На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учёт кредитов и займов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.06.13. Сдан: 2012. Страниц: 34. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и  науки
Филиал
Федерального  государственного бюджетного образовательного
  учреждения
  высшего профессионального  образования
«Московский государственный  индустриальный университет»
В г.Кинешме Ивановской области
(Филиал  ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г.Кинешме) 

Кафедра «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)»
Курсовая  работа
По дисциплине: «Бухгалтерский учёт»
На тему: «Учёт кредитов и займов»
Выполнил:
Студент гр.3621
Замазкина Е.Н.
Проверил:
Ст.преподаватель
Луковкина Н.Н.
                                                                                                         Оценка:    
                                                                                                       Дата:
                                                                                                              Подпись: 
 
 
 
 
 
 

Кинешма,2012
План
    Введение 
    1.Теоретические  и методологические основы учёта  кредита и займа.
    1.1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности.
    1.2. Документальное оформление договора кредита и займа.
    1.3. Учет операций с кредитами и займами в рублях.
    1.4. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте.
    2.Практическая  часть.
    Заключение 
    Список  используемой литературы
    Приложение  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение
    Актуальность  данной темы заключается в том, что  в системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия
    Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики  в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более  активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.
    Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете. Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов – их правовое обеспечение, документооборот и их различия. На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций — тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.
    1.1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности.
    Для работы организаций в условиях постоянно  меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.
    Кредит  в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.
    Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального  обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.
    Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
    Банковский  кредит — это выданные кредитно-финансовыми  институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
    Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность  может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:
    • срочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
    • просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения
    Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
      Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.
    В отличие от банков коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
    Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.
1.2. Документальное оформление договора кредита и займа
    Привлечение свободных денежных средств третьих  лиц для расширения своего бизнеса  по своей сути означает использование  кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.
    Коммерческое  кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).
    Коммерческое  кредитование оформляется в форме  договоров займа, товарного и  коммерческого кредита.
    Банковское  кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной  организацией заемщику денежных средств  на условиях возвратности, срочности  и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.
    В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.
    Правовое  регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании  норм о кредитном договоре, но и  на основании норм о договоре займа  в части, не противоречащей существу кредитного договора.
    Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет  признан недействительным.
    В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.
    Требования  об обязательном нотариальном удостоверении  кредитного договора в действующем  законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.
    Заключение  кредитных договоров (см. приложения 1-2) происходит в несколько этапов:
    1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
    2. Рассмотрение банком представленного  клиентом проекта кредитного  договора и составление заключения  о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).
    3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 
    4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, т.е. придание  ему силы юридического документа.
    Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
Отличие договора займа от договора кредита
    В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как  договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем  и кредит» необходимо отметить, что  эти договора имеют существенные различия.
    Заключая  договора займа или кредита, организации  осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить  на три следующих этапа:
    1. получение заемных средств; 
    2. начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными средствами;
    3. возврат заемных средств. 
    Самым сложным из перечисленных трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как  показывает практика, организации нередко  совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге, приводит к возникновению споров с проверяющими органами.
    При заключении указанных видов договоров  у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства».
    Понятие «долговых обязательств» установлено  в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях  настоящей главы под долговыми  обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.
    Отметим, что данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций  и выдачи векселей.
    В случае договора займа предметом договора служит заем – деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные средства.
    В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.
    Для юридических лиц гражданское  законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным.
    Относительно  договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает  норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
    Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных  в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором.
    Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает  для договора кредита и займа  право займодавца или кредитора  начислять проценты, а также определяет порядок их начисления.
    Гражданский кодекс допускает беспроцентный  договор займа, если в нем прямо  не предусмотрено иное, в случаях, когда:
    • договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
    • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
    В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.
    Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
    В подтверждение договора займа и  его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного  количества вещей.
    В отношении кредитного договора кредитная  организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении  договора.
    Срок  возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:
    • договором установлен;
    • договором не установлен;
    • определен в договоре моментом востребования.
    Что касается договора кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую  получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
    Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено  два условия досрочного возвращения займа:
    1. Если иное не предусмотрено  договором займа, сумма беспроцентного  займа может быть возвращена  заемщиком досрочно.
    2. Сумма займа, предоставленного  под проценты, может быть возвращена  досрочно с согласия займодавца.
    Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия нарушения заемщиком договора займа:
    1. Если иное не предусмотрено  законом или договором займа,  в случаях, когда заемщик не  возвращает в срок сумму займа,  на эту сумму подлежат уплате  проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.
    2. Если договором займа предусмотрено  возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
    Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:
    1. По объему предоставления.
    2. По субъекту предоставления.
    3. По условиям предоставления.
    1.3. Учет операций с кредитами и займами в рублях
    Учет  кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.
    Расчетно-кредитные  операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.
    В развитие данных счетов целесообразно  открывать субсчета, на которых будут  отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.
    К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:
    66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;
    66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
    67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»; 
    67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
    Согласно  п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает  к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
    Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные  договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.
Возврат задолженности по кредиту
    Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации  – заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей  бухгалтерской проводки:
    Дт 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (“Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)
    Кт 51 “Расчетный счет” - возвращена сумма  заемных средств.
    В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств  не признается расходом организации.
Отражение в учете процентов за пользование  заемными средствами
    Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и  кредитам организация производит в  соответствии с порядком, установленным  в договоре займа и (или) кредитном договоре.
    Уплачиваться  проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными  средствами. Заключая договор, стороны  могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.
    Кроме того, чтобы стороны могли точно  определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться  формулой, для которой необходимо знать:
    1. размер, предоставляемых средств;
    2. ставка процентов (годовая);
    3. фактическое количество календарных  дней, на которые предоставляются  в пользование заемные средства.
    Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.
    Тогда формула для исчисления процентов  будет иметь вид:
    Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S, где
    С год. - годовая процентная ставка;
    P - период, за который исчисляются  проценты (в днях);
    S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
    Для справки: банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой.
    Однако  стороны договора могут оговорить  и иной порядок, установив, что для  расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.
    Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров.
    В бухгалтерском учете организации  суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
    Оплата  начисленных процентов уменьшает  кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.
    При начислении процентов по заемным  средствам есть один момент, на который следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация – заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
    Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация – заемщик  все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
    Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.
Получение заемных средств по договору кредита
    Согласно  пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности.
    Аналитический учет задолженности по кредитам ведется  отдельно по видам кредитов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам  заемных обязательств).
    В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
    Стоит обратить внимание на то, что учет срочной  и просроченной задолженности ведется  раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
    Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
    Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете  организации- заемщика следующим образом:
    Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной  задолженности”
    Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” –
    Отражена  сумма задолженности, переводимой  в состав просроченной задолженности.
    Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной  задолженности”
    Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” -
    Отражена  сумма задолженности, переводимой  в состав просроченной задолженности.
    Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/01 позволяет  организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.
    Вариант 1.
    Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.
    Вариант 2.
    Организация заемщик сначала учитывает задолженность  по долгосрочному договору в составе  долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.
    Учет  кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг.
    Согласно  пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация  использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
    При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика.
    Если  организация – заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.
    После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.
    Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует  порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».
    Учет  кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство  инвестиционного актива
    Инвестиционный  актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, например, торгового оборудования, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующие большого времени и затрат на приобретение их или строительство.
    Если  указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары.
    Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально - производственных запасов (далее МПЗ).
    Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:
    • затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к  приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и  погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;
    • затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.
    Отнесение затрат по полученным заемным средствам  на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:
    • либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного  актива к бухгалтерскому учету;
    • либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.
    После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.
    Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает  ситуация, когда работы по строительству  временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01.
    Если  организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные  средства, которые не связаны с  его приобретением, то начисление процентов  за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
    Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость  инвестиционных активов, приведен в  Приложении к ПБУ 15/01.
    Отметим еще один момент. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.
Учет  кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств
    В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств  за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
    Если  амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные  с получением кредита, учитываются  в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
    Если  амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту  включаются в первоначальную стоимость  основных средств.
    Данный  порядок действует при выполнении следующих условий:
    ¦ предприятие понесло расходы  по покупке основных средств или  начаты работы по его строительству;
    ¦ наступил срок уплаты процентов по кредиту;
    ¦ стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
    ¦ основное средство не введено в эксплуатацию.
    Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с  учетом курсовых разниц. Курсовые разницы  образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.
    Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает  отрицательная курсовая разница. Эту  разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:
    Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
    Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
    Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.
    Делаются  сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:
    Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
    Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
    Фактические затраты, связанные с приобретением  земельных участков в собственность  предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение  земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.
    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.
    Таким, образом, при получении кредита  или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:
    - Если начисляется амортизация  основных средств:
    До  введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
    После введения объекта основных средств  в эксплуатацию – с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
    - Если не начисляется амортизация  основных средств:
    С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет  кредитов и займов, направленных на пополнение оборотных средств
    В том случае, если организация –  заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
2.Практическая часть
    Составить бухгалтерский баланс предприятия на 1 марта, расположив наименование бухгалтерский счетов в активе и пассиве в порядке соответствующих статей.
 
    Таблица 1
    Бухгалтерский баланс предприятия на 1 марта 

Актив Пассив
Шифр  счета
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.