На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговое производство

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 26.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

 
ВВЕДЕНИЕ
 

      Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика  выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.
      Однако  отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, то есть мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.
      Другой  особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.
      Многообразие  и богатство этих приемов и  способов объективно требуют своей  систематизации и анализа, что позволяет  нам в системе налоговых отношений  выделить определенную самостоятельную  подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.
      Термин  «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.
      Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета.
      Всё вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы.
      Цель  работы – изучить налоговое производство в современных условиях, определить его понятие и стадии. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
      определить понятие налогового производства, его цели и задачи;
      изучить способы и специфику налогового производства в современных условиях;
      познакомиться с основными понятиями и терминами, связанными со снижением налоговых обязательств;
      изучить процесс налоговой оптимизации;
      рассмотреть ответственность за уклонение от уплаты налогов;
      Объектом исследования являются налоговые отношения.
      Предметом исследования выступает налоговое производство в системе налоговых отношений.
      Методологическую  базу исследования составили сравнительно–правовой и системный методы.
      Теоретической базой исследования являются труды Акчуриной Е.В., Злобиной Л.А., Медведева А.Н., Черника Д.Г., Акулинина Д.Ю., Евстегнеева Е.Н., Жестокова С.В., Сутырина С.Ф. и др.
      Нормативно–правовую и статистическую базу составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, а также материалы, взятые с официального сайта Федеральной налоговой службы.
      Структура работы сформирована с учетом цели и задач и состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. 
 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ  ПРОИЗВОДСТВО В СИСТЕМЕ  НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 

1.1. Понятие налогового  производства, его цели и задачи 

     В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика  является уплата налогов. Характерной  чертой исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведения  обязанного лица определена с момента  выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.
     В системе налоговых отношений  существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность1.
     В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.
     В целом налоговое производство можно  разделить на две укрупненные  стадии: исчисление налогов и уплата налогов.
     В качестве дополнительного компонента можно выделить информационное обеспечение  и документирование исполнения налогового обязательства.
     Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе исчисления налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосуществования бухгалтерского и налогового учета:
     а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);
     б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.
     Данный  подход используется, например, при проведении бартерных операций, когда валовая прибыль определяется на основании сведений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специального налогового расчета.
     По  мере развития российской налоговой  системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.
     В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов2:
     ·    установление специальных учетно-налоговых показателей;
     ·    определение метода формирования налоговой базы;
     ·    установление налогового дисконта;
     ·    определение налогового периода;
     ·    введение специальной налоговой документации.
     Установление  специальных учетно-налоговых показателей  базируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Примером является учетно-налоговый показатель «прибыль до налогообложения».
     Определение метода формирования налоговой базы необходимо для выявления момента возникновения налогового обязательства. Существуют два метода формирования налоговой базы:
     ·   кассовый, или метод присвоения;
     ·   накопительный, или метод начислений.
     Установление налогового дисконта – это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы.
     Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налоговой базы и играет большую роль при исполнении санкций за налоговые правонарушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной или кумулятивной системе (нарастающим итогом).
     Введение  специальной налоговой документации – технический прием налогового учета, в ее составе отсутствуют (налоговые) первичные документы.
     Исчисление  налога – совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.
     Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые  органы, или налоговых агентов. В  зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым  органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.
     Исчисление  налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого выбирают масштаб налога и единицу налога. 
 

 

1.2. Способы и специфика  налогового производства  в современных  условиях 

     Определение базы налога необходимо для исчисления суммы налога. Налоговая база равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования базы.
     Основной  способ формирования размера налоговой  базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально  подтвержденные показатели налогоплательщика. Как уже говорилось, в России используется также косвенный способ или расчет по аналогии3.
     Виды  налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т.е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки отдельных налогов.
     Большое значение для исчисления налогов  и применения ответственности имеет  определение характера льгот, в  частности прав или обязанностей налогоплательщика. Важным является срок, в течение которого плательщик может  воспользоваться той или иной льготой.
     Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При  отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается  предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.
     Существуют 4 группы налоговых  льгот – предоставляемые:
     ·     по объекту – изъятия, скидки;
     ·     по ставкам – пониженные размеры ставок;
     ·     по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит;
     ·     отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».
     Льготы  предоставляются в различных формах:
     ·     освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц;
     ·     изъятие из базы определенных частей объекта налога;
     ·     установление необлагаемого минимума;
     ·     вычет из базы определенных сумм, расходов налогоплательщика;
     ·     понижение налоговых ставок;
     ·     вычет из налогового оклада;
     ·     возврат ранее уплаченного налога;
     ·     отсрочка и рассрочка уплаты налога.
     Расчет  суммы налога связан с определением налогового периода.
     Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции4.
     Уплата  налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.
     Предусмотрено три способа уплаты налогов:
     ·     денежный – в безналичной форме и наличными деньгами;
     ·     имуществом, включая уплату налога валютой или ценными бумагами;
     ·     обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.
     Источник  налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход или капитал.
     Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Как упоминалось, со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.
     Лицо, фактически выплачивающее за счет средств  налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу, выступает в роли налогового агента.
     Существуют  следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком:
     ·      самостоятельная уплата;
     ·      уплата налоговыми агентами;
     ·      уплата с помощью налоговых оговорок.
     Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.
     Существуют  следующие способы  выполнения обязательства:
     ·    уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд;
     ·    взаимозачеты с бюджетом;
     ·    налоговый зачет.
     Возврат налога возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налогов со стороны налогового органа.
     Существует  общий и специальный порядок возврата налогов из бюджета. Согласно общему порядку налоги подлежат возврату на основании письменного заявления налогоплательщика, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. Специальный порядок установлен для конкретных налогов в соответствующих нормативных актах.
     Денежные  средства, неправильно списанные  налоговыми органами, подлежат возврату не позднее чем через три дня  после обнаружения ошибки или  вступления в силу решения суда. В последнем случае применяется  общий трехлетний срок исковой давности.
     Таким образом, владея навыками и приемами налогового производства, можно рационально  организовать процесс налогового анализа  и планирования в организации. 
 
 

 

ГЛАВА 2. СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КАК ОБЪЕКТИВНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ ЯВЛЕНИЕ 

2.1. Основные понятия  и термины, связанные  со снижением налоговых  обязательств 

     Стремление  уменьшить свои налоговые обязательства  – это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:
     – активные волевые и осознанные действия;
     – эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.
     То  есть, при уменьшении налогов налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия5. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышленно, заранее осознавая характер своих действий, желая определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей – основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).
     В этой связи необходимо отметить, что  сами по себе неумышленные неосторожные действия (например по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве уклонения (избегания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.
     Все действия в области налоговых  платежей можно разделить на две большие группы – законные и незаконные. Не противоречащие закону способы делятся на две группы: устранение ошибок бухгалтеров и использование в своих интересах действующих нормативных актов. Возможны различные модели поведения налогоплательщика (табл.1). 

     Таблица 1
Модели  поведения налогоплательщиков 

Законные Незаконные
Налоговое планирование Уклонение от налогов
Уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов Использование запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение)
   
     Поэтому принято разграничивать понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов».
     Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») — это  несвоевременная уплата налогов, непредставление  документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.
     Именно  элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и  «налоговое планирование».
     Возможности обхода налогов могут  определяться:
     1. Спецификой объема налогообложения  (например, не облагаются налогами  доходы от государственных лотерей);
     2. Спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют  определенные льготы в виде  налогового кредита);
     3. Особенностями метода обложения,  способа исчисления и уплаты  налога (так, кадастровое обложение  особенно выгодно при высоком  уровне инфляции);
     4. Видом системы налогообложения  (например, при шедулярной системе  по разным ставкам налогом могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);
     5. Использованием «налоговых убежищ»  (существующие различия в налоговых  режимах отдельных стран также  могут уменьшить налоговое бремя  или обеспечить уход от налогообложения).
     Можно уходить от уплаты налогов законными путями. При разработке наиболее выгодного для фирмы варианта рационализации налогообложения нужно в полной мере учитывать необходимость адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов, а также учета ужесточения налогового контроля. Оптимизация налогообложения может быть определена как сравнение различных вариантов деловой активности и использования ресурсов в целях определения наиболее низкого уровня возникающих налоговых обязательств. 

2.2. Процесс налоговой оптимизации 

     Налоговая оптимизация основывается на изучении действующих законов и инструкций и на разъяснениях налоговых законов, а также на анализе налоговой  политики, проводимой правительством6.
     Способы уменьшения налоговых платежей делятся  на две группы:
     ·    уклонение от уплаты налогов;
     ·    налоговая оптимизация.
     Уклонение от уплаты налогов представляет собой  форму уменьшения налоговых платежей, при которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В эту категорию входят способы:
     ·     криминальное уклонение от уплаты (ст. 194,198,199 УК РФ);
     ·     некриминальное уклонение от уплаты (ст. 16 ч. НК РФ).
     Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы7:
     ·      разработка приказа об учетной и налоговой политике;
     ·      оптимизация через договор;
     ·      специальные методы налоговой оптимизации;
     ·      применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.
     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную  и текущую.
     Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:
     ·     метод замены отношений;
     ·     метод разделения отношений;
     ·     метод отсрочки налогового платежа;
     ·     метод прямого сокращения объекта налога;
     ·     метод оффшора.
     Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.
     Первый  этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.п.
     Второй  этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности.
     Третий  этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.
     Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.
     Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации8.
     Здесь следует учитывать, что речь идет не о минимально возможном уровне налогообложения, а о разработке системы сбалансированных налоговых  отчислений в связи с негласными нормативами платежей в бюджет по разным налогам. В противном случае, становится реальной налоговая проверка контролирующих органов.
     Налоговая схема работы любой фирмы и  финансовая схема каждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации налогообложения направлена на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Характерно постоянное изучение специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки. Юрист анализирует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые документы для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
     Для каждого налога или группы налогов  имеются свои методы оптимизации:
     1) изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки;
     2) рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой  продукции (услуг);
     3) использование налоговых льгот,  предоставляемых законодательством.
     Для эффективных действий в сфере  рационализации налогообложения нужно  иметь:
     ·    стандартные (типовые) формы оформления сделок, предусмотренные общим и специальным законодательством;
     ·    полные тексты законодательных актов, типовых видов оформления сделок и регламентирующей документации или специальной информационной системы правовой поддержки с постоянным обновлением. Особенно важно также тесное сотрудничество руководителей фирмы с бухгалтером.
     Для обеспечения успеха в первую очередь  необходимо тщательное изучение финансовой схемы сделки до осуществления физического движения товарно-материальных средств и отражения их в бухгалтерской отчетности. Первый шаг – выбор такого типа и предмета договора на деятельность, при которой минимизируется налог на прибыль.
     Помимо  знания хозяйственного законодательства и его взаимосвязей с налоговым, следует учитывать регламентирующие акты, которые часто противоречат законодательству или ограничивают возможные варианты трактовки определенных видов деятельности.
     Следует предусматривать такие виды работ, которые относятся на себестоимость. При подобном подходе, даже на этапе  подписания договора, можно иметь  объективное представление о  предполагаемых расходах, налоговом  обложении и прибыли.
     Льготы  по налогам имеют особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства.
    
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.