплаты налога путем внесения авансовых платежей за каждый отчетный период в федеральный бюджет.
 
 


Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты
Правила исчисления авансовых  платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.  Общее правило  таково, что отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).  Как уже  говорилось, по итогам каждого отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала года до окончания  отчетного периода.  В течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется  следующим образом:
    в I квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;
    во II квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
    в III квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
    в IV квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода. Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым  кодексом, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Исключение из общего правила  составляют те организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Так, если у ООО доходы от реализации за I, II, III и IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал (то есть сумма строк 010 листа 02 , 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн руб.), то с I квартала 2011 г. оно должно уплачивать только квартальные авансовые платежи. Об этом Письмо ФНС РФ от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151. 
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования'', вступившими в силу с 1 января 2011 г., организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.
Ежеквартально могут отчисляться  авансовые платежи и в иных случаях: бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Таким образом установлено Налоговым кодексом, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены вышеупомянутым п. 3 ст. 286 НК РФ.
Следует отметить, что есть и другой вариант уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Плательщики налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Но о таком порядке уплаты налога необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Причем выбранная налогоплательщиком система уплаты не может изменяться в течение года. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
В этой курсовой будет подробно говориться об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей (когда они уплачиваются исходя из 1/3 квартального платежа за предыдущий период), потому что именно при этом варианте уплаты авансовых платежей как раз и возникают те проблемы, о которых говорилось выше.      
На практике нередко встречаются  такие ситуации, когда организация  осуществляет бесприбыльную (убыточную) деятельность в текущем квартале. При этом по правилам ст. 286 НК РФ (рассмотрены выше) организация все равно должна платить в этом квартале ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, так как размер этих платежей определяется на основании данных предыдущих отчетных периодов2.
Приведу для пояснения  вышесказанного наглядный пример, беря за основу деятельность ООО «Фолд» (числа упрощены для расчетов) . Так, ООО "Фолд" является плательщиком налога на прибыль. Согласно Декларации по налогу на прибыль за 2009 г. организация должна уплачивать в течение I квартала 2010 г. ежемесячные авансовые платежи (сумма ежемесячного платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале 2009 г.) по срокам не позднее:
    28 января 2010 г. - 5000 руб.;
    28 февраля 2010 г. - 5000 руб.;
    28 марта 2010 г. - 5000 руб.
Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2010 г. составила 75 000 руб. Соответственно сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2010 г. составила 18 000 руб. (75 000 руб. х 24%). По итогам деятельности за II квартал 2010 г. организация получила убыток в сумме 2000 руб.
В данной ситуации авансовые  платежи должны уплачиваться ООО  "Фолд" следующим образом.
I квартал 2010 г.
Ежемесячно (не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) организация  должна уплачивать авансовые платежи  по налогу на прибыль в размере 5000 руб. ежемесячно, т.е. за I квартал: 5000 руб. х 3 мес. = 15 000 руб. По итогам I квартала 2010 г. в срок не позднее 28 апреля 2010 г. организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального авансового платежа и фактически уплаченными авансовыми платежами, которая составляет 3000 руб. (18 000 - 15 000). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2010 г. (по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня), принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2010 г., т.е. 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.). 
II квартал 2010 г.
Ежемесячно организация  должна уплачивать авансовые платежи  по налогу на прибыль в размере 6000 руб. Итого за полугодие сумма уплаченных авансовых платежей составит 36 000 руб. (15 000 + 3000 + 18 000). С учетом итогов деятельности за II квартал 2010 г. величина прибыли за полугодие - 73 000 руб. (75 000 - 2000). Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие - 17 520 руб. (73 000 руб. х 24%). При этом фактически уже уплачено 36 000 руб., соответственно у организации образуется переплата в бюджет по налогу на прибыль по состоянию на 30 июня 2010 г. в сумме 18 480 руб. (36 000 - 17 520).
При этом в III квартале 2010 г. организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Приведенный пример показывает, "как это должно быть" по правилам.
Но на практике часто организация, не получая прибыли (либо осуществляя  убыточную деятельность), не имеет  достаточно денежных средств, чтобы  в полном объеме и в срок заплатить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Или же налогоплательщик сознательно не платит авансовые платежи по причине того, что уверен: прибыли в текущем квартале не будет, поэтому ему совсем не хочется переплачивать налог в бюджет для того, чтобы потом его возвращать.
В таких ситуациях и  возникает вопрос: что грозит организации  в случае неуплаты (или неполной уплаты) ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале? Могут ли налоговые органы взыскать неуплаченные суммы в принудительном порядке? Начисляются ли на них пени? Можно ли организацию оштрафовать за неуплату ежемесячных авансовых платежей?
Статьями 46 и 47 НК РФ возможность  принудительного взыскания предусмотрена  только в отношении сумм неуплаченных налогов. В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.
При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика  налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества  налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Можно ли распространить нормы этих статей на суммы авансовых платежей по налогу? На сегодняшний день, к сожалению, на этот вопрос следует ответить утвердительно: да, можно. Пленум ВАС РФ в п. 12 информационного письма от 22.12.2005 N 98 высказал свою позицию по этому вопросу. И позиция эта такова.
Отсутствие в статьях 46, 47 НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может  быть расценено как отсутствие у  налогоплательщика обязанности  по уплате таких платежей (в том  числе платежей, исчисляемых в  течение отчетного периода). При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности. Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке. Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.
Налоговые органы могут принудительно  взыскать с организации отраженные в Декларации, но не уплаченные в  установленные сроки ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. И только если по итогам камеральной проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый орган теряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении принудительного взыскания ежемесячных авансовых платежей (если они еще к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения об их взыскании. Поэтому вероятность того, что неуплаченные организацией суммы ежемесячных авансовых платежей будут списаны с ее расчетного счета в бесспорном порядке, на сегодняшний день крайне велика3.
 
 


Зачет авансовых  платежей.
При применении статьи 78 НК РФ возникает вопрос, о распространении данных норм на авансовые платежи. Налоговые органы полагают, что статья 78 НК РФ не применяется при зачете авансовых платежей. Такую спорную ситуацию рассмотрели в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2004 года № Ф04/1317-177/А27-2004: "Открытое акционерное общество "Кузбассэнерго" (далее - ОАО "Кузбассэнерго") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - Инспекция) в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 65324691 руб. и обязании налогового органа зачесть указанную сумму в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Решением суда первой инстанции от 09.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2003, требования налогоплательщика удовлетворены. В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты и принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований ОАО "Кузбассэнерго". По мнению налогового органа, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть зачислены только в счет уплаты налога на прибыль, но не в счет уплаты других налогов. В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Кузбассэнерго", считая доводы налогового органа необоснованными, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения. В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представитель ОАО "Кузбассэнерго" - доводы отзыва.
Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция изучила материалы  дела, проверила правильность применения судом первой и апелляционной  инстанций норм материального и  процессуального права, проанализировала доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. Как видно из материалов дела, ОАО "Кузбассэнерго" обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных по итогам I полугодия 2003 года авансовых платежей по налогу на прибыль в размере 65334745 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость и получило отказ, изложенный в письме налогового органа от 20.08.2003 N 16-12-343068.
Принимая решение об удовлетворении требований налогоплательщика, суд  первой и апелляционной инстанций  сделал правильный вывод о том, что  предусмотренные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации правила зачета излишне уплаченного налога распространяются на излишне уплаченные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль. Принимая во внимание, что в кассационной жалобе не содержится указаний на нарушение налогоплательщиком правил зачета, предусмотренных указанной нормой налогового законодательства, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов".
Таким образом, можно сделать  выводы о том, что нормы статьи 78 НК РФ применяются к авансовым платежам в силу всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ). Необходимо отметить, что на основании подпункта "а" пункта 1.4 Приказа ФНС РФ от 19.11.03 № БГ-3-29/635@ под излишне уплаченной суммой налога (сбора) понимается отрицательная разница между начисленной суммой налога (сбора) по декларации, увеличенной (уменьшенной) по результатам налоговой проверки, и фактически уплаченными суммами (за исключением сумм, уплаченных в виде аванса) за минусом излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (сбора), факт уплаты которых ранее обнаружен налоговым органом или налогоплательщиком и по которым проводится работа по зачету и (или) возврату. То есть МНС РФ считает, что авансовые платежи не подлежат возврату.
В соответствии с пунктом 1 раздела 10 Приказа ФНС РФ от 05.08.02 № БГ-3-10/411 сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой. Не считаются переплатой суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления налоговой декларации (расчета) по данному виду налога (сбора), а также предварительная оплата, которая осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за истекший отчетный (налоговый) период. Действительно нормы статьи 78 НК РФ не содержат прямого указания о применении ее к возврату авансовых платежей. Тем не менее, это не означает, на наш взгляд, неприменения данной нормы к авансовым платежам.
Сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1 статьи 78 НК РФ). 
 
Авансовые платежи уплачиваются из собственных средств налогоплательщика, что делает их схожими с налогом. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. указывалось, что "налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства". Логично предположить, что, используя в Главы 8 НК выражения "перечисление налога", "уплата налога", законодатель понимает под налогом не процедуру (порядок действий), не действие (платеж), а определенную сумму, т.е. налог как материальный объект налогового правоотношения. Пункт 1 статьи 58 НК устанавливает, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Уплата налога авансовыми платежами - это "иной порядок" уплаты налога, в соответствии с которым он платится по частям. Налоговое законодательство строится на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), поэтому при отсутствии специальных норм в отношении авансовых платежей, нет оснований не использовать статью 78 НК РФ.
Таким образом, налог и  авансовый платеж по налогу - это  платежи одной юридической природы, опосредующие действия, направленные на исполнение одной налоговой обязанности  конкретного субъекта. Следовательно, по общему правилу, все положения  НК, касающиеся возврата и (или) зачета налогов, должны распространяться и  на возврат и (или) зачет части  этого налога, т.е. авансового платежа4
Данное утверждение подтверждает арбитражная практика: В Постановлении ФАС Московского округа от 10 декабря 2001 г. № КА-А40/7116-01 отмечается что, то обстоятельство, что налог был уплачен авансом, не меняет его характера в качестве именно налогового платежа, поэтому при условии его излишней уплаты в бюджет он подлежит возврату на основании статьи 78 НК РФ. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 16 мая 2002 года № А 49-8160/01-3а/17 отмечается: "Довод кассационных жалоб о том, что в данном случае статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит применению, не может служить основанием для отмены судебного акта, так как, во-первых, уплата оспоренных сумм произведена истцом в рамках налогового законодательства, во-вторых, погашение начисленной суммы произведена налоговым органом зачетом излишне уплаченных истцом сумм налога на прибыль". Аналогичная позиция высказана также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 октября 2003 г. № А10-2003/03-Ф02-3284/03-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 августа 2002 года № Ф04/3034-622/А46-2002, ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2003 года № А42-3438/03-20. Из вышеизложенного также следует, что за несвоевременный возврат авансовых платежей начисляются проценты на основании статьи 78 НК РФ.
Пени за неуплату авансовых  платежей по налогу на прибыль.     
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов в более поздние  сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах  и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).  Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным Налоговым кодексом дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).  Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).  
    Следует  обратить внимание, что в статье 75 НК РФ речь идет исключительно о суммах налогов и сборов.
Вопрос о возможности  применения этой статьи к авансовым  платежам был рассмотрен Высшим Арбитражным  Судом РФ. Позиция ВАС РФ по этому  вопросу изложена в п. 20 постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О  некоторых вопросах применения части  первой Налогового кодекса Российской Федерации". Она заключается в том, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. Это значит, что в рассматриваемой ситуации пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только за несвоевременную уплату квартальных авансовых платежей, поскольку именно эти авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исходя из реальных финансовых результатов деятельности организации за данный отчетный период5
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.