На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 26.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


НОУ ВПО "Балтийский институт экономики и финансов"
(НОУ ВПО БИЭФ) 

Кафедра экономического анализа  и аудита 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: «Аудит» 

На тему: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» 

(на примере  ООО «Балтоптснаб») 
 
 
 

Студента: Правоторова Р.В. 

IV курса группы 1705-БА 

Дата  сдачи______________________ 

Дата  проверки __________________ 

Проверил  преподаватель:  

Мишуровская Е.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Калининград, 2011
 


Содержание 

Введение 3
1 Общие сведения о предприятии ООО «Балтоптснаб»  6
1.1 Описание предприятия 6
1.2 Анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия 8
 1.3 Дебиторская и кредиторская задолженность: структура и
нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской  задолженности 11
2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ООО «Балтоптснаб» 21
2.1 Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 21
2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 23
2.3 План и Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами 24
2.4 Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с прочимидебиторами и кредиторами 32
2.5 Аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки и типичные ошибки 37
2.6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Балтоптснаб»  39
3. Итоги проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 42
3.1 Отчет аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 42
3.2 Аудиторское  заключение 45
Заключение 48
Список использованной литературы 50
 

     Введение

 
     В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные  взаимоотношения с другими участниками  этой деятельности. При этом у организации  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.
     Дебиторская и кредиторская задолженность –  неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается  разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.
     По  экономическому содержанию дебиторская задолженность – это входящие в состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.
     Кредиторская  задолженность – это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.
     Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности и т.д. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.
     Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.
     Объект  исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Балтоптснаб»
     Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
     Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.
     Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
     1) изучение и анализ научно-экономической  и нормативной информации.
     2) изучение организационно-экономической  характеристики исследуемого предприятия;
     3) раскрытие состава дебиторской  и кредиторской задолженности  и действующих правил ее учета;
     4) обобщение сведений о состоянии  расчетов организации с юридическими  и физическими лицами и отражении  этих расчетов в синтетическом  и аналитическом учете;
     Методами исследования являются:
    изучение и анализ научной литературы;
    изучение и обобщение сложившейся практики;
    сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются  с  показателями  за предыдущий период;
    группировка, когда показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.
     Методологической  основой исследования являются Гражданский  кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.
     Информационной  базой  написания курсовой работы выступает ООО «Балтоптснаб».
     Курсовая  работа состоит из 3 глав:
Глава 1 Общие сведения о предприятии ООО «Балтоптснаб».
Глава 2 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ООО «Балтоптснаб».
Глава 3 Итоги проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
В первой главе  дана характеристика предприятия и  его технико-экономические показатели.
Во второй главе  описан аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
В третьей главе  сформулировано аудиторское заключение. 

 

     1 Общие сведения  о предприятии  ООО «Балтоптснаб»
        Описание предприятия
       Общество   с  ограниченной   ответственностью  «Балтоптснаб»   является   коммерческой организацией, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации  и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».
         Сокращенное и фирменное наименование  общества ООО «Балтоптснаб». Место нахождения Общества: 238354, Россия, Калининградская область, Гурьевский район, поселок Дружный, ул. Дзержинского, д. 246.
       Общество  осуществляет свою деятельность в соответствии  с настоящим Уставом, Гражданским  кодексом РФ, Законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  и иным   действующим   законодательством   России. 
         Срок   деятельности   Общества   не ограничен. 
       ООО «Балтоптснаб» сотрудничает с такими компаниями как Ferrero, Главпродукт, Roshen, Лакон,  Империя вкуса, Мивимекс и другими компаниями, находящимися в России и зарубежом.
         ООО «Балтоптснаб» входит в состав ГК «Альфа-Трейд».
       Основной  целью деятельности Общества является   получение прибыли и   удовлетворение потребностей общества в работах  и услугах, производимых Обществом.
       Предметом и видами деятельности Общества являются:
       -  торгово-закупочная деятельность;
       -  оптовая и розничная торговля  продуктами питания, кондитерскими  и табачными изделиями;
       -  организация торгово-закупочной  деятельности с использованием  различных форм торговли, в том  числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;
       -  осуществление снабженческо-сбытовой, оптовой, розничной и комиссионной  торговли товарами народного  потребления;
       -  организация оптовой, розничной  торговли, в том числе комиссионными, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;
       -  организация  коммерческих  и   комиссионных  магазинов  и   отделов для  реализации  как  собственной продукции и услуг,  так продукции и услуг других производителей на комиссионной или иной основе;
       -  организация  и  осуществление   сотрудничества  с  зарубежными   партнерами   в  области производства  и реализации товаров народного  потребления и продуктов питания;
       -  экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность;
       -  оказание посреднических услуг;
       -  производство и реализация продукции  пищевой промышленности;
       -  организация складов временного  хранения;
       -  маркетинговые услуги;
       -  рекламные услуги;
       -  организация   презентаций,   торгов   аукционов,   конкурсов,   выставок   коммерческого   и некоммерческого характера;
       -  осуществление консультационной  деятельности;
       -  организация    пассажирских   перевозок,    предоставление   транспортных   услуг,    аренда  транспортных средств;
       -  изготовление, приобретение, ремонт, техническое  обслуживание, эксплуатация и реализация  транспортных средств;
       -  трудоустройство;
       -  производство и реализация продукции  производственно-технического назначения;
       -  производство и реализация товаров народного потребления;
       -  оказание бытовых услуг населению;
       -  складские услуги;
       -  осуществление других работ и  оказание других услуг, не запрещенных  и не противоречащих действующему  законодательству РФ.
       Уставный  капитал Общества составлен из номинальной стоимости долей его Участников, определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.
       На  момент регистрации Общества доля учредителя Кухто Андрея Андреевича составляет:
       -   размер доли-100%, номинальная стоимость доли 10000 (десять тысяч) руб. 00 коп.
       На  момент государственной регистрации  Общества весь уставный капитал оплачен  Учредителем полностью.
       Директор  общества является единоличным исполнительным органом общества и избирается учредителем. С директором заключается договор (контракт), который подписывает учредитель. Директор несет персональную ответственность за сохранность архивной документации, в том числе по личному составу, а также за передачу архивной документации в соответствующие государственные органы в случае ликвидации общества. 
 

1.2 Анализ и оценка основных экономических показателей деятельности предприятия 

         Основные экономические показатели  ООО «Балтоптснаб» представлены в таблице 1.1.
     Таблица 1.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО«Балтоптснаб»
Показатели Порядок расчета 2009г. 2010г. Абсолютное  отклонение, тыс. руб. Относительное отклонение, %
1 2 3 4 5=4-3 6
Выручка стр. 010 Ф№2 376323 597728 221405 +58,8
Продолжение таблицы 1.1
1 2 3 4 5=4-3 6
Среднемесячная  выручка Выручка / 12 31360 49811 18451 +58,8
Себестоимость стр. 020 Ф№2 322425 500537 178112 +55,2
Убыток от продаж стр. 050 Ф№2 54 -207 -261 -283,3
Чистая  убыток стр. 190 Ф№2 -1305 -490 -815 -62,5
Денежные  средства Стр.260 Ф№1 1 20 19 +1900
Рентабельность  продаж стр.050 Ф№2 / стр.010 Ф№2 0,00014 -0,00035 -0,00049 +150
Коэффициент текущей ликвидности Стр.290 Ф№1 / стр.260 Ф№1 176729 24577 -152152 -86
Коэффициент задолженности по кредитам (стр.590+стр.610) Ф№1/среднемесячная выручка 0,27 0,63 0,36 +133,3
Степень платежеспособности общая (стр.590+стр.690) Ф№1/среднемесячная выручка 5,7 10 4,3 +75,4
Коэффициент финансовой автономии Стр.490 Ф№1 / стр.300 Ф№1 -0,0073 -0,0036 -0,109 -50,7
Производственный  потенциал ?стр.120,130,211,213,214 Ф№1 12752 41164 28412 +222,8
Стоимость активов стр. 300 Ф№1 176729 491538 314809 +178,1
Численность рабочих - 100 120 20 +20
Фондоотдача стр. 010 Ф№2/ стр.120 Ф№1 1,2 1,9 0,7 +58,3
 
     На  основании проведенного анализа  основных финансовых показателей деятельности ООО «Пансионат «Балтоптснаб»» за период с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2010г. можно сделать следующие выводы:
     1.  Убыток от продаж в 2010 году увеличилась на 261 тыс.руб. (на 283,3 %).
     2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ увеличилась  на 221405 тыс.руб. или на 58,8 %.
     3. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась на 178112 тыс.руб. ( на 55,2 %).
     4. Среднемесячная выручка повысилась на 18451 тыс.руб. или на 58,8 %.
     5. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль выручки. Рентабельности продаж в 2010 году уменьшилась на 0,00049.
     6. Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Этот коэффициент в 2010 год снизился на 86 %.
     7. Коэффициент задолженности по кредитам - уменьшение его уровня характеризует перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов, неплатежей бюджету и по внутренним долгам, что оценивается отрицательно. Значение данного показателя в 2010 году повысился на 133,3 %, то есть можно сказать, что снизились долги по товарным кредитам, неплатежи в бюджет, снизились внутренние долги.
     8. Общая степень платежеспособности характеризует сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности, если всю выручку направлять на расчеты с клиентами. Данный показатель увеличился на 75,4 %, это говорит об увеличении сроков возможного погашения кредиторской задолженности.
     9. Коэффициент финансовой автономии показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных средств. В ООО «Балтоптснаб» коэффициент финансовой автономии понизился на 50,7 %, то есть выросла доля заемных средств в организации.
     10. Фондоотдача характеризует интенсивность использования основных средств. Фондоотдача за 2010 год повысилась  на 58,3 %.
     11. Численность рабочих увеличилась на 20 человек.
          12. Стоимость активов так же увеличилась на 314809 тыс. руб. (178,1%).
       13. Значительно укрепился производственный потенциал ООО «Балтоптснаб»: на 28412 тыс. руб. (222,8%).
          В целом, предприятие в 2010г. работало более успешно, чем в 2009г. 
    1.3 Дебиторская и  кредиторская задолженность:  структура и
      нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской  задолженности 

     В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные  взаимоотношения с другими участниками  этой деятельности. При этом у организации  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.         Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
     Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.
     Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов  анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.
     В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.
     "Нормальная" задолженность возникает вследствие  особенностей используемой системы  расчетов за товары и услуги  между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).
          Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением  платежной дисциплины покупателями  и заказчиками, которые не оплатили  в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.
     В учете предприятий задолженность  подразделяется на следующие виды:
     1) дебиторская задолженность;
     2) кредиторская задолженность.
     Кредиторская  задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).
       В целом под кредиторской задолженностью  организации принято понимать  ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.
       Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.
       Высокая оборачиваемость кредиторской  задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.
       Как уже отмечалось выше, само  понятие "кредиторская задолженность"  является собирательным и включает  в себя различные виды расчетов  с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией  или покупкой товаров, работ,  услуг).
     В составе кредиторской задолженности учитывается задолженность (рис.1) 


     Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской  задолженности предприятиями и  организациями. Наличие достоверных  сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета "дебиторки". Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.
       Таким образом, задачей учета  дебиторской задолженности является  сбор достоверных сведений о  том, кто должен, какую сумму,  при каких обстоятельствах и  на каких условиях возник данный  долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.
     Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).
     Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.
     Структура дебиторской задолженности (рис. 2)
 

     Финансовое  состояние организаций связано  с выполнением условий договоров  по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого хозяйствующего субъекта на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.
     Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.
     В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммы отчислений в резерв  включаются в состав прочих расходов.
     Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов производится следующая бухгалтерская запись:
     При списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
     Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",
     Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного  долга.
     В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:
     Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",
     Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.
     Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",
     Кредит  счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.
     Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
     Если  срок исковой давности истек и  взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
     Если  должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:
     Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
     - погашена дебиторская задолженность,  списанная как безнадежный долг;
     Кредит 007
     - погашена списанная задолженность.
Нормативно-правовая база:
     За  последние годы в России проведена  определенная работа по становлению  института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:
     1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;
     2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
     3. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
     4. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;
     5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;
     6. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
     7. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;
     8. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
     9. Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;
     10. Налоговый Кодекс РФ;
     11. Гражданский Кодекс РФ;
     12. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
     13. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
     Источники информации для проведения аудита:
     В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ООО «Балтоптснаб» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
    76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
    76-1.1 «Расчеты по имущественному страхованию»
    76-1.2 «Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников»;
    76-1.3 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников»;
    76-1.4 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей»;
    76-2 «Расчеты по претензиям»;
    76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
    76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
    76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»;
    76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»;
    76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
    76-22 «Расчеты по претензиям (в валюте)»;
    76-55 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)»;
    76-АВ «НДС по авансам и предоплатам»;
    76-ЗП «Расчеты с банками по зачислению з/п»;
    76-Н «Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет»;
    76-Н.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость отложенному для оплаты в бюджет»;
    76-Н.2 «Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет»;
    76-Н.4 «Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет».
     В ходе проверки учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами аудитором было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы:
     - Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения за 2009 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 1/1 от 01.02.2009 года);
     - первичная документация входящая  в период от 1.12.2009г. до 31.12.2009г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;
     - договоры оказания услуг, действующие  в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;
     - бухгалтерские регистры синтетического  и аналитического учета в период  с 1.12.2009г. до 31.12.2009г;
     - акт сверки взаимных расчетов  по состоянию на 31.12.2009г.;
     - акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2009г.;
     - бухгалтерская отчетность предприятия  по состоянию на 31.12.2009 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2). 

 

     2 Аудит расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами
2.1 Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

     Цель  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные  доказательства достоверности отражения  хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
     Выполняя  процедуру проверки расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
     •Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?
     •Учет и налогообложение расчетов по страхованию  транспорта соответствует положениям нормативных актов?
     •Учет расчетов по претензиям соответствует  положениям нормативных актов?
     •Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?
     •Учет расчетов по депонированным суммам соответствует  положениям нормативных актов?
     •Данные аналитического и синтетического учета  по счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" соответствуют  данным главной книги и баланса?
     •Корреспонденция  счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
     Аудитору  необходимо установить:
     •правомерность  использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);
     •правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
     •правильность расчетов с квартиросъемщиками и  лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование  общежитиями, квартирами, гостиницами  и коммунальными услугами;
     •полноту  и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
     •правильность отражения в учете депонирования  заработной платы (необходимо сверить  записи по счету 76 с записями в книге  учета депонированной зарплаты);
     • своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
     • правильность составления бухгалтерских  проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;
     • правильность ведения аналитического учета по счету 76;
     • соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:
     •правильности расчетов по имущественному и личному  страхованию;
     •правильности расчетов по претензиям;
     •правильности расчетов по причитающимся доходам;
     •правильности расчетов с депонентами;
     •правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в  пользу разных организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. 

     2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 

     Аудитор в ходе планирования должен оценить  адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
     Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете, такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.
     Практика  показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить  деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых  хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
     Для предварительной оценки эффективности  СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.
     Прежде  чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомился с организационной структурой бухгалтерии предприятия. И выяснил, что вся система бухгалтерского учета построена таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками своих обязанностей, а так же облегчает доступ к необходимой информации.
     Принято считать, что при получении в  ходе тестирования:
     - менее 40 % положительных ответов – уровень СВК на предприятии низкий;
     - от 40 – 60 % положительных ответов  – уровень СВК – средний;
     - свыше 60 % - уровень СВК на предприятии  высокий.
     На  предприятии ООО «Балтоптснаб» уровень СВК низкий.
     Стоит заметить, что на предприятии отсутствует служба внутреннего аудита. Это оценивается отрицательно, но работники, в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода. 

     2.3 План и Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

     При составлении плана и программы  аудитор руководствовался федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696).
     Прежде  чем приступить к планированию аудита, аудитором были рассчитаны планируемый  уровень существенности и аудиторский  риск.
     Категория существенности и её взаимосвязь с аудиторским риском раскрыты в правиле (стандарте) аудита № 4 «Существенность в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
     Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4 «Существенность в аудите»  аудитор обязан оценить существенность выявленных искажений качественного характера по своему профессиональному суждению, а существенность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.
     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
     Существует различные методики определения уровня существенности.
     При проведении аудиторской проверки аудитор  использовал следующий подход к  определению уровня существенности. Этот подход предполагает выбор в  качестве базы существенности одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). Т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой стать в валюте баланса и затем рассчитать уровень существенности для данной статьи.
     Т.к. проверяемый аудитором сегмент  учета, т.е. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе  по строкам 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки:
     УС  стр. 240 (за 2009 год) = (20302 * 0,05 / 176729) * 100 % = 0,57 %
     УС стр. 620 (за 2009 год) = (169586 * 0,05 / 176729) * 100 % = 4,8 %
     УС  стр. 240 (за 2009 год) = (51301 * 0,05 / 491538) * 100 % = 0,52 %
     УС стр. 620 (за 2009 год) = (462119 * 0,05 / 491538) * 100 % = 4,7 %
     Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Балтоптснаб» и подтверждении достоверности статей 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят в пределах 5 %.
     Категория аудиторского риска, так же как и  категория существенности, относится  к основополагающим в аудите. Аудитор  по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние на достоверность данных, и др. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня.
     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.
     Порядок определения риска закреплен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят в определенной степени репутация аудитора и успешность его деятельности.
     Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
     Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели: 

     ПАР = ВХР х РК х РН, (1) 

     где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;
     ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
     РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
     РН - риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
     При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии ОАО «Машзавод» аудитор решил, что будет целесообразнее модель аудиторского риска преобразовать следующим образом: 

            ПАР
       РН = -------------- (2)
            ВХР х РК 

     Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 5%, внутрихозяйственный  риск – 70 %, риск контроля – 50 %. План аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 14%, поскольку
     0,05 / (0,7 * 0,5) = 0,142.
     Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудитора и представляет собой  оценку вероятности неэффективности  аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск был установлен на уровне 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы, и, следовательно, уровень доверия к мнению аудитора составил 95%.
План  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Проверяемая организация  ООО «Балтоптснаб»
Период аудита с 01.01 по 31.12.09
Количество человеко - часов 200
Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров П.П.
Планируемый аудиторский  риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
1 Правовая оценка расчетов по имущественному и личному  страхованию В течении отчетного периода Иванов И.И.  
2 Аудит организации  первичного учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами В течении отчетного периода Иванов И.И.  
3 Аудит расчетов по претензиям В течении отчетного периода Петров П.П.  
4 Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам В течении отчетного периода Петров П.П.  
5 Аудит расчетов по депонированным суммам В течении отчетного периода Иванов И.И.  
6 Аудит налога на добавленную стоимость по неоплаченной продукции В течении отчетного периода Петров П.П.  
7 Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу других организаций В течении отчетного периода Петров П.П.  
8 Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг В течении отчетного периода Иванов И.И.  
9 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами В течении отчетного периода Петров П.П.  
Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.
Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И. 

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Проверяемая организация  ООО «Балтоптснаб»
Период аудита с 01.01 по 31.12.09
Количество человеко - часов 200
Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской  группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский  риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения аудита Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания
1 Правовая  оценка договоров  с прочимидебиторами и кредиторами 01.02.08 - 03.02.08 Иванов И.И. Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и проч.
При проверке применять  непредставительную выборку
1.1 Экспертиза договоров с дебиторами      
1.2 Экспертиза  договоров с кредиторами      
2 Аудит организации первичного учета расчетов с прочимидебиторами и кредиторами 01.02.08 - 06.02.08 Петров П.П. Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и непредставительную
2.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл      
2.2 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг      
2.3 Проверка законности первичной учетной документации      
2.4 Проверка соблюдения графика документооборота      
2.5 Проверка полноты  и точности регистрации документа в учетных регистрах      
2.6 Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД      
3 Аудит состояния задолженности 04.02.08 - 06.02.08 Иванов И.И. Регистры  бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и проч. Выборочная  инвентаризация задолженности, списанные  безнадежные долги проверять сплошным методом
3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности    
3.2 Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию    
4 Проверка  правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам спрочими дебиторамии кредиторами 07.02.08 - 25.02.08 Иванов И.И. Петров П.П. Регистры  бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) Договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
Проверку проводить сплошным методом
4.1 Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию      
4.2 Проверка расчетов по претензиям      
4.3 Проверка расчетов по причитающимся дивидендам      
4.4 Проверка расчетов по депонированным суммам      
5 Проверка  соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета 26.02.08 - 28.02.08 Петров П.П. Регистры  аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность  
5.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета      
5.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами      
Руководитель  аудиторской организации Дьяченко У.С.
Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.
2.4 Источники и методы  получения аудиторских  доказательств при  проверке расчетов  с прочимидебиторами и кредиторами 

     От  состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима всем пользователям отчетности.
     Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
     В ходе проверки должны быть решены следующие  задачи:
     1. Наличие и анализ материалов  инвентаризации задолженности по  расчетным операциям с прочими  дебиторами и кредиторами
     2. Документальная обоснованность  и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности (общей), реальность ее погашения
     3. Выявление сомнительных расчетов  и невостребованной задолженности
     4. Соответствие показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического и аналитического учета
     5. Обоснованность, своевременность и  правильность оформления документов по претензиям
     6. Полнота и правильность отражения  в учете претензий
     7. Реальность числящейся задолженности  по претензиям
     8. Своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы
     9. Правильность и обоснованность  удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.