На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет финансовых инвестиций и ценных бумаг

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 12.06.13. Сдан: 2012. Страниц: 32. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Брянский  государственный технический университет 

Кафедра «Экономика и менеджмент» 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По бухгалтерскому учету на тему:
Учет  финансовых инвестиций и ценных бумаг. 
 
 
 

                  Выполнила студентка гр.
                  09-МРК Гориленко Е.
                                             Преподаватель
                                             к.э.н., доц. Грачева  Н.В 
 
 

Брянск 2012 

Содержание:
Введение……….
1 . Виды ценных бумаг ; Организация обращения ценных бумаг
2 . Учет финансовых вложений и ценных бумаг……….
3 . Доходность финансовых инвестиций и ценных бумаг
4 . Учет резервов под обесценение ценных бумаг……………
Заключение…………….
Список литературы…………………….. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

             Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг ведется на счетах "Краткосрочные финансовые вложения" и "Долгосрочные финансовые вложения". Первый счет - - активный, имеет дебетовое сальдо, которое отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов сроком до одного года. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных краткосрочных кредитов и сданные на депозиты в отчетном месяце. 
Оборот по кредиту отражает суммы реализованных акций, погашенных облигаций или возвращенных займов и депозитных сумм. Учет указанных вложений ведется по видам вложений, то есть по следующим субсчетам: "Облигации и другие ценные бумаги", "Депозиты", "Предоставленные займы". Счет "Долгосрочные финансовые вложения" имеет субсчета: "Паи и акции", предназначенный для учета инвестиций в акции АО и уставный капитал других предприятий; "Облигации" - для учета инвестиций в процентные облигации государственных займов. акционерных обществ и других предприятий, "Предоставленные займы" - для учета движения предоставленных займов. Дебет всех субсчетов корреспондирует с кредитом счетов "Расчетный счет", "Реализация и прочее выбытие основных средств", "Реализация прочих активов", "Валютный счет" и других в зависимости оттого, за счет каких средств производятся оплата ценных бумаг, инвестиции в другие предприятия, предоставление займов. Кредит субсчетов корреспондирует со счетами "Реализация прочих активов", "Расчетный счет", "Валютный счет". Аналитический учет по всем субсчетам счетов "Краткосрочные финансовые вложения" и "Долгосрочные финансовые вложения" ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и др.
 

    Виды  ценных бумаг, их достоинства  и недостатки; организация  обращения ценных бумаг.
 
              В соответствии с законодательством ценной бумагой является документ, составленный по установленной форме и при наличии обязательных реквизитов удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа.        
 К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и себергательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.        
 Ценные  бумаги по характеру передачи  прав, удостоверенных ценной бумагой,  могут быть предъявительскими,  ордерными или именными.        
 Предъявительская ценная бумага - это такая форма выпускаемых ценных бумаг, которая не позволяет указывать на ней имя владельца. Для подтверждения прав держателя необходимо предъявить бумагу должнику.        
 Ордерная ценная бумага (например, вексель) характеризуется тем, что права держателя реализуются как предъявлением данной ценной бумаги, так и путем совершения надписей, удостоверяющих ее передачу.        
 Именная ценная бумага содержит обозначение собственника в тексте документа, тем самым подтверждая полномочия держателя как субъекта выраженного в ней права.         
 Ценная  бумага должна содержать предусмотренные  законодательством реквизиты. В  том случае, если они отсутствуют,  это влечет за собой недействительность  ценной бумаги, ее ничтожность.        
 В зависимости от эмитентов ценные бумаги подразделяются на:        
- государственные  ценные бумаги (ценные бумаги  федерального правительства, местных  администраций, государственных  министерств и ведомств);        
- ценные  бумаги акционерных обществ, банков  и инвестиционных компаний;        
- ценные  бумаги иностранных эмитентов;        
 По  своей экономической природе ценные бумаги подразделяются на:        
- долевые  ценные бумаги, выражающие отношения  совладения (акции);        
- долговые  обязательства, опосредующие кредитные  отношения (облигации, казначейские  векселя и т.п.);        
- производные  фондовые ценности (опционы, варранты, сертификаты и т.п.).
Облигация - это долговое денежное обязательство, по которому кредитор (облигационер, то есть владелец облигации) предоставляет эмитенту заем. Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право держателя на получение от эмитента в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.         
  Акция- ценная  бумага, удостоверяющая внесение доли (пая) в уставный капитал ее эмитента и закрепляющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.        
  Вексель - ценная бумага установленной законом формы, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму его получателю или владельцу (векселедержателю).        
  Депозитный сертификат - свидетельство банка о срочном процентном вкладе, удостоверяющее право вкладчика ( только юридического лица) на получение после установленного срока суммы вклада и начисленных процентов.         
  Производные ценные бумаги - различные разновидности обратимых ценных бумаг (акций, облигаций) опционные контракты, варранты.        
 
Обращение ценных бумаг        
 Наряду с  первичным размещением ценных  бумаг при их выпуске (эмиссии)  юридические лица вправе совершать  сделки с любыми ценными бумагами, включая свои собственные, при  их последующем обращении на  вторичном рынке ценных бумаг.  Под обращением ценных бумаг  понимается их купля-продажа инвесторами,  в том числе при посредничестве  профессиональных участников рынка  ценных бумаг.        
 Сделки с  ценными бумагами производятся  после их оформления в установленном  порядке и, как правило, с  оценкой по рыночным ценам.        
 Цена (курс) акций  и производных ценных бумаг  определяется в рублях за одну  ценную бумагу; цена (курс) облигаций  и государственных долговых обязательств - в процентах к их нарицательной стоимости (номиналу).        
 Вторичный  рынок ценных бумаг может быть  организованным - через фондовые  биржи, и неорганизованным - внебиржевым.         
 Биржевой  и внебиржевой рынки обязаны  действовать по четко установленным  правилам, обеспечивающим регистрацию  перехода прав собственности  на объект сделок - ценные бумаги. Право собственности на ценные  бумаги переходит к приобретателю:         
- в момент  получения им сертификата на  ценные бумаги;        
- в момент  осуществления записи по счету  “депо” приобретателя в случае  хранения сертификатов в депозитарии.         
 Сделка по  купле-продаже ценных бумаг оформляется  договором, который может быть  заключен непосредственно между  держателями ценных бумаг и  инвестором, то есть лицами, не  являющимися профессиональными  участниками рынка ценных бумаг.  В основном сделки по купле-продаже  ценных бумаг производятся брокерами  и дилерами - профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, которые  дйствуют на основании договора  поручения.  
 Финансовые  вложения в ценные бумаги классифицируются:         
1. По эмитентам        
- государственные  фондовые инструменты - ценные  бумаги федерального правительства,  местных администраций, государственных  министерств и ведомств;        
- инструменты  частного сектора - ценные бумаги  организаций, банков и инвестиционных  фондов;        
- инструменты  иностранных субъектов - государственные  и частные ценные бумаги, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте.        
2. По срочности        
- долгосрочные  вложения - инвестиции в акции  акционерных обществ, финансовые  векселя и облигации различных  эмитентов со сроком погашения  более одного года. Вложения в  ценные бумаги, по которым срок  погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к  долгосрочным в том случае, если  их покупка произведена организацией  с целью получения дохода по  ним более одного года;        
- краткосрочные  вложения - отвлечения денежных средств  на покупку ценных бмаг со  сроком их погашения менее  одного года.        
 Ценные бумаги  имеют номинальную (нарицательную)  и рыночную стоимость.        
 Оценка ценных  бумаг, учитываемых в составе  финансовых вложений, производится:         
- при их постановке  на учет;        
- в течение  срока использования;        
- на конец  отчетного года;        
- при выбытии  ценных бумаг.        
 Оценка ценных  бумаг при их постановке на  учет (оприходовании) производится, как правило, в сумме, равной  фактическим расходам по их  покупке организацией, осуществляющей вложения (инвестиции), но зависит также от видов ценных бумаг.        
 При выпуске  (размещении) любого вида ценных  бумаг (первичной эмиссии), независимо  от характера размещения и  их оплаты (с правом на доход  или на условиях дисконта), ценные  бумаги имеют свою первоначальную, обозначенную на них, номинальную  стоимость, но продаются при  этом, в том числе и на вторичном  рынке ценных бумаг, с оценкой  по рыночной стоимости (по котировочной  стоимости).        
 Оценка ценных  бумаг по фактической себестоимости  (покупной (рыночной) стоимости ценных  бумаг, включая расходы по уплате  комиссионных вознаграждений посредникам  и другие расходы) является  их основной оценкой у организации-инвестора  при их приобретении и постановке  на учет.        
 В течение  срока использования отдельных  видов ценных бумаг может применяться  их оценка по номинальной стоимости.         
 Данная оценка  ценных бумаг используется в  учете, когда организацией-инвестором  покупаются государственные облигации  и другие аналогичные ценные  бумаги по цене, отличной от  их номинальной стоимости. В  данном случае организация-инвестор  может принять решение о доведении  фактической стоимости указанных  облигаций до их номинальной  стоимости.        
 Доведение  покупной стоимости до номинальной  производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения  со списанием разницы между  этими стоимостями на финансовые  результаты.        
 Рыночная  стоимость ценных бумаг - это  стоимость, по которой производится  их покупка на рынке ценных  бумаг. 

2.Учет финансовых вложений и ценных бумаг
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  к финансовым вложениям относятся:
    государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
    вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
    предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации  на финансовые вложения;
    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
    способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:
    собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
    векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
    вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и  др.
В зависимости  от связи суставным капиталом  различают финансовые вложения с  целью образования уставного  капитала и долговые.
К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  векселя.
По формам собственности различают государственные  и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с  намерением получать доходы по ним  более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения  не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
    «Паи и акции»;
    «Долговые ценные бумаги»;
    «Предоставленные займы»;
    «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».
Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии  и движении финансовых вложений.
2.1.Оценка  финансовых вложений
Первоначальная  оценка. Финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).
Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а  не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
    по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
    полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
    внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
    приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей  оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:
    вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
    вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)
Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации  в качестве операционных доходов  и расходов.
Финансовые  вложения второй группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.
Кроме того, по ценным долговым бумагам и  предоставленным займам организации  могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без  осуществления записей в бухгалтерском  учете.
Оценка  финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и пр.).
Финансовые  активы, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней  оценки.
Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих  способов:
    по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
    по средней первоначальной стоимости;
    по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По первоначальной стоимости каждой единицы учета  списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением  акций акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную  на основании уступки права требования.
Ценные  бумаги при их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости  и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим  в течение месяца ценным бумагам 
2.2Учет  доходов и расходов  по финансовым  вложениям
Доходы  по финансовым вложениям признаются в качестве:
    доходов от обычных видов деятельности;
    операционных доходов.
В первом случае доходы отражаются по кредиту  счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».
Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) от ражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал  другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».
Расходы по финансовым вложениям также могут  признаваться в качестве:
    расходов по обычным видам деятельности;
    операционных расходов.
В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.
Основная  часть расходов, связанных с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг  банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Операционными  признаются также расходы, связанные  с предоставлением организацией займов другим организациям.
2.3. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница  между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости  называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют  по тем финансовым вложениям, по которым  не определяют текущую рыночную стоимость.
Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих  условий:
    на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
    в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;
    на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при  появлении у организаций - эмитентов  ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг  сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных  или подобных ситуаций организация  бязана осуществлять проверку наличия  условий устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.
Если  проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений». Сумма резерва  используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая  выступает как разница между  учетной стоимостью и созданным  резервом. Вместе с тем созданный  резерв обеспечивает покрытие возможных  убытков по операциям с финансовыми  вложениями.
Проверка  на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря  отчетного года при наличии признаков  обесценения; она может производиться  на отчетные даты промежуточной бухгалтерской  отчетности.
Если  по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости  финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.
При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при  списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы. Аналитический  учет по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» ведется по каждому резерву.
Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва под обесценение  финансовых вложений, этот резерв в  какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют  счет 91).
2.4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет I «Паи и акции».
Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной  в уставный капитал проинвестированной организации.
При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют  счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы» 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.
Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по фактической себестоимости или  в иной оценке, принятой организацией.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или операционного расхода.

2.5. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная  бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ.
В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в уста-, новленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

2.6. Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.
Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.
Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции  отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.
В остальных  случаях суммы, внесенные под  подлежащие приобретению акции, учитывают  по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита  денежных счетов 51 или 52. В балансе  эти суммы отражают по статье дебиторской  задолженности.
Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.
При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.
Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

2.7. Учет долговых ценных бумаг

Долговые  ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают следующих видов:
    государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
    именные и на предъявителя;
    процентные и беспроцентные;
    свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий  купон.
По процентным облигациям выплачивается доход  в форме процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.
Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право  владельца по истечении срока  на суммы депозита и установленных  процентов к нему.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  их стоимостью равномерно списывать  на финансовые результаты в течение  срока обращения этих ценных бумаг.
Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).
При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента  последней их выплаты. При этом сумму  процентов целесообразно учитывать  в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций  
Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты  
Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных  эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному  курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой  выражена номинальная цена долгового  обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно с  начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»
2.8. Учет финансовых вложений в займы
По предоставленным  займам текущая рыночная стоимость  не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При  этом записи в бухгалтерском учете  не производятся.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита  денежных и других счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При договоре возмездного займа размер и порядок  выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа  могут выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.