На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Не материальные активы

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 25.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение

      В ходе проводимой налоговой реформы  осуществляется совершенствование  всех механизмов налогообложения, и  в том числе правового регулирования  налогообложения интеллектуальной собственности. В законодательные  акты, определяющие порядок учета, оценки и налогообложения исключительных прав, как и в правовые акты, являющиеся источником права интеллектуальной собственности, вносятся изменения, целью которых является сближение российского законодательства с международными стандартами в связи с вступлением России во Всемирную торговую организацию.
      Вместе  с тем, отсутствие закрепленной в  законодательстве общей концепции  интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета  прав на объекты интеллектуальной собственности  в хозяйственной деятельности организаций и физических лиц, изменения порядка налогообложения в этой сфере свидетельствуют о том, что данная проблема еще недостаточно глубоко исследована и требует серьезной проработки в теории и закрепления в правовых актах с целью создания эффективного правового механизма налогообложения интеллектуальной собственности.
      Процесс коммерциализации интеллектуальной собственности потребовал от государства не только более глубокого правового регулирования отношений, связанных с использованием интеллектуальной собственности, но и выработки всего механизма налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к оценке и учету исключительных прав.
      Важнейшей предпосылкой налогообложения является учет имущества организаций и физических лиц. Впервые в России упоминание о правах на объекты интеллектуальной собственности как о разновидности имущества появилось в 1990 году, когда для обозначения данных объектов в целях учета и налогообложения стал применяться термин «нематериальные активы».
      Наличие у налогоплательщиков обязанности  ведения одновременно бухгалтерского и налогового учета прав на объекты  интеллектуальной собственности для  целей налогообложения необоснованно  и влечет значительное усложнение порядка исчисления различных видов налогов. Все это свидетельствует о необходимости унификации порядка учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности для целей налогообложения.
      Несмотря  на усовершенствование правового регулирования  налогообложения интеллектуальной собственности, налоговое законодательство, посвященное порядку исчисления налогов в связи с созданием объектов интеллектуальной собственности и передачей прав на них, содержит множество пробелов и противоречий, требующих устранения путем внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений и дополнений.
      Целью и задачей данной курсовой работы является изучение процессов правового регулирования объектов интеллектуальной собственности в Российской Федерации.
 

Глава 1. Объекты интеллектуальной собственности

§ 1. Интеллектуальная собственность.

      Статья 1225 ГК РФ ч. 4 гласит, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными  к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг  и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
- произведения науки, литературы  и искусства;
- программы для электронных вычислительных  машин (программы для ЭВМ);
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения  товаров;
- коммерческие обозначения.
      Интеллектуальная  собственность относится к товарам особого рода. Его отличия от материальных объектов (движимого и недвижимого имущества) заключаются в следующем:
- этот товар неосязаем и нематериален;
- им может владеть одновременно несколько лиц;
- физически не изнашивается;
- ограничен законом по срокам и территории действия в качестве товара;
- имеет автора, который может быть владельцем имущественных прав на свое произведение, а может и не быть им.
      В правовом отношении различаются  следующие виды прав на объект интеллектуальной собственности (ОИС):
- абсолютные права, включающие  личные неимущественные права  авторов и исключительные имущественные права на использование ОИС, получаемые по закону;
- личные неимущественные права,  это права на авторство, имя  (возможность псевдонима), обнародование  (включая право на отзыв), на  защиту репутации автора (неприкосновенность  произведения). Эти права принадлежат автору автоматически;
- исключительные имущественные права  на использование ОИС, предоставляемые по закону и включающие:
    - право на запрещение использования  ОИС без разрешения правообладателя,  т.е. право на защиту от несанкционированного использования ОИС;
    - право на использование ОИС самим правообладателем;
    - право предоставления разрешений  на использование ОИС в случае, если правообладатель не желает  сам или не располагает условиями  и средствами для самостоятельного  использования ОИС;
- исключительные имущественные права с ограничениями использования ОИС по договору, во времени, территории, составу и объему прав на использование и применение ОИС. В частности, в области патентного права: производить, реализовывать и импортировать, а также использовать по областям и сферам применения в области авторского права - права на воспроизведение, исполнение, звукозапись, на подвижные изображения, на широкое вещание, на перевод и адаптацию;
- неисключительные имущественные  права, т.е. права использования ОИС, предоставляемые другому лицу с сохранением за правообладателем права выдачи аналогичных прав третьим лицам;
- имущественные права на товары, работы и услуги, произведенные  с использованием ОИС (право  на экземпляр произведения), т.е.  вещное право на ОИС, без права тиражирования или другой формы использования ОИС в коммерческих целях.
      Интеллектуальная  собственность, оцениваемая и учитываемая  в хозяйственном обороте, это  имущественные права, т.е. права коммерческого  использования ОИС, как исключительные, так и неисключительные.
      Личные  неимущественные права не участвуют  в хозяйственном обороте, это  моральные права, которые не могут  быть проданы и поэтому не являются интеллектуальной собственностью.
      К числу имущественных прав относятся:
- право на коммерческую реализацию ОИС;
- право на компенсацию при передаче своих прав или их части;
- право на компенсацию при использовании результатов интеллектуальной деятельности другими лицами;
- право на вознаграждение за авторство.
      Имущественные права возникают в силу:
- факта их создания;
- выдачи Патентным ведомством  РФ патентов, свидетельств и лицензий  на использование ОИС;
- заключения авторских договоров  заказа или договоров на проведение  НИОКР;
- заключения авторских, лицензионных  договоров или договоров передачи ноу-хау;
- заключения контрактов с авторами, работающими по найму;
- решений органов государственной  власти о передаче имущественных  прав на ОИС, принадлежащих  государству;
- других оснований. 
      При использовании исключительных прав на ОИС или распоряжении ими возможны различные виды соглашений:
- полная переуступка имущественных  прав;
- передача части имущественных  прав по лицензионному соглашению, авторскому договору или по  договору передачи ноу-хау;
- передача имущественных прав  в уставный капитал другого предприятия по учредительному договору для участия в совместном проекте с другими лицами;
- передача части прав по договору коммерческой концессии.
      Лицензирование - это предоставление владельцем интеллектуальной собственности другому лицу (юридическому или физическому) разрешения на использование ОИС в коммерческих целях.
      Стоимостная оценка прав на ОИС в большинстве  случаев определяется по дополнительной прибыли, которую покупатель лицензии ожидает получить от использования  ОИС на своем предприятии. Конечная цель покупателя лицензии состоит в получении конкурентных преимуществ на рынке от использования ОИС. Для партнеров по лицензионной сделке главное - это получение такого размера доходов, который покроет их расходы на разработку ОИС, покупку / продажу имущественных прав на реализацию предмета лицензии, а также обеспечит получение ими дополнительной прибыли в течение срока действия договора.
      При определении цены лицензии используются традиционные для стоимостной оценки подходы: затратный, сравнительный (рыночный) и доходный.

§ 2. Нематериальные активы и их учет

      Нематериальные  активы – часть внеоборотных активов  организации, к которой относятся  объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации  на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.
      Общие правила ведения бухгалтерского учета нематериальных активов установлены  в п. п. 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет нематериальных активов, являются ПБУ 14/2007 и ПБУ17/02.
      К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
- из авторских договоров и иных  договоров на произведения науки,  литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- из патентов на изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;
- из прав на "ноу-хау" и др.
      По  своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:
- нематериальные активы, возникающие из исключительных правах на интеллектуальную собственность;
- нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).
      Кроме того, к нематериальным активам могут  относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.
      Нематериальными активами могут быть только исключительные права1 на результаты интеллектуальной деятельности, в связи с чем расходы по лицензированию, сертификации, приобретению бухгалтерских и иных программ не являются нематериальными активами.
      Затраты, которые составляют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных  вложений.
      ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 1 ПБУ 14/2007).
      ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:
      а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;
      б) не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
      в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  для ЭВМ и базы данных (п. 2 ПБУ 14/2007).
      Согласно  ПБУ 14/2007, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
      В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2007).
      Существует  несколько способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал и др.
      При оценке нематериальных активов приобретенных за плату учитывается сумма фактически произведенных затрат на их покупку (затраты на приобретение самого объекта нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту, предоставленному при их приобретении, государственные и таможенные пошлины и т.п.)
      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.).
      При получении нематериальных активов  безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов  производится по рыночной стоимости  на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов статистики, торговых инспекций, а также на основе экспертных заключений.
      Если  нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной сторонами стоимости с учетом установленных законодательством ограничений.
      Законами  об акционерных обществах и обществах  с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого при формировании установленного капитала общества, составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций (в качестве вклада в уставный капитал).
      Для учета нематериальных активов в  бухгалтерском учете предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Этот счет является активным. Нематериальные активы учитываются на нем по своей  первоначальной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
      Согласно  пункту 7 ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее ПБУ14/2007) нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или конкретного  задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
      Рассматривая  отнесение объектов в состав нематериальных активов, мы отмечали, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец  созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю в том случае, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.
      Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
      Исключительное  право на программу для ЭВМ  и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.
      Таким образом, работодатель приобретает  исключительные права на созданные  своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.
      Организация может приобрести право ПБУ 14/2007 и ПБУ17/02 и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.
      Товарный  знак будет считаться созданным  в том случае, если свидетельство  на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.
      Во  всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.
      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2007 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
      К фактическим расходам относятся:
- израсходованные материальные ресурсы;
- оплата труда;
- услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
- и тому подобное.
      Однако  пунктом 8 ПБУ 14/2007 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
      Кроме того, согласно ПБУ 17/02 к нематериальных активам относятся также затраты  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологических работ2:
- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но  не оформленные в установленном  законодательством порядке;
- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране  в соответствии с нормами действующего законодательства.
      Таким образом, налогоплательщик, получив  результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, подлежащих правовой защите, которые  он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.
      Если  организация примет решение запатентовать  полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ей получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007.
      Если  же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2007.

§ 3. Методы оценки стоимости ОИС

      Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного их срока полезного использования (СПИ). По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
- линейный способ: исходя из норм исчисленных организацией, на основе их СПИ;
- способ списания стоимости: пропорционально объему продукции (работ, услуг).
      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить СПИ, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
      Нематериальные  активы отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости (остаточная стоимость нематериальных активов), т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации3.
      Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.
      Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 8 - 13 ПБУ 14/2007).
      Правила начисления амортизации нематериальных активов по законодательству РФ о  бухгалтерском учете установлены  в разделе 3 ПБУ 14/2007.
      Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2007. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).
      Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их СПИ.
      В течение СПИ нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации организации.
      Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  нематериальных активов и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из СПИ этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.
      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
      В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.
      При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива (п. 14 - 16 ПБУ 14/2007).
      СПИ нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение  СПИ нематериальных активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические выгоды (доход).
      Для отдельных групп нематериальных активов СПИ определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
      Амортизационные отчисления по нематериальным активам:
- начинаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия этого объекта  с бухгалтерского учета в связи  с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания  этого объекта с бухгалтерского  учета.
      Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов4:
- путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете;
- путем уменьшения первоначальной  стоимости объекта.
      Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (см. п. п. 18 - 21 ПБУ 14/2007).
      Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
      Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации (п. 22, 23 ПБУ 14/2007).
      Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование  объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием  места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
      Нематериальные  активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем (п. 24, 25 ПБУ 14/2007).
      Нематериальные  активы, полученные в пользование, учитываются  организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, которые установлены договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2007).
      В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- о способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за  денежные средства;
- о принятых организацией СПИ  нематериальных активов (по отдельным  группам);
- о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений  по нематериальным активам (п. 30, 31 ПБУ 14/2007).

Метод создания стоимости ОИС

      Стоимость определяется суммированием всех затрат, произведенных при создании (воссоздании, замещении) ОИС, оцененных в текущих ценах и увеличенных на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции). При необходимости из этой величины вычитается накопленная амортизация ОИС.
      При оценке по этому методу производятся следующие работы:
- выявляются все затраты, связанные с созданием (воссозданием, замещением) и вводом в действие ОИС;
- затраты корректируются на величину индекса цен (инфляции) с момента осуществления затрат на дату оценки путем применения метода дисконтирования;
- скорректированные затраты суммируются за прошедшие годы и увеличиваются на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции), чем определяется первоначальная стоимость ОИС;
- определяется величина накопленной амортизации;
- определяется стоимость ОИС как разница между первоначальной стоимостью ОИС и накопленной амортизацией.
      Этот  метод применяется или в качестве одного из возможных методов оценки или в виде теста для проверки значений стоимости ОИС. Этот метод используется для оценки НИОКР, проектно-изыскательских и прочего вида работ.
      Сравнительный подход основан на принципах эффективно работающего рынка, на котором покупаются и продаются аналогичного вида активы, а субъекты права принимают независимые  индивидуальные решения, он реализуется с помощью метода сравнительного анализа продаж.

Метод сравнительного анализа  продаж

      При оценке по этому методу проводятся следующие работы:
- собирается информация о состоявшихся сделках по ОИС аналогичного типа;
- определяется перечень показателей, по которым производится сопоставление ОИС и объемов передаваемых на них прав;
- вносятся поправки к ценам продаж ОИС - аналогов, обеспечивающие их сопоставимость с оцениваемыми ОИС;
- определяется стоимость оцениваемых прав на использование ОИС на основе усреднения скорректированных с помощью поправок цен продаж ОИС - аналогов.
      Этот  метод применяется для определения  стоимости франшиз и товарных знаков (знаков обслуживания).
      Доходный  подход основан на расчете экономических  выгод, ожидаемых от использования прав на оцениваемые ОИС. Он заключается в определении стоимости оцениваемой лицензии - текущей стоимостью чистого дохода, который может быть получен от использования ОИС за экономически обоснованный срок его службы.
      Этот  подход базируется на следующих операциях:
- выявлении денежных потоков и чистого дохода, ассоциируемых с оцениваемыми ОИС;
- определении ставок капитализации (дисконта), учитывающих степень риска, связанного с использованием данного актива и его доходностью;
- установление экономически обоснованного срока использования прав на ОИС.
      У этого подхода имеются две  разновидности:
- прямая капитализация доходов, когда поток доходов является равномерным по годам;
- дисконтирование доходов, когда поток доходов не равномерен по годам.

Метод дополнительной прибыли

      Стоимость имущественных прав на использование  ОИС в этом методе определяется капитализацией дополнительной прибыли (чистого дохода), получаемой от продажи, имеющих преимущества в конструкции, составе, дизайне, потребительских характеристиках и т. п., за счет использования ОИС: изобретений, промышленных образцов, товарных знаков, фирменных наименований и т.п. У этого метода есть две разновидности. Дополнительная прибыль может получаться за счет надбавок (повышенной рентабельности) в цене ТРУИС или за счет расширения рынка продаж при сохранении цены изделия на уровне цен-конкурентов.

Метод экономии себестоимости

      Стоимость имущественных прав на использование  ОИС в этом методе определяется капитализацией прибыли (чистого дохода), получаемой от экономии себестоимости при использовании ОИС технологического, производственного или управленческого назначения: изобретений на способ производства, ноу-хау и других ОИС. Применение таких ОИС позволяет экономить трудозатраты, затраты на материалы, энергию и накладные расходы.
 

      

Метод избыточных прибылей

      При этом методе предполагается, что использование  имущественных прав на ОИС позволяет  предприятию получать прибыли, превышающие  нормативный или средний уровень, характерный для данного производства.
      Основные  этапы расчета стоимости имущественных  прав на использование ОИС методом избыточных прибылей:
- определяется рыночная стоимость всех активов предприятия, за исключением оцениваемого актива;
- выявляется прогнозируемая прибыль от деятельности предприятия;
- рассчитываются нормативные (среднеотраслевые) уровни доходности на материальные активы;
- рассчитывается сумма нормативной (среднеотраслевой) прибыли, которую можно получить со всех (кроме оцениваемых) активов;
- определяется избыточная прибыль, как разница между прогнозируемой и нормативной (среднеотраслевой) прибылью предприятия;
- рассчитывается стоимость имущественных прав на использование оцениваемого ОИС путем капитализации (дисконтирования) избыточных прибылей за весь экономически обоснованный срок использования прав.
      При оценке интеллектуальной собственности  используется еще один метод, который  носит название метод освобождения от роялти (иногда он называется методом  стандартных роялти). Этот метод  является сочетанием сравнительного и доходного подходов, при этом рыночным путем определяется объем использования ОИС и ставка роялти. Как уже отмечалось, роялти - это вознаграждение лицензиару в виде фиксированных сумм или ставок от стоимости реализуемой лицензиатом продукции, изготовленной по лицензии. В ставках роялти содержится доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата, определяемая не расчетным путем, а эмпирически, путем применения усредняемых на основе мирового опыта размеров роялти для различных отраслей промышленности, обычно называемых стандартными ставками роялти.

Итоги по главе первой.

      Подводя итоги по первой главе, мы можем дать для себя чёткое представление того, что будет являться налогооблагаемой базой, при продаже (покупке, дарении и т. п.) того или иного объекта интеллектуальной собственности. Каким образом будет проводиться оценка ОИС и кто будет являться плательщиком налога, исходя из правовой основы создания, пользования и продажи ОИС.
 

Глава 2. Налоговый учёт ОИС

§ 4. Налоговый учет интеллектуальной собственности

      Введением в действие положений Налогового Кодекса определены основные положения  по бухгалтерскому учету в целях  налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила  бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности. В них определены и основы бухгалтерского учета интеллектуальной собственности.
      Налоговым Кодексом определены понятия объектов налогообложения и, прежде всего, такие  как имущество, товар, работа и услуга (п. 2, 3, 4, и 5 ст.38 НК РФ).
      Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. В соответствии со ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);нематериальные блага.
      Товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации.
      Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. К этому виду относятся научно-технические работы.
      Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
      Налогом облагается имущество организации, добавленная стоимость и прибыль, получаемая при продаже товаров, работ, услуг и имущественных  прав. Кроме того, организация платит единый социальный налог. Действует также налог на доходы физических лиц.
      Результаты  интеллектуальной деятельности, включая  интеллектуальную собственность, при  использовании организацией в своей  деятельности, могут быть отнесены к амортизируемому имуществу.
      Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.
      Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
      Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
      К нематериальным активам могут быть отнесены и имущественные права, полученные по договорам на использование  интеллектуальной собственности (лицензионный и авторский договоры). Об этом свидетельствуют следующие положения гл. 25 НК:
      Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества (ст. 256):
      приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пункт 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
      В качестве основного условия отнесения  имущества к амортизируемому  является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.
      Исключение  составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя" (Методические указания МНС к ст.256 НК).
      В состав внереализационных расходов (ст.265 НК), не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
      Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью"
      Из  этих положений следует, что приобретенные  права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору о приобретении указанных прав оплата производится фиксированными (единовременными платежами), относятся, во-первых, к амортизируемому имуществу и, во-вторых, это имущество амортизируется. Договоры на передачу во временное пользование и \ или во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности приравниваются к договорам аренды (лизинга), и что эти договора относятся к числу исключений при отнесении этих имущественных прав к амортизируемому имуществу, одним из условий принадлежности к которому является владение им по праву собственности.
      К нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
      Амортизация по объектам амортизируемого имущества  начисляется и учитывается в  целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).
      Не  подлежат налогообложению (НДС) операции:
- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
      Налогообложению подлежит прибыль, получаемая от продаж продукции, работ, услуг, полученных с использованием результатов интеллектуальной деятельности, и имущественных прав на интеллектуальную собственность.
      Прибылью  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.
      К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
- внереализационные доходы.
      При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз.
      Согласно  статье 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.
      Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
      Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
      Если  организация операции по передаче имущества  в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются  в доходах от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется, если такие операции производятся два раза и более в течение календарного года.
      При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу  и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
      При определении налоговой базы не учитываются  следующие доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.