Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит кассовых операций на примере ЗАО «Кузнецовский комбинат» Московской области

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 25.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 5. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
     РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  –
     МСХА имени К.А.ТИМИРЯЗЕВА
     (ФГОУ  ВПО РГАУ –  МСХА имени К.А.Тимирязева)
     
     Учетно-финансовый факультет
 
     Кафедра экономического анализа и аудита
 
 
     КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
     ПО  ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»
     НА  ТЕМУ:
 
 
         Аудит кассовых операций
         на  примере ЗАО «Кузнецовский  комбинат» Московской области
 
 
 
              Выполнил: студент учетно-финансового факультета 404 группы Бжахов И.А.
              Проверила: Григорьева  Л.А.
 
 
 
 
 
 
     МОСКВА 2011
 

     СОДЕРЖАНИЕ
 

      ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время перед каждой организацией встает вопрос повышения  эффективности собственной деятельности. Для решения, которого необходимо выполнить ряд первостепенных задач: снижение уровня себестоимости, повышение конкурентоспособности продукции на рынке, рационализация ассортимента, расширение сетей сбыта и другие.
     Часто предприятие не имеет возможности оценить проблемные зоны бизнеса, поэтому есть два способа выявить и ликвидировать слабые стороны: собственными силами либо обратиться за профессиональной консультацией к аудиторам.
     Аудит обеспечивает создание условий, способствующих экономической устойчивости, обеспечивает гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставляет независимую информацию о положении дел организации заинтересованным пользователям.
     Тема  данной курсовой работы является одной  из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, поскольку именно с проверки кассовых операций целесообразно начинать аудиторскую проверку. Для осуществления производственной деятельности каждому предприятию необходимы денежные средства. Именно организация бухгалтерского учета кассовых операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации и улучшение ее финансового состояния.
     Объектом  аудита является сельскохозяйственное предприятие Московской области ЗАО «Кузнецовский комбинат».
     Общей целью аудиторской проверки кассовых операций является выражение профессионального мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии и движении наличных денежных средств.
     Целью курсового проекта является организация  аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Кузнецовский комбинат», разработка плана и программы ее проведения, интерпретация полученных результатов для обоснования вида аудиторского заключения.
     Исходя  из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
    охарактеризовать теоретические основы аудита и нормативное регулирование;
    изучить нормативные документы, регулирующие порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации;
    дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Кузнецовский комбинат»;
    рассчитать уровень существенности и уровень аудиторского риска;
    разработать общий плана аудита и программу аудиторской проверки операций по кассовым операциям;
    провести аудиторские процедуры проверки кассовых операций на основании проведенной работы (оценка бизнеса, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составление плана и программы аудита);
    оформить результаты проверки путем разработки и составления рабочих документов аудитора и подготовки аудиторского отчета;
    разработать пути совершенствования учета кассовых операций на ЗАО «Кузнецовский комбинат» на основе проведенной работы.
     Методологической  основой исследования являются учебная, научная и методическая литература, законодательные и нормативные акты, а также материалы, предоставляемые непосредственно ЗАО «Кузнецовский комбинат».
     При выполнении курсовой работы использованы следующие методы исследований: абстрактно-логический, монографический и экономико-аналитический.
 

      Глава 1. Методология аудита в российских и  международных стандартах

     1.1. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

     Аудит - это прежде всего информационный процесс, который можно определить как совокупность информационных процедур, сущность которых заключается в подготовке аналитической информации, предназначенной для формирования мнения аудитора о полноте и достоверности экономической информации, отраженной в финансовой отчетности и на счетах бухгалтерского учета организации-клиента, соответствия совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству и подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности, а также для разработки рекомендаций руководству организации по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [36].
     Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
    Гражданский кодекс Российской Федерации [1];
    Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001г.[3];
    Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ [5];
    Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 [10];
    Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [11];
    Правила (стандарты) аудиторской деятельности [9].
     В РФ система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
     Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система  нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня [35, с. 26].
     Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
Уровни   регулирования
Виды и наименования нормативных документов Область регулирования
I Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008 Определяет  место, цель и задачи аудита в финансово - экономической системе
II Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для  
всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
Законодательные и подзаконные нормативные акты
III Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств
IV Внутрифирменные аудиторские стандарты Используются  аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг
     В основе аудиторской деятельности как  любой предпринимательской деятельности лежит Гражданский кодекс. Однако для регулирования аудиторской деятельности как специфической деятельности создан специальный федеральный закон. И первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности, который принят 30 декабря 2008г. До его принятия, с 1993 по 2001 г.г. осуществление аудиторской деятельности регламентировалось временными правилами. С 2001 по 2008 г.г. действовал Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.
     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила стандарты. До их принятия действовали российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 31 федеральный стандарт.
     Третий  уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
     Четвертый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм [35, с. 27].
     В некоторых источниках выделяют трехуровневую  систему, где в свою очередь, первый уровень представляют кодексы, законы, указы президента, постановления правительства, указы министерства финансов. Второй уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской фирмы. И третий – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

     1.2. Международные стандарты аудита, проблемы их внедрения в российскую аудиторскую практику

     С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, и, в связи с этим, с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически схожи во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.
     Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает Комитет международной  аудиторской практики, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.
     В разных странах по-разному применяют  международные стандарты. Это связано  с тем, что стандарты по возможности практического применения делятся на несколько групп: первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения, и четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии [25].
     По  мнению Голосова О.В. и Мельник М.В. [29]; , за относительно короткий период становления рыночной экономики в России, аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).
     Международные стандарты аудита существенно влияют на российскую аудиторскую практику. Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы.
     Аудиторские организации России в достаточной  степени укрепили свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности  отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).
     Известно, что страны с достаточно высоким  уровнем развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.
     В октябре 2000г. при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный  перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки  использовать в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены [26].
     Следует обратить внимание на несколько необычное  двойное наименование таких регламентирующих документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано с тем, что документы действительно представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой - это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными.
     Российская  экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом.
     Тем не менее, у данной точки зрения есть противники, считающие, что специфика  России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или  невозможным применение в нашей  стране международных стандартов аудита или местных стандартов, основанных на них. При этом они ссылаются на то, что большинство клиентов гораздо сильнее заинтересованы в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в абстрактном "подтверждении достоверности". К сожалению, в России пока мало квалифицированных инвесторов, действительно анализирующих баланс и данные о прежних прибылях, чтобы принять решение об инвестировании.[38]
     Ключевой  проблемой при внедрении международных  стандартов аудита является контроль выполнения их аудиторскими фирмами. На сегодняшний день квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и ассигновать достаточные средства на рост штата государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например, сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.
     В отличие от государственных органов  общественные организации аудиторов  могли бы наладить систему взаимопроверок качества аудита и соблюдения стандартов среди своих членов. Решился бы и вопрос финансирования таких проверок, например, за счет членских взносов участников объединений. Квалифицированные специалисты, разбирающиеся в методике и стандартах аудита, в сезон пониженной нагрузки аудиторов могли бы по согласованному графику проверять друг друга. Однако возникают опасения, что такие проверки будут недостаточно строгими. В настоящее время в России существует большое количество профессиональных объединений, конкурирующих между собой за приток новых членов и поступление от них членских взносов и объективно не заинтересованных в том, чтобы отпугивать специалистов и аудиторские организации строгими требованиями. Кроме того, некоторые аудиторы опасаются, что пришедшие к ним с проверкой коллеги из другой аудиторской фирмы могут переманивать клиентов, заимствовать методические секреты и «ноу-хау», постараются убрать конкурента, ложно обвинив его в низком качестве аудита [34].
     Н.А. Ремизов считает, что в нашей  стране пока не сложилась стройная система контроля качества аудита. Им приведен интересный пример о результате проверки осенью 2000г. Московским представительством Всемирного банка нескольких десятков аудиторских фирм, пожелавших получить право аудировать проекты Всемирного банка России, на предмет соответствия их работы международным стандартам аудита. Проверку проводили независимые иностранные и аттестованные на западе российские специалисты. Проверке подлежали рабочие аудиторские файлы, внутренние инструкции и процедуры, соблюдение этих инструкций и процедур. Программу проверки и состав проверяемых документов до начала работы проверяемым не сообщали. ИТАР-ТАСС обнародовало 2 ноября 2000г. наименования фирм, которые прошли проверку. Это оказались пять российских фирм, входящих в "большую пятерку", и шесть российских чисто аудиторских фирм. Прошла проверку меньшая часть претендентов. Среди отсеянных организаций было много известных аудиторских фирм, которые на протяжении последних лет заявляли о полном соответствии своей работы МСА. Нетрудно предположить, что среди нескольких тысяч лицензированных российских фирм и индивидуалов очень мал процент тех, кто работает по стандартам [30].
     Одна  из проблем, связанных с внедрением международных стандартов аудита в российскую практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита; далеко не все российские аудиторы хорошо знакомы даже с отечественными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, хотя они опубликованы на русском языке и не раз комментировались специалистами.
     На  современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Для того чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность - вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

     1.3. Экономическая сущность учета денежных средств в кассе и основные проблемы по формированию отчетной информации о состоянии и движении денежных средств

     В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в хозяйственные  связи с юридическими и физическими  лицами (поставщиками материалов, покупателями продукции или  потребителями  услуг) и находятся  с ними в  отчетных отношениях. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Четкая организация учета денежных средств способствует ускорению оборачиваемости денежных средств, обеспечению своевременности расчетов организации и исполнению договорной дисциплины, поэтому основными задачами учета денежных средств являются:
    своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
    оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
    контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
    контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
    своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
     Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.[22]. Для осуществления расчетов наличными в организациях имеется касса.
     Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней включая день получения денег в банке.
     Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
     Несмотря  на многообразие кассовых операций их можно разделить на 2 группы:
    операции, связанные с поступлением денежных средств в кассу (приход);
    операции, связанные с выдачей денежных средств из кассы (расход).
     Для оформления кассовых операций используются унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Рф от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [19] :приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный кассовый ордер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4).
     Приходным кассовым ордером оформляется поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денежных средств из кассы. К расходному кассовому ордеру должны быть приложены документы, подтверждающие законность и целесообразность расхода наличных денежных средств. В журнале регистрации и расходных кассовых документов кассовые документы регистрируются по их порядковым номерам в хронологическом порядке с начала года.
     Кассовая  книга применяется для учета  поступления и выдачи наличных денежных средств из кассы. Записи ведутся  в двух экземплярах. Второй служит отчетом  кассира.
     Таким образом, состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми  остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, помимо выше перечисленных являются: журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
     Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает  на наличие суммы свободных денежных средств в организации на начало месяца; оборот по дебету – поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.
     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств кассе предприятия  находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства); регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства); бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
     Информационной  базой аудита кассовых операций служат также Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4], план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.00г. № 94н [13].
     Основными проблемами по формированию отчетной информации кассовых операций, на мой взгляд, являются нарушения со стороны работников предприятия, такие как злоупотребления, хищения, ошибки. Например, излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний); неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам); присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (депонированной заработной платы и др.).
     Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 [22]. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины. При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом Российской федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной системе Российской Федерации» [7]. В качестве методического материала можно использовать «Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ» [23]. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т. п.). К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим операции по кассе, помимо Порядка ведения кассовых операций в РФ, относятся:
    Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [8];
    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.) [16];
    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.);
    Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.;
    Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.) [18];
    Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.);
    Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 22 июля 2007 г.) [24];
    Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.);
    Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.);
    Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №171 от 31 марта 2005 г.) [20];
    Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники,а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации №39 от 23 января 2007 г.
 

      Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     Этап  предварительного планирования необходим  для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные управленческие решения клиента [26].

     2.1. Местоположение ЗАО  «Кузнецовский комбинат»  и организационная  структура

     ЗАО «Кузнецовский комбинат» – крупное агропромышленное предприятие Московской области. Оно расположено в Наро-Фоминском районе, в 40 км от МКАД в юго-западном направлении. Административный центр находится по адресу 143340 д. Яковлевское, Наро-Фоминский район, Московская область.
     В 1988 году на территории хозяйства был  построен первый в СССР свиноводческий комплекс на промышленной основе, рассчитанный на производство 108 тысяч товарных свиней в год. На проектную мощность свинокомплекс вышел в 1990 г., став крупнейшим свиноводческим хозяйством Московской области.
     Помещения для содержания животных расположены  в едином комплексе с другими  объектами, обеспечивающими их нормальное функционирование – газовой котельной, водозаборными и очистными сооружениями.
     Поточность  в производстве продукции, интенсивное  использование животных, высокая  культура производства обеспечили высокую  эффективность использования трудовых и материальных ресурсов. В лучшие годы хозяйство производило 12 тыс. тонн свиней в живом весе. Уровень рентабельности производства достигал 50 %.
     С другой стороны, вся произведенная  продукция (молоко – в сыром виде, свиньи и крупный рогатый скот на убой – в живом виде) предназначалась для сдачи по фиксированным ценам на государственные перерабатывающие предприятия.
     В условиях приближения кризиса планово-административной системы экономики прежнее руководство  хозяйства не смогло реально оценить  сложившуюся ситуацию и вовремя  провести необходимые преобразования. Ориентация на принципы плановой экономики, которые в большинстве случаев служили основой привилегированного положения совхоза-комбината, обернулась полной незащищенностью хозяйства в рыночных условиях.
     Положение усугубляло также наличие других негативных факторов, общих для всего аграрного сектора страны:
    высокий уровень инфляции, несовместимый с длительным циклом воспроизводства в аграрном секторе;
    кризис в смежных отраслях российской экономики, лишение гарантированных каналов поставок материальных ресурсов;
    диспаритет цен на производимую продукцию и потребляемые ресурсы, временами очень значительный;
    переход на импортные закупки российскими мясоперерабатывающими заводами мясосырья по заниженным ценам вследствие завышенного курса российского рубля;
    значительное сокращение государственной поддержки сельского хозяйства.
     Совокупность  этих факторов привела к тому, что  хозяйство стало резко снижать  объемы производства. Возникшие финансовые трудности вынуждали покупать более  дешевые (и, соответственно, худшие по качеству) комбикорма, снижать нормы кормления, отказываться от поставок ремонтного молодняка, необходимых медикаментов и ветпрепаратов.
     Вызванное этим снижение эффективности производства в свою очередь негативно сказалось на общем финансовом состоянии хозяйства – оно стало убыточным, накопилась значительная кредиторская задолженность перед бюджетом, социальными фондами, поставщиками, перед своими работниками по зарплате.
     В 1999 году основным акционером ЗАО «Кузнецовский  комбинат» стал созданный на базе Черкизовского мясоперерабатывающего завода АПК «Михайловский». Новое руководство уделило большое внимание укреплению финансовой самостоятельности хозяйства, прежде всего путем его структурной перестройки. Но в то же время восстановлению производственного потенциала основной отрасли – свиноводства было уделено гораздо меньшее внимание, чем требовалось. Больше года, ЗАО не занималось разведением свиней и не получало прибыли. Комбинату пришлось постепенно уменьшать площадь, отказаться от посадки зерновых.Однако, начиная с сентября 2007 года, на Кузнецовский свинокомплекс стали завозить ремонтных свинок из Дмитровского района, однако для полного заполнения свинокомплекса понадобится вложение значительных средств, недостаток которых уже привел к резкому сокращению второй товарной отрасли – молочного скотоводства, и, соответственно, растениеводства.
      Таблица 2. Общая информация о ЗАО «Кузнецовский комбинат»
     Основные сведения
Полное  наименование организации      Закрытое  акционерное общество "Кузнецовский комбинат"
Сокращенное наименование организации      ЗАО "Кузнецовский комбинат"
     Юридический адрес 143340, Московская  область, Наро-Фоминский район,  д. Яковлевское
Телефон/факс по фактическому адресу      8-(49634)-20-153;
     20-209
     Факс: 8-(49634)-20-250
     Государственная регистрация  предприятия      Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ серия 77 № 000731859 (основной государственный  регистрационный номер № 1027700053446, 19 мая 2005 г.).
     Учредительный договор      Новая редакция Учредительного договора утверждена протоколом от 29 июня 2002 г № 41, зарегистрирован Инспекцией № 46 МИ ФНС РФ 16 августа 2002, ГРН 2067746055324.
     Устав Предприятия      Новая редакция Устава утверждена протоколом от 29 июня 2002 г. № 41, зарегистрирован  Инспекцией № 46 МИ ФНС РФ 16 августа 2002., ГРН 2067746055324.
     ИНН/КПП      5030049820 / 503001001
     Код ОКПО      78052357
     КОДОКВЭД      01.23
     Генеральный директор      Складчиков  Николай Алексеевич
     Главный бухгалтер      Бабина  Татьяна Александровна
     Платежные реквизиты
     Расчетный счет      40702810240270100555
     Кор. Счет      30101810400000000225
     Наименование банка      Наро-Фоминское  отделение № 2572 Сбербанка России ОАО
     БИК      44525225
     Целями  создания и основными видами деятельности комбината является не запрещенная  законодательством РФ хозяйственная  деятельность для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли, в том числе:
    производство и реализация мяса и мясопродуктов;
    проведение всех видов экспортно-импортных операций, а также осуществление иной внешнеэкономической деятельности;
    оказание дилерских, лизинговых, факторинговых, представительских, транспортно - экспедиционных, складских, экономических работ и услуг.
     Закрытое  акционерное общество «Кузнецовский  комбинат» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников  по отношению к Обществу.
     Общество  учреждается без ограничения  срока деятельности, является  самостоятельным хозяйствующим субъектом, юридическим лицом со дня его государственной  регистрации, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [6], других правовых актов Российской Федерации и Устава.
     Общество выступает в гражданском обороте от своего имени, имеет обособленное имущество на праве собственности, учитываемое на его самостоятельном  балансе, печать со своим наименованием, фирменные бланки со своим наименованием и реквизитами, счета в банках, в том числе валютные.
     Основные  имущественные отношения в хозяйстве, как формирование капитала, обязанности и ответственность участников, распределение прибыли и т. д., соответствуют отношениям в закрытом акционерном обществе. Приведем некоторые выдержки из устава предприятия.
     Органами  управления общества являются:
     - общее собрание акционеров;
     - совет директоров;
     - исполнительный единоличный орган  (генеральный директор).
     В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции  по управлению делами общества.
     Органом контроля за финансами хозяйственной  деятельности общества является ревизионная комиссия. Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Управляющий организации утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.
     Функции счетной комиссии выполняет регистратор. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим  собранием акционеров, а при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным).
     Функциями собрания директоров является определение приоритетных направлений развития и деятельности хозяйства, утверждение годовых и ежеквартальных отчетов, утверждение решений о выпуске ценных бумаг. Текущей же деятельностью управляет генеральный директор.
     По  моей оценке, организационно-правовая форма предприятия вполне отвечает тем требованиям, которые перед ней стоят. Единственное, на что хотелось обратить внимание, чтобы твердо соблюдались права рядовых акционеров общества, оговоренные в уставе.
     На  комбинате управление построено  таким образом, чтобы контролировать эффективность использования производственных мощностей, сокращения издержек производства, активного использования современных достижений научно-технического прогресса, расширения географии сбыта. ЗАО «Кузнецовский комбинат» не имеет дочерних и зависимых организаций. Схема структуры управления представлена в Приложении 1.
     Предприятие имеет весьма выгодное расположение по отношению к потенциальным  рынкам сбыта, это обстоятельство дает большое преимущество данному хозяйству, так как при правильной и оперативной организации сбыта можно не нести издержек на долговременное хранение продукции.
     ЗАО «Кузнецовский комбинат» расположено в зоне умеренно - континентального климата. Землепользование осуществляется на разрозненных участках. Основными почвенными типами являются слабоподзолистые, среднеподзолистые и подзолисто- глеевые почвы легкого механического состава. Подстилающие породы – мореные суглинки и песчаные отложения.

     2.2. Основные экономические  показатели производственно-финансовой  деятельности ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     Экономической теорией всесторонне обоснованны преимущества крупного производства. Однако увеличение размеров сельскохозяйственных предприятий сопровождается улучшением их экономических показателей только до определенных пределов. Наилучшие результаты достигаются в том случае, если хозяйство имеет оптимальный размер.
     Анализируя  данные таблицы «Основные показатели размера ЗАО «Кузнецовский комбинат» с позиции ресурсов» (Рабочий документ РД №-1; Приложение 2), можно отметить, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2008 по сравнению с 2007 на 470 тыс. руб., или на 0,6 %, что является результатом износа фондов.
     Анализ  численности работников показывает, что доля работников, занятых в сельском хозяйстве в общей численности работников в 2008 году выше в 1,2 раза по сравнению с аналогичным показателем 2007 года. Анализ численности работников очень важен, так как от обеспеченности операционной деятельности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, полнота использования техники и результат - объем производства продукции, ее себестоимость и ряд других экономических показателей.
     По  уровню коэффициента распаханности  можно судить о том, что земли лучшим образом используются в 2008 году. Из приведенных данных следует, что в 2008 году предприятие больше обеспечено техникой; выше поголовье животных. И следствием этого является большая величина затрат.
     Интенсификация  достигается путем внедрения научных достижений и передового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу земельной площади должен обеспечить основную долю прироста производства сельскохозяйственной продукции. Эффективность интенсификации характеризует сравнение дополнительных вложений с их результатами. (Рабочий документ РД №-2; Приложение 3)
     Анализ  показателей результатов производства продукции сельского хозяйства очень важен, так как от них напрямую зависит финансовый результат деятельности. Произошли изменения производства продукции растениеводства: если в 2006 году ЗАО «Кузнецовский комбинат» не занималось производством зерновых, а, наоборот, закупало на стороне для собственных нужд, реализовывая остатки, то в 2007 и 2008 годах оно занимается выращиванием зерновых.
     Сравнение показателей реализации продукции  животноводства по годам дает следующие результаты: произошло увеличение среднегодового удоя от 1 коровы на 9,66%, в связи с этим снизилась себестоимость молока на 29,97%. Из-за увеличения прироста КРС, а также из-за появления свиней, снизилась себестоимость прироста КРС на 13,21%.
     Экономический смысл показателей рентабельности заключается в оценке прибыли, получаемой с 1. руб. вложенных денежных средств. Эти показатели в наименьшей мере подвержены влиянию инфляции.
     Результаты проведенных расчетов (Рабочий документ РД №-3; Приложение 4), позволяют сделать следующее заключение. Увеличение прибыли от продаж в 2008 году связано с общим увеличением объема продаж и доходности всех видов работ и услуг, а, следовательно, и выручки. В 2006 году предприятие не является рентабельным, так как переживает кризисный момент, и хотя ЗАО реализует продукцию, однако прибыли не получает.
     Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Для анализа финансовой устойчивости предприятий большое значение имеют относительные показатели – коэффициенты, определяющие степень финансовой независимости. (Рабочий документ РД №-4; Приложение 5)
     Коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу и в динамике незначительно увеличивается. Это свидетельствует о том, что организация достаточно обеспечена оборотными активами, чтобы своевременно погасить срочные обязательства. Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует о том, что организация может покрыть текущую задолженность (коэффициент соответствует нормативу). И при условии полного погашения дебиторской задолженности организация на начало 2009 года сможет покрыть 95,4 % текущей задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности также соответствует нормативу только в 2008 оду. Это говорит о том, что краткосрочные обязательства смогут быть погашены при необходимости немедленно. Коэффициент финансовой автономии увеличился, он соответствует рекомендуемой величине. Значит организация не находится в зависимости от заемных средств. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности, то есть степень мобильности использования собственного капитала. Его значение повышается и выше норматива. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Тенденция у анализируемого хозяйства положительная, коэффициент в 2008 году в сравнении с 2006 увеличился на 0,514 единиц. У предприятия нет нехватки в финансовых ресурсах.
     При проведении аудита также необходимо установить, существуют ли какие-либо серьезные сомнения в продолжении непрерывности деятельности экономического субъекта в обозримом будущем, т.е. выявить и оценить признаки банкротства организации. Для прогнозирования и оценки возможного банкротства экономического субъекта в Постановлении Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 20.05.1994г. №498 предусмотрена система финансовых коэффициентов и критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных организаций.
     Оценка  возможности банкротства ЗАО  «Кузнецовский комбинат»  представлена в рабочем документе РД №-5 (Приложение 6).
     По  всем коэффициентам видно, что они превышают нормальное значение, что является благоприятным фактором. ЗАО «Кузнецовский комбинат» имеет удовлетворительную структуру баланса и платежеспособно, а также имеет достаточную устойчивость финансового положения.

     2.3. Анализ состояния и использования денежных средств в кассе в ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами и для обеспечения необходимых  условий сохранности денежных средств  ЗАО «Кузнецовский комбинат»  имеет специально оборудованное помещение кассы, в котором находятся сейф, специальное окно для расчетов с работниками организации и другими лицами. Помещение имеет специально укрепленную дверь, которая предотвращает вторжение лиц с неправомерными целями. Имеется также охранная и противопожарная сигнализации. Ключи от помещения кассы хранятся у кассира, дубликат ключей находится у директора. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.
     В своей кассе ЗАО «Кузнецовский  комбинат» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного банком. Всю денежную наличность сверх лимита Общество сдает в банк. При превышении остатка в кассе на конец дня суммы установленного лимита ЗАО «Кузнецовский комбинат» подвергается штрафу.
     Прием наличных денег кассой ЗАО «Кузнецовский комбинат» осуществляется на основании приходных кассовых ордеров (Приложение 27). Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему.
     Приходный кассовый ордер выписывается в одном  экземпляре и подписывается главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью кассира. Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Прием наличных денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.
     Суммы операций в приходных кассовых ордерах  указываются и цифрами и прописью.
     В момент заполнения приходного кассового  ордера автоматически делается запись в кассовую книгу.
     Выдача  наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 26) или надлежащим образом оформленным другим документам. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.
     Выдачу  денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.
     Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
     Расходный кассовый ордер выписывается в одном  экземпляре и подписывается директором и главным бухгалтером, затем автоматически вносится запись в реестр расходных кассовых ордеров, а также в кассовую книгу.
     Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются главным кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
     Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций, выводится остаток денег в книге.
     Кассовую  книгу кассир ведет в двух экземплярах  под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером.
     По  окончании рабочего дня кассир сдает  главному бухгалтеру отчет который включает в себя сформированный вкладной лист кассовой книги с подкрепленными к нему расходными и приходными кассовыми ордерами.
     Синтетический учет состояния и движения денежных средств в кассе ведется по счету 50.
     Так как внедрена бухгалтерская программа «1С. Предприятие 7.7» на предприятии главная книга не ведется. Составляется оборотно-сальдвая ведомость.
     В ЗАО «Кузнецовский комбинат» инвентаризация кассы производится 1 раз в год перед составлением отчетности.
     До  начала проверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.
     Материально-ответственное  лицо дает расписку о том, что к  началу проведения инвентаризации все  расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
     Комиссия  проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
     Остаток денежной наличности сверяется с  данными учета по кассовой книге. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется акт инвентаризации наличия денежных средств.
     Результаты  инвентаризации оформляются актом  в двух экземплярах и подписываются  всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.
     При выявлении недостачи или излишка  средств в кассе организации  в акте указывается их сумма и  обстоятельства возникновения. Материально-ответственное лицо должно дать объяснение причин излишков или недостач.
     Выявленная  недостача наличных денежных средств  взыскивается с материально ответственного лица – кассира.
     Выдача  наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Лимит кассы ЗАО «Кузнецовский комбинат» 90000 рублей.
     При проверке аудитор должен убедиться, что помещение действительно оборудовано таким образом, чтобы исключить доступ неуполномоченных лиц к наличным денежным средствам и возможность несанкционированного их получения, а также в том, что с кассиром организации заключен договор о полной материальной ответственности. Аудитору необходимо убедиться, что инвентаризации денежных средств действительно проводятся и их результаты оформляются должным образом.
     При анализе состояния и использования  денежных средств в кассе выявлено, что во время совершения операций двери в кассу не всегда запираются с внутренней стороны, что может привести к допуску посторонних лиц. При документальном оформлении результатов инвентаризации заполняются не все графы, не всегда корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. На предприятии не ведется журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Признаками недостаточного внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе являются отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок.
     Также при аудите необходимо обратить внимание на то, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами является сумма 100 000 рублей, и установить, превышают ли денежные потоки данную сумму. Также необходимо исследовать денежные потоки на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита.

     2.4. Организация учетной работы ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     ЗАО « Кузнецовский комбинат» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую и другую отчетность в порядке, установленном ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно.
     Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несут генеральный директор и главный бухгалтер ЗАО «Кузнецовский комбинат».
     В ЗАО «Кузнецовский комбинат» утверждена бухгалтерская служба, которая представлена центральной бухгалтерией, которая состоит из 8 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером, а так же бухгалтериями производственных подразделений, состоящих из 2-3 бухгалтеров.
     Назначение  на должность и освобождение от должности  главного бухгалтера осуществляется Генеральным  директором. Прием и сдача дел  при назначении и освобождении от должности главного бухгалтера оформляется актом проверки  состояния  бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
     Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества.
     Обязанность организации составлять сводную  бухгалтерскую отчетность установлена п. 91 Приказа Минфина РФ №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 года [14]. Рабочий план счетов составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета.
     Под учетной политикой предприятия  понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации и иные соответствующие способы, методы, приемы (Приложение 7). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
     В ходе оценки состояния и организации  бухгалтерского учета и отчетности были проанализированы положения учетной политики Предприятия на соответствие нормам действующего законодательства.
     Учетная политика предприятия на 2008 год для целей бухгалтерского учета утверждена приказом генерального директора № 15 от 28 декабря 2007 года. В течение проверяемого периода изменения в учетную политику не вносились. По результатам проверки установлено, что учетная политика составлена в целом в соответствии с нормами действующего законодательства.
     Указан не только способ ведения учета по каждому элементу, но и соответствующая норма, которая разрешает применять соответствующий способ ведения учета. Необходимость такого обоснования вытекает из п.1 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [15].
     Учетная политика организации оформляется  организационно - распорядительным документом - приказом или распоряжением руководителя.
     Поскольку унифицированных форм налоговых  регистров не существует, на предприятии  необходимо самостоятельно разработать  свои формы и утвердить порядок  отражения в них данных первичных  документов.
     В приложении к учетной политике необходимо указать как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимой информацией.
     Отчетность  ЗАО «Кузнецовский комбинат»  подготавливается в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), планом счетов «бухгалтерского» учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. [13].
     Обработка учетной информации ведется по автоматизированной форме, журнально-ордерной технологии. На комбинате ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия.
     С лицами, имеющими доступ к материальным ценностям и денежным средствам, заключены договоры о материальной ответственности.
     Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что проведение инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности. В целях обеспечения достоверности данных «бухгалтерского» учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств в следующие сроки: 1) производственных запасов ежегодно не ранее 1 октября отчетного года; 2) основных средств один раз в три года не ранее 1октября; 3) иного имущества, расчетов и обязательств ежегодно по состоянию на 31декабря.
     Бухгалтерская служба предприятия имеет Положение о бухгалтерии, должностные инструкции не на все участки работ. Внутренний документооборот комбинатом не разработан.
     Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
     Главный бухгалтер должен: организовать контроль над правильностью регистрации факта; факт сравнить с нормой; по отклонениям принять действия.
     В бухгалтерии установлена локальная  сеть, соединяющая персональные компьютеры специалистов каждого из участков учета. Внедрена бухгалтерская программа «1С. Предприятие 7.7», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Данная типовая конфигурация реализует стандартную методологию учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством РФ. В настоящее время внедряется программа «1С. Предприятие 8.0».
     На  предприятии выделено место под  архив, где документы хранятся в  подшитом виде в пронумерованных  делах. Все документы бухгалтерского учета хранятся 5 лет, бухгалтерская отчетность хранится постоянно.
     Общество  несет ответственность за сохранность  документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).
     В целом данные принципы бухгалтерией предприятия соблюдаются. В проверяемом периоде не установлено фактов нарушения сроков составления и представления заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности предприятия. Нарушением является отсутствие внутреннего документооборота. Существенным недостатком является то, что не для всех категорий работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции на предприятии. При документальном оформлении результатов инвентаризации заполняются не все графы. Наиболее часто встречающимся нарушением является недобросовестное заполнение всех необходимых реквизитов первичных документов на различных участках бухгалтерского учета. Так же следует более детально контролировать статьи расходов.
 

      Глава 3. Организация предплановых мероприятий

     3.1. Существенность в  аудите. Расчет уровня  существенности

     Уровень существенности – предельное значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [9].
     При определении данного показателя необходимо следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» [9].
     Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Но если в бухгалтерском учете эта концепция в основном связана с раскрытием информации, то в аудите существенность связана с процессом принятия решения пользователями отчетной информации.
     При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности. Этот уровень устанавливается с целью выявления существенных искажений. Искажения бухгалтерской отчетности могут носить как количественный (стоимостной) характер, так и качественный, но все искажения должны приниматься во внимание. К качественным искажениям относятся нарушения, которые могут повлечь за собой санкции, изменяющие показатель бухгалтерской отчетности или влияющие на результаты будущей деятельности предприятия. К таким нарушениям относятся: совершение деятельности, которая подлежит лицензированию, без лицензии; нарушение сроков расчетов между контрагентами, находящихся в разных юрисдикциях; незаконное использование товарного знака и т. д. Документа прямо указывающего на качественные нарушения нет.
     В ходе проверки аудитор должен оценить  существенность полученной информации. При этом также учитывается как  количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или  ошибок. Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки (рисунок 1).
     
     Рис.1. Оценка существенности аудиторских доказательств
 
     Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.
     Если  аудитор устанавливает в качестве уровня существенности невысокую величину, ему нужно набрать большее  количество свидетельств при проверке отчетности. И при установлении высокого уровня существенности ему необходимо набрать меньшее количество доказательств.
     Уровень существенности устанавливается в  целом для отчетности (общий уровень существенности) и для каждого отдельного показателя бухгалтерской отчетности (частный уровень существенности).
     Согласно  стандарту уровень существенности определяется самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему профессиональному суждению. Единого подхода к определению уровня существенности нет.
     Методы  расчета уровня существенности:
     1. Абсолютный - в качестве уровня  существенности берется определенная  сумма, которая по мнению аудитора является существенной.
     2. Относительный: - определение существенности  в относительных величинах от  базовых показателей, то есть  в процентах или долях. (5 -10%).
 
       
       
 
 
       
       
 
       
       
 
       
       
 
 
 
 
 
     Рис. 2. Подходы к определению уровня существенности
 
     К значимым статьям рекомендуется  относить статьи, содержащие ошибки или  которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности.
     Вопрос  оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки. Базовые показатели - наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц.
     Определение уровня существенности отражено в рабочем  документе РД №-6 (Приложение 8).
     Документ  отражает, что планируемый уровень  общей существенности составил 12000 тыс. руб.
     Уровень существенности необходимо принять во внимание:
    На этапе планирования при определении содержания затрат, времени и объема применяемых аудиторских процедур;
    В ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
    На этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными ошибками на достоверность бухгалтерской отчетности.
    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.