Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 26.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО по ОБРАЗОВАНИЮ
ФИЛИАЛ  ВЛАДИВОСТОКСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА в г. АРТЕМЕ
ИНСТИТУТ 
 
 

                                                УТВЕРЖДАЮ
                                                Заведующий кафедрой
                                                доцент                                                                                                   ________________ В.Л.Хахулина      
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА
по дисциплине «Управленческий учет »

Учет  затрат на производство по системе  «Директ-кост»:

 возможности  применения на отечественных предприятиях

 
 
 
 
 
 
 
 Студент
 гр.ИЗБУ-07-01                                                               _________________    Н.А. Морозова                                                                                  
 

 Руководитель
                                                                                         _________________     
 
 
 
 
 
 

2011 
 

     СОДЕРЖАНИЕ
 

       ВВЕДЕНИЕ
     В нашей стране до последнего времени  была распространена система учета  и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.
     С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес.
     Система "директ - костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
     В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.
     Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.
     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
    исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
    проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО «Приморье»;
    исследована методика маржинального подхода к анализу «затраты-объем-прибыль» в условиях системы «директ-костинг».
     Предметом исследования послужила система  калькурирования себестоимости продукции предприятия. Объектом исследования выступает ОАО «Приморье». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. «Директ-костинг» – важнейшая подсистема управленческого учета
      Организация учета затрат по системе "директ-костинг"
     Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система “директ-костинг”.
     Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
     К основным характеристикам системы "директ - костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.
     Переменные  затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
     Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.
     Таблица 1 - Виды затрат
Переменные  Постоянные  Смешанные
Прямые  материальные  затраты.  Прямые трудовые  затраты.  Энергия на  технологические цели Амортизация основных  средств  общехозяйственного  назначения.  Заработная плата  работников управления.  Арендная плата.  Большинство других  статей управленческих  расходов (транспортное  обслуживание  управленческого  персонала, охрана,  канцтовары и др.) Материально -  техническое  обслуживание.  Затраты на телефон. Затраты на  отопление
 
     Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
     Оценка  запасов готовой продукции и  незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.
     Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг":
     1) классический "директ - костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
     2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;
     3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
     Существует  и разновидность системы "директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
     К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:
     - простота и объективность калькулирования  частичной себестоимости, так  как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
     - возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;
     - возможность акцентировать внимание  руководства на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) как по  предприятию в целом, так и  по различным изделиям; выявить  изделия с большей рентабельностью,  чтобы перейти в основном на их выпуск;
     - информация, получаемая в системе  "директ - костинг", позволяет проводить  эффективную политику цен, указывая  наиболее выгодные комбинации цены и объема;
     - возможность проведения анализа  в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;
     - принципы системы "директ - костинг"  могут быть использованы в  сочетании с другими системами управленческого учета.
     Общие недостатки системы "директ - костинг":
     - трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
     - необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
     - наличие некоторых трудностей  при формировании внешней отчетности.
     Итак, "директ - костинг" - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

     1.2 Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях

     История развития системы "директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.
     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.
     Первый  из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
     Второй  вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
     Следует отметить, что данный вариант использования  элементов системы "директ - костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".
     Впервые разрешение применять такой вариант  учета затрат появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О  рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись "Дебет 46 - Кредит 26".
     С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что "начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы "директ - костинг", поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.
     Система "директ - костинг" предоставляет  широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:
     - планирование объемов деятельности  с оптимизацией ассортимента  выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего  фактора;
     - ценообразование;
     - анализ эффективности закупки  комплектующих и альтернативного  использования ресурсов, оценки  последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);
     - выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
     - оценка эффективности деятельности  подразделений предприятия (центров  ответственности);
     - оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.
     Рассмотрим  некоторые аналитические возможности  и особенности их использования:
     1. Планирование объемов деятельности  с оптимизацией ассортимента  выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего фактора. При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ - костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ - костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.
     2. Ценообразование по системе "директ - костинг" используется в следующих ситуациях:
     - в условиях частичного контроля  над ценами метод "переменная  себестоимость плюс маржинальная прибыль" позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;
     - во время экономического спада  снижение цен на реализуемую  продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;
     - в условиях острой ценовой  конкуренции за рынки сбыта  использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;
     - при обмене полуфабрикатами и  изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).
     3. Анализ эффективности закупки  комплектующих и альтернативного  использования ресурсов, оценки  последствий ликвидации неприбыльного  сегмента деятельности (подразделения,  продукта, услуги). Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ - костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.
     Для оценки последствий ликвидации неприбыльного  сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.
     4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методами  инвестиционного анализа обеспечивает  возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.
     Таким образом, "директ-костинг" представляет собой систему калькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяет проводить эффективную политику цен, дает возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
     1.3 Методы определения  точки безубыточности
     Анализ  взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).
     Данный  метод является эффективным средством  планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия
     Основной  целью CVP-анализа является определение  точки безубыточности – такой точки объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции, т.е. точки, при которой нет ни прибыли, ни убытков.
     Точка безубыточности является критерием  эффективности организации. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует неэффективно.
     Для определения точки безубыточности могут применяться следующие  методы:
     - Графический метод;
     - Математический метод (метод уравнения);
     - Метод маржинального дохода.
     Графический метод
     Данный  метод основан на построении комплексного графика "затраты – объем – прибыль".
     Строится  система координат, в которой  по горизонтали показывается объем  реализации продукции в натуральных  единицах (для одного вида продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.
     Затем в заданной системе координат  строится 3 линии, отражающие поведение  постоянных затрат, совокупных затрат и выручки:
     
     Рис.1 – График точки безубыточности. 

     Точка безубыточности – это точка пересечения  линии выручки и линии общих (совокупных) затрат. Она показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости продукции [9].
     Данная  модель анализа безубыточности получила название бухгалтерской. Ее особенностью является допущение неизменности переменных затрат и цены продукции, в результате чего зависимость выручки и общих затрат от объема производства и реализации имеет линейный характер.
     Существует  также экономическая модель. Она  предполагает, что предприятие может увеличивать объем продаж только при снижении цены реализации единицы продукции. При этом линия выручки постепенно замедляет подъем и опускается вниз. Снижение связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен. 

      Рис.2 – Экономическая  модель точки безубыточности. 

     Линия выручки от реализации пересекает линию  общих затрат в двух точках, т.е. в экономической модели существует два уровня безубыточности выпуска и реализации продукции, при которых выручка равна величине общих затрат.
     Математический  метод.
     Данный  метод основан на уравнении: 

     Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты 

     Представим  некоторые показатели в виде произведения. Уравнение примет вид: 

     Прибыль = (Цена за единицу * Количество единиц) – (Переменные затраты на единицу *Количество единиц) – Постоянные затраты 

     Данное  равенство можно представить в математической форме: 

     П = Р*х - (b*х + a) или П = (Р - b)*х – а, 

     где П – прибыль за анализируемый  период;
     Р – цена реализации единицы продукции;
     х – объем производства (реализации) продукции;
     b – переменные затраты на единицу  произведенной (реализованной) продукции;
     а – сумма постоянных затрат.
     Данное  уравнение легко преобразовать  в формулу для нахождения объема выпуска продукции, при котором достигается точка безубыточности при условии, что прибыль = 0: 

     х = а / (Р - b) 

     Для определения точки безубыточности в денежном выражении количество единиц продукции в точке безубыточности нужно умножить на цену единицы продукции.
     Метод уравнений можно использовать также  при анализе влияния структурных  изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.
     Метод маржинального дохода.
     Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнений.
     Маржинальный  доход – это доход, который  получает предприятие от производства и реализации одного изделия. Он может быть найден двумя способами: 

     МД = Выручка – Переменные затраты
     МД = Прибыль + Постоянные затраты 

     Когда предприятие получает маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности: 

      х = постоянные затраты
           коэффициент МД 

     Коэффициент маржинального дохода – это отношение  величины маржинального дохода к объему реализации продукции (для определения критического объема продаж в натуральном выражении) или к выручке от реализации (для определения критической величины выручки).
     Под средней величиной маржинального  дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
     Цена  продукции при безубыточном объеме реализации может быть определена как отношение критической величины выручки к объему произведенной продукции в натуральном выражении.
     Часто бывает необходимо рассчитать безубыточный объем производства продукции при известном уровне запланированной прибыли от реализации продукции. В данном случае используется формула: 

     х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу 

     Для определения степени приближенности результатов деятельности предприятия к точке безубыточности определяется запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности).
     Запас финансовой прочности отражает величину, на которую предприятие может сократить объем реализации продукции, прежде чем понесет убытки, и определяется по формуле: 

     ЗФП = Выручка – х (в денежном выражении) 

     ЗФП = Выручка – х / Выручка (в процентах) 

     Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.
     Применение  метода маржинального дохода позволяет также определять эффект производственного левериджа – механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.
     Суть  данного показателя в том, что  при любом изменении выручки  от реализации продукции сумма прибыли  изменяется еще более высокими темпами.
     Эффект  производственного левериджа определяется по формуле: 

       

     Производственный  леверидж показывает, что при изменении  выручки на n% прибыль изменится  на ЭПЛ*n%. 
 
 
 
 
 

    Экономическая характеристика ОАО «Приморье»
     ОАО «Приморье» находится во Владивостоке. Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является овощные базы.
     Общая площадь земель, закрепленных за хозяйством, составляет 67 га, в том числе сельхозугодий 31 га, 31 га пашни, а также прочие земли 36 га.
     В настоящее время в хозяйстве  два производственных участка.
     ОАО «Приморье» является хозяйством, специализирующимся на производстве овощей закрытого грунта. Поэтому оно имеет свои особенности. Почти всю площадь пашни занимают теплицы. Площадь, занятая под овощами закрытого грунта составляет 30 га.
     Произведем  анализ размера предприятия, специализации и интенсивности сельскохозяйственного производства в ОАО «Приморье». 

     Таблица 1 - Показатели размера ОАО «Приморье»
Показатели 2003 г. 2004 г. В среднем на 1 хозяйство по области
1. Стоимость валовой продукции, тыс.руб. 154253 172902 185201
2. Выручка  от реализации продукции, всего,  тыс. руб. 248229 311066 210464
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 363235 390167 395846
4. Среднесписочная численность работников, человек 1028 1025 950
5. Количество тракторов, шт. 54 58 70
6. Площадь сельскохозяйственных угодий, га. в т.ч. пашни
площадь закрытого грунта, кв.м.
31 31
300000
31 31
300000
70 62
-
 
     Анализируя  данные таблицы, можно сказать, что  ОАО «Приморье» имеет средние размеры. Об этом мы можем судить исходя из прямого показателя – стоимость валовой продукции, в отчетном периоде он составил 172902 тыс. руб. Выручка от реализации продукции в 2004 году возросла на 62837 тысяч рублей от уровня 2003 года. Стоимость основных производственных средств в 2004 году выше аналогичного показателя 2003 года на 26932 тыс. руб.
 

      Таблица 2 - Структура выручки за реализованную продукцию в ОАО «Приморье»
Продукция отраслей 2003 год 2004 г.
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
    Овощи открытого грунта
15763 6,35 19037 6,12
    Овощи закрытого грунта
218441 88 279120 89,73
    Прочая продукция
14025 5,65 12909 4,15
Всего: 248229 100 311066 100
 
     Анализ  данной таблицы показывает, что хозяйство  специализируется на выращивании овощей закрытого грунта, т.к. выручка по данным видам продукции имеет наибольший удельный вес (89,73% в 2004году) в структуре выручки по хозяйству.
     Оценить уровень интенсивности позволит таблица №3 «Интенсивность и эффективность  сельскохозяйственного производства». 

     Таблица 3 - Интенсивность и эффективность с/х производства
Показатели 2003г 2004г
А 1 2
1. Приходиться на 1 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. а) основных производственных средств и текущих  затрат за минусом амортизации;
 
 
0,45
 
 
0,52
 
А 1 2
б) основных производственных средств; 1,21 1,3
в) энергетических мощностей (л.с.); 0,08 0,09
2. Стоимость валовой продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. 0,51 0,58
3. Получено на 100 кв.м. площади закрытого грунта, кг.:- овощей защищенного грунта 31,5 33
4. Прибыль на 1 кв.м. площади закрытого грунта (+), убыток (-), руб +10,20 +23,98
5. Фондоотдача, руб. 0,425 0,443
6. Годовая производительность труда 1 работника, тыс. руб. 150 169
7. Норма рентабельности, % (отношение чистого дохода к сумме совокупных вложений) 13,39 30,56
 
 

      Согласно данной таблице можно  отметить, что хозяйство повысило свои результаты по сравнению с 2003 годом  почти по всем показателям за исключением  производство овощей закрытого грунта на 100 кв.м. площади закрытого грунта.
     Рассматривая  результативные показатели, можно видеть, что стоимость валовой продукции  на 1 кв.м. площади закрытого грунта увеличилась на 0,7 тыс. рублей. Среди  натуральных показателей увеличилось  производство овощей закрытого грунта на 1,5 кг, приходящихся на 100 кв.м. площади закрытого грунта.
     Для лучшего ознакомления с хозяйством, проанализируем данные следующей таблицы  №4. 

     Таблица 4 - Основные показатели работы ОАО «Приморье»
Показатели Прошлый год 2003г
Отчетный год 2004г.
Отклонение (+), (-) от прошлого  года
А 1 2 3
1Производство  валовой продукции на 100 кв.м. площади  закрытого грунта, тыс. руб.  
51,42
 
57,63
 
+6,2
2. Произведено овощей закрытого  грунта на 1 кв.м. площади закрытого грунта, кг.  
0,32
 
0,33
 
+0,01
3.Производительность  труда- выход валовой продукции:
а) на 1 среднегодового работника, тыс. руб.
 
 
150
 
 
169
 
 
+19
б) на 1 отработанный человеко-день, руб. 23,36 23,61 +0,25
4.Заработная  плата 1 среднегодового работника, тыс. р.  
81,4
 
108,1
 
+26,7
5.Реализовано  продукции на 1 кв.м. площади закрытого  грунта, тыс. руб.  
0,83
 
0,90
 
+0,07
6.Получено  прибыли на 100 кв.м. площади закрытого  грунта, руб.  
1020
 
2398
 
+1378
7. Фондоемкость, руб. 2,35 2,26 -0,09
8. Уровень рентабельности производства в целом по хозяйству, %  
114,6
 
131,0
 
+16,4
 

      Рассматривая данную таблицу, можно  сказать, что ОАО «Приморье» в 2004 году сработал с более высокими показателями. Так, в отчетном году увеличилось производство валовой продукции на 100 кв.м. площади закрытого грунта на 6,2 тыс. руб. Также в отчетном году увеличился выход валовой продукции как на одного среднегодового работника, так и на один отработанный человеко-день на 19 тыс. руб. и 0,25 рублей соответственно, а также реализация продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта возросла на 0,07 тыс. рублей от уровня 2003года. Сумма прибыли в хозяйстве в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 1378 рублей.
     В связи с увеличением прибыли  почти в 2,4раза, повысился уровень  рентабельности на 16,4%.
3. Оценка состояния  системы учета  затрат на предприятии 

3.1 Первичный учет  затрат в овощеводческих  предприятиях 

     Производственные  затраты овощеводства отражаются первичными документами по учету труда и  заработной платы, по расходованию материальных ценностей, документами, отражающими услуги вспомогательных производств, начисление и распределение амортизации. Кроме того, могут использоваться счета организаций за оказанные услуги, отчеты подотчетных лиц, бухгалтерские справки и др.
     Для овощеводства защищенного грунта отсутствуют типовые формы первичных документов по учету затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы, а так же по учету расходования семян и рассады на производство. Действующие формы первичных документов для отрасли растениеводства не учитывают особенности технологии и организации производства закрытого грунта. Многие первичные документы составляются вручную.
     Документы по учету затрат труда фиксируют  произведенные в отрасли растениеводства  трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Первичный учет труда и его оплаты ведутся в подразделениях. Учет рабочего времени ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13). Он является основным первичным документом по отражению отработанного времени. Табель учета рабочего времени ведется по каждому работнику хозяйства Его открывают на начало месяца на каждое подразделение. Работников записывают по профессии, категории, заполняют ежедневно по окончании рабочего дня, отражают количество рабочего времени, неявки. В конце месяца подсчитывают итоги отработанных дней и часов, суммы начисленной заработной платы, а так же дни неявок на работу, затем сдается в бухгалтерию. Данный табель составлен по первому отделению за декабрь 2004 года. Ежедневно по каждому работнику отмечено количество отработанных часов, например Ковериным В.И. первого числа отработано 8 часов, второго – 8 часов и т.д. Всего за месяц им было отработано 22 дня, 172 часа. Соболев Л.Ф. в декабре был в отпуске. Путевой лист грузового (легкового) автомобиля (ф. № 4С): предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей и является основанием для начисления заработной платы шоферам и грузчикам, ведется ежедневно. Путевой лист грузового автомобиля, приложенный к дипломной работе заполнялся 6 октября 2004 года. В нем оформлена перевозка овощей, грибов, консерв и тары на автомобиле ЗИЛ – 431410. Водитель Юденко И.М. отработал 8 часов, проехав 43км. Им было перевезено 0,3 тонны груза. Фактический расход горючего составил 18 литров.
     Наряд на сдельную работу: предназначен для  учета выполненных работ, отработанного  времени и начисленной заработной платы по работникам, занятым на строительных, ремонтных и др. сельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда (м.б. индивидуальный и групповой). В ОАО «Приморье» используется групповой наряд на сдельную работу. Наряд на сдельную работу, приведенный в приложении составлялся для второго отделения на 18.07.04. По данному наряду производилось поднятие регистров. Например слесарь – химик Шерстяных В.Г. отработал два часа и его заработная плата составила 68 руб. 84 коп.
     Для учета транспортных работ используют путевой лист трактора. Этот документ является разрешением на въезд и использование трактора. Указываются обязательные реквизиты, марка трактора и его №. задание и сведения о его выполнении. Данный лист заполнялся на МТЗ-80 с регистрационным номером 89-79ВВ. Тракторист 11.06.2004 года сделал два рейса по перевозке опилок в количестве 3,2 тонны. Он работал с 8-00 до 17-00. Его заработная плата составила 313,3 руб. Данный путевой лист трактора составлен не правильно, т.к. в нем отсутствуют многие реквизиты, например время отправки и прибытия, бригада – заказчик и т.д. На ручных работах - учетный лист труда и выполненных работ ф. 6б (для бригады), ф. 66а - для 1 работника. Основные реквизиты: табельный №, ФИО, виды работ, название культур, др. объекты затрат.
     Значительный  удельный вес в себестоимости  продукции занимают затраты семян  и рассады, поэтому контроль за их использованием в производстве имеет большое значение.
     Согласно  технологии производства в условиях защищенного грунта, вначале производится выращивание рассады в рассадных  теплицах, а затем она передается для посадки в грунт.
     Отпуск  семян и передача готовой рассады оформляется разновременно накладными внутрихозяйственного назначения ф.87. В данная накладная составлялась на отпуск семян томата в размере 24000 шт. по 5руб за штуку Шульгиным Н.Н. Расход семян и рассады оформляют актами расхода семян и рассады огурца, перца, томатов, (например в приложенном к дипломной работе акте указано, что первым отделением 30 декабря 2004 года было использовано 60000 шт. семян томата и выращено 52000 шт. рассады. Количество рассады, высаженной на 1 га составляет 24000шт., а количество рассады, использованной на ремонт растений составляет 2000шт. на 1га.), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118) (приведенный в приложении акт об использовании удобрений и ядохимикатов №6 был составлен за декабрь 2004 года. В данном акте отмечено, что в первом отделении было израсходовано следующее количество органических и минеральных удобрений, например: опилки – 722т., аммиачной селитры – 7000т. Он подписан главным агрономом, управляющим первого отделения, зав. агрохимлабораторией и агрономом первого отделения). Списание мелкого инвентаря оформляется актами на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-8) Например, 28 декабря 2004 годы по акту №33 было списано два насоса, непригодных к эксплуатации. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК). После этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений. Материальный отчет по складу минеральных удобрений и ядохимикатов приведенный в приложении составлен за декабрь 2004 года. В нем отражено сальдо на 1.12.04, количество поступивших удобрений и ядохимикатов, количество израсходованных материалов по каждому отделению, а также указывается сколько всего израсходовано удобрений и сальдо на 30.12.04г. Указанные документы в ОАО «Приморье» составляются произвольно, так как утвержденная форма акта для сельскохозяйственных предприятий не учитывает особенности предприятия защищенного грунта.
     Так же в ОАО «Приморье» применяется лимитно-заборная карта (ф. № 117а-АПК) для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции (например ГСМ), а так же для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Первый экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, второй - складу. Данная лимитно-заборная карта составлена для первого отделения. В декабре 2004 года было израсходовано 200 литров Дт1 и 5 литров М18.
     В сельскохозяйственных предприятиях документы  по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ОАО «Приморье» ведомость начисления амортизации составляется произвольно. В ней указываются следующие реквизиты: наименование основного средства, его стоимость, год выпуска, срок службы, норма амортизационных отчислений, сумма износа, остаточная стоимость в процентах и в рублях, сумма годовой амортизации и номера корреспондирующих счетов.
     Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № СП-14) применяется для учета оприходования продукции урожая овощных и других культур в растениеводстве. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними площадям культур. В дневник записывается поступившая продукция от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая в нем дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции.
     Если продукцию  невозможно взвесить при приемке, то для определения массы собранного урожая может использоваться заранее  измеренная тара определенной вместимости.
     В конце рабочего дня или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день. Одновременно бригадир или звеньевой на основании дневников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. Дневники в конце дня сдаются в бухгалтерию.
     Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15) применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях.
     Дневник ведет бригадир. По мере поступления продукции от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Если невозможно взвесить продукцию, то можно применять заранее измеренную тару, строго определенной вместимости и массы. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию.
     Для отправки продукции с пунктов  уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные. Товарно - транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (ф. № СП-34) применяется для учета отправки на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др.
     Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной  отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции.
     Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно - транспортных накладных с  подписью в приемке продукции  ежедневно сдают в бухгалтерию  организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении расхождений между отправленной и принятой массой продукции должен быть составлен акт, который в тот же день представляется на рассмотрение администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых мер.
     Товарно - транспортные накладные регистрируются в реестре  документов на выбытие продукции (ф. № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.
     Так как ОАО «Приморье» специализируется на производстве овощей закрытого грунта, оно применяет дневник поступления продукции закрытого грунта. Приведенный в приложении 12 дневник оформлялся 18 октября 2004 года для первого отделения. Он составлялся на получение огурцов и помидоров. Например, со первого гектара было получено 2818кг огурцов первого сорта и 364кг – второго сорта. Со второго гектара было получено помидоров первого сорта – 2360кг и второго сорта – 265кг.
     Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей. 

3.2 Синтетический и  аналитический учет  затрат в ОАО «Приморье» 

     Следующим важным этапом учета затрат, после учета первичных документов, является отражение данных о затратах в регистрах синтетического и аналитического учета.
     Информация, заложенная в первичных и сводных  документах, служит основанием для  ведения системного учета. Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства ведутся в регистрах в соответствии с принятой формой бухгалтерского учета.
     При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет затрат ведут сначала по отделениям, бригадам, а затем уже в целом по организации в «Производственном отчете» (лицевом счете) ф. № 83-АПК. При большом объекте учета затрат применяется ведомость аналитического учета ф. № 84-АПК, которая открывается на год. Синтетический учет ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, где отражаются кредитовые обороты по основной массе счетов. На предприятиях, специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта синтетический учет затрат ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России №38н от 07.05.2003г. На синтетических счетах в сводном виде отражается информация, накапливаемая в первичном, аналитическом учете.
     В ОАО «Приморье» ведется журнально-ордерная форма учета.
     Основным  обобщающим аналитическим регистром  по учету затрат и выхода продукции  по соответствующему подразделению  является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).
     В первом разделе лицевого счета (производственного  отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных семян, рассады, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Ремонтный фонд» — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т.д.
     В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому  объекту учета в графах за месяц  и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем  предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (пропаривание почвы, замена грунта и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.
     Записи  в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании  накопительных ведомостей учета  затрат, которые открываются на каждый месяц. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.
     По  мере окончания работ в незавершенном  производстве после определения  размеров посевных площадей под отдельные  культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком «минус», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «минус» исключают по горизонтали и вертикали.
     Во  втором разделе производственного  отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид  получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.
     В ОАО «Приморье» лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии производственные отчеты подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.
     После проверки производственных отчетов  и внесения в них сумм отдельных  расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют. В журнале-ордере № 10-АПК в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.
     Журнал-ордер  № 10-АПК открывается, как правило, на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т.п.).
     В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе  каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графострок записанная сумма, отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.
     Данные  журнала-ордера № 10-АПК переносят  в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т.е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты — в целом по счету, дебетовые — с расчленением по корреспондирующим счетам.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.