На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация бухгалтерского учетаопераций с ценными бумагами в условиях формирования российского фондового рынка

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 27.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
им. ИММАНУИЛА КАНТА 

Экономический факультет
Кафедра финансов, денежного обращения 
 
 
 

Курсовая  работа
На тему: «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ  В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ РОССИЙСКОГ
 ФОНДОВОГО  РЫНКА»
(по дисциплине  «Основы бухгалтерского учета») 

студентки III курса
очной формы  обучения
по специальности
«Финансы  и кредит»
Каргиной  Я.С.
Научный руководитель:
к. э. н., доцент Андреянова Н.И. 
 
 

Калининград
2010
Содержание
Введение………………………………...……………………………………………3
    Теоретические основы учета операций с ценными бумагами………...6
      Понятие и виды ценных бумаг………………………………………………6
      Классификация ценных бумаг………………………………………...…….8
      Общая характеристика ценных бумаг коммерческой  организации…….11
    Методические аспекты учета ценных бумаг…………………………...16
      Документальное оформление операций по приобретению ценных бумаг…………………………………………………………………………16
      Аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами…17
      Отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации20
    Анализ бухгалтерского учета ценных бумаг в  ОАО «Капитан»……24
      Общая характеристика предприятия ОАО «Капитан».…………...……...24
      Особенности организации учета ценных бумаг на предприятии………..28
      Совершенствование учета ценных бумаг в соответствии с МСФО..…...36
    Заключение……………………………………………………………………...47
    Список использованных источников……………………………………….…50 
     
     
     
     
     

 

Введение
     Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.
     Актуальность  выбранной темы: «Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами»  на примере предприятия ОАО «Капитан» состоит в том, что главный бухгалтер предприятия должен четко понимать учет операций с ценными бумагами, так как многообразие форм, видов и структур ценных бумаг влияет на порядок их отражения в учете организации.
     Основной  целью данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
     На  основании поставленной цели сформулированы задачи курсовой работы:
    изучение теоретической основы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами:
    - изучить понятие  и виды ценных бумаг;
    - выделить  классификацию ценных бумаг;
    - охарактеризовать  ценные бумаги коммерческих организаций;
    изучение методологических аспектов учета ценных бумаг:
    - изучить документальное оформление операций по приобретению ценных бумаг;
    - охарактеризовать  аналитический и синтетический  учет операций с ценными бумагами;
    - рассмотреть  отражение операций по учету  ценных бумаг в отчетности организации;
    анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ОАО «Капитан»:
    - дать общую  характеристику предприятия ОАО  «Капитан»;
    - рассмотреть  особенности организации учета  ценных бумаг на предприятии;
    - охарактеризовать  пути совершенствования учета ценных бумаг в соответствии с МФСО.
     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
 

    1. Теоретические основы учета операций с ценными бумагами
             1.1 Понятие и виды ценных бумаг
      Ценной  бумагой  является  документ, удостоверяющий  с  соблюдением  установленной  формы  и  обязательных  реквизитов  имущественные  права, осуществление  или  передача  которых  возможна  только  при  его  предъявлении.   В  соответствии  со  статьей  143  ГК  РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к  ценным  бумагам  относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный  сертификаты, банковская  сберегательная  книжка  на  предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.[1, с.106]
      Ценная  бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение  определенного  дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые.
      Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в  реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.
      Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах  АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании. [7, с.364]
      Долговые  ценные бумаги обычно имеют фиксированную  процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму  долга на определенную дату в будущем.
      Долговые  обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:
      1) облигации
      2) государственные займы
      3) депозитные и сберегательные  сертификаты банков
      4) векселя. 
      Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).[12, с.286]
      Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу  акций и долговых обязательств. Это  опционы и фьючерсные контракты.
      Опцион - ценная бумага, подтверждающая право  владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.
      Финансовый  фьючерс - контракт на покупку или  продажу определенного базисного  актива в будущем по фиксированной  цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.
      Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое  участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, называются инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, называются эмитенты.[18, с.186]
      1.2 Классификация ценных бумаг
     Направленность  финансовых инвестиций предпринимательских  фирм в современных условиях хозяйствования в основном ориентируется на фондовые инструменты, т.е. ценные бумаги. Инвестиции в ценные бумаги составляют в среднем 80% общего объема финансовых инвестиций фирм. Это определяет необходимость более подробной характеристики ценных бумаг.
     Ценная  бумага - финансовый документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа лицу, выпустившему такой документ (эмитенту). Иными словами, ценная бумага-это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.[14, с. 329]
     Ценная  бумага выполняет ряд общественно  значимых функций:
- перераспределяет денежные средства (капиталы) между отраслями и сферами экономики, территориями и странами;
- предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал, например, право на участие в управлении, право на первоочередное получение соответствующей информации и т.п.;
- обеспечивает получение дохода на капитал и (или) сохранение и возврат самого капитала. [15, с. 265]
     Ценные  бумаги классифицируются по многим признакам, ниже приведена классификация ценных бумаг в зависимости от присущих им инвестиционных качеств.
- по содержанию  финансовых отношений:
    Долевые ценные бумаги - ценные бумаги, дающие право владельцу на часть дохода эмитента или на часть имущества при ликвидации (акции, преимущественные права, варранты и др.);
    Долговые ценные бумаги - ценные бумаги, свидетельствующие об отношениях займа между владельцем и эмитентом (облигации);
- по форме существования:
    Документарные ценные бумаги - ценная бумага, условия выпуска которой предполагают возможность выдачи ее владельцу бумажного документа установленной формы (сертификата ценной бумаги), удостоверяющего права владельца на соответствующую ценную бумагу;
    Бездокументарные ценные бумаги - ценные бумаги, фиксируемые в памяти ЭВМ или иным подобным способом;
- по видам  эмитентов:
    Государственные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные государством ( государственные краткосрочные обязательства , государственные долгосрочные обязательства, облигации внутреннего валютного займа, золотой сертификат, краткосрочные обязательства , облигации федерального займа);
    Корпоративные ценные бумаги - обязательства корпораций перед кредиторами о выплате в установленные сроки долга, а также процентов по полученным займам;
    Частные ценные бумаги - ценные бумаги, выпущенные коммерческой организацией или физическими лицами (вексель, чек и др.);
- по способу  формирования:
    Основные ценные бумаги: акции, облигации, векселя, закладные и др.;
    Производные ценные бумаги: опционы, фьючерсы, свопы и др.;
- по степени  связи с конкретным владельцем:
    Именные ценные бумаги - ценные бумаги, содержащие имя их владельца и, кроме того, регистрируемые в специальном реестре (акции, облигации и др.);
    Ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца (государственные облигации, банковские сберегательные книжки на предъявителя, приватизационные чеки и др.);
    Ордерные ценные бумаги - ценные бумаги, составляющиеся на имя первого держателя с оговоркой "по его приказу". Соответственно, ордерная бумага передается другому лицу путем совершения передаточной надписи (чек, вексель, коносамент)
- по периоду  обращения:
    Краткосрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых до 1 года;
    Среднесрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых от 1 до 5 лет;
    Долгосрочные ценные бумаги - ценные бумаги, срок погашения которых свыше 5 лет;
    Бессрочные ценные бумаги - это фондовые инструменты, не имеющие конечного срока погашения (акции, бессрочные облигации, выпускаемые государством).[8, с. 154]
   Говоря  о ценных бумагах в российской  действительности необходимо упомянуть  о их несомненной значимости в  ходе применения соответствующих норм права к обороту ценных бумаг. Помимо собственно денег в гражданском обороте участвуют иные денежные документы, особое место среди которых  и  занимают ценные бумаги. Их распространенность в хозяйственном обороте обусловлена тем, что обладая определенной стоимостью, они, наряду с деньгами , служат удобным средством обращения и платежа, выполняют роль кредитного инструмента и обеспечивают упрощенную передачу прав на различные блага.[4, с. 390] Оборот ценных бумаг определяется рядом нормативных актов, важнейшим из которых является Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ "О рынке ценных бумаг " и другие нормативно-правовые акты.
   1.3 Общая характеристика ценных бумаг коммерческой организации
     В зависимости от формы собственности предприятий выпускаемые ими ценные бумаги отличаются.
     По  Положению об акционерных обществах  АО может эмитировать как долевые, так и долговые, а также производные  ценные бумаги. АО создается путем  объединения капиталов посредством  выпуска акций. Заемный капитал может формироваться не только за счет кредитов банков, но и путем выпуска корпоративных облигаций на срок не менее одного года, а также краткосрочных долговых обязательств типа векселей. Выпускает АО и производные ценные бумаги (опционы, фьючерсные контракты).
      Банк, как и АО, выпускает все виды ценных бумаг - долевые, долговые, производные. Создаваясь в форме акционерного предприятия, банк эмитирует акции. Осуществляя займы, он выпускает депозитные и сберегательные сертификаты, финансовые векселя. При заключении сделок на срок банк может использовать опционы и фьючерсные контракты.
      ООО может осуществлять выпуск облигаций  и векселей. Минимальный и максимальный размеры эмиссии ценных бумаг  в законодательстве не установлены. 
      Индивидуальное  предприятие может эмитировать только такие виды ценных бумаг, как облигации и векселя, предельный размер эмиссии законодательством не установлен. Таким образом, индивидуальное предприятие с очень небольшим уставным капиталом на законных основаниях  может осуществлять эмиссию облигаций и векселей на любую сумму.
     Инвестиционные  компании и фонды имеют право  выпускать долевые и производные (но не долговые) бумаги. При этом акции  инвестиционных компаний, если они  созданы в форме акционерного общества, размещаются среди юридических лиц, а акции инвестиционных фондов - среди юридических и физических лиц.
     Предприятия других форм собственности могут  выпускать долговые обязательства: облигации, векселя; а также производные  ценные бумаги. Такие обязательства  обеспечиваются материальными активами и выпуском специального юридического документа - закладной, находящегося у кредитора до момента погашения ценных бумаг.  [10, с.175]
     Стоит поподробнее остановиться на характеристике ценных бумаг, выпускаемых АО, так  как АО является организационно-правовой формой, позволяющей в настоящее время наиболее полно обеспечить интересы держателей ценных бумаг. Именно поэтому на примере АО рассмотрен учет ценных бумаг в третьей части курсовой.
Акционерным обществом может выпускаться  ценные бумаги следующих видов:
    Акции
   Акция -  эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение части прибыли в форме дивидендов. АО обществом выпускаются акции на всю величину уставного капитала.
   Акция должна содержать следующие реквизиты:
- фирменное наименование предприятия, выпустившего акцию, его местонахождение;
- наименование ценной бумаги - "акция";
- ее порядковый  номер;
-дату выпуска;
- категорию акции, ее номинальную стоимость;
- имя держателя (для именной акции), 
- размер уставного фонда и количество выпускаемых акций (для акционерного общества на день выпуска акций); 
- срок выплаты  дивидендов;
- подпись руководителя предприятия. 
Акции  АО  различаются  и  по  способу  их  первичного  размещения  среди  инвесторов  при  выпуске:
     1) акции, размещаемые  по  открытой  подписке, эмитируются  в  форме  открытого (публичного) размещения  ценных  бумаг  среди  потенциально  неограниченного  круга  инвесторов - с  публичным  объявлением, рекламной  компанией  и  регистрацией  проспекта  эмиссии;
     2) акции, размещаемые  по  закрытой  подписке, эмитируются  в  форме  закрытого (частного) размещения - без  публичного  объявления, рекламной  компании, публикации  и  регистрации  проспекта  эмиссии  среди  заранее  известного  ограниченного  круга  инвесторов  в  пределах  ограниченной  суммы  в  денежном  выражении.
2. Облигации 
  Облигация - ценная бумага на предъявителя, предоставляющая её владельца право на получение дохода в виде фиксированной процентной ставки. Облигации могут выпускаться на сумму, не превышающую 25 % от размера уставного капитала и только после полной оплаты всех акций.
  Облигация должна содержать следующие реквизиты:
- наименование ценной бумаги - "облигация";
- наименование и его местонахождение;
-  номинальную стоимость облигации;
-  имя держателя (для именных облигаций);
-  срок погашения,  уровень и сроки выплачиваемого процента (для процентных облигаций);
- подпись руководителя общества.
3. Вексель
Вексель - ценная бумага,  удостоверяющая безусловное денежное
обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную
сумму денег  владельцу векселя. Размер эмиссии векселей законодательно неограничен.
     Вексель должен содержать следующие реквизиты:
- наименование  - "вексель";
- простое  и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную
сумму;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен совершиться платеж;
- наименование того, кому или от кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).[11, с. 201]
     Операции  с ценными бумагами связаны со следующими циклами:
    Эмиссия (определение потенциального инвестора или посредника, начало процесса конструирования ценной бумаги, анализ эффективности ценной бумаги, исходя из прогноза затрат на выпуск и получаемых доходов от него, подбор участников размещения, подача документов на регистрацию в государственные органы);
    первичное размещение (распространение, передача, переход ценных бумаг от их эмитента в руки первого держателя посредством первичной продажи);
    обращение на вторичном рынке финансовых активов (смена владельца ценной бумаги).[23, с.157]
 

    2. Методические аспекты учета ценных бумаг
    2.1 Документальное оформление приобретения ценных бумаг  Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
      • по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
      • по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо"1;
      • при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.[24, с.139]
      Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного  займа, облигации внутреннего валютного  займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом, указанным в Таблице 1.
Таблица 1   -  Книга учета ценных бумаг
Наименование  Номинальная цена Покупная Номер, Общее Дата Дата
эмитента Ценной бумаги стоимость серия количество покупки продажи
 
 
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 2 3 4 5 6 7
 
      Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
      Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.[9, с. 302]
     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может  формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.[20, с. 598]
      В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.[3, с.101]
      Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:
• государственные  ценные бумаги;
• акции  и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
• векселя;
• права  требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.[5, с. 79]
      2.2 Аналитический и синтетический учет операций с ценными бумагами
     Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам  вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.
     Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.[27, с. 349]
     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений.
     Согласно  этим требованиям все инвестиции в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».[17, с. 206]
     По  дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.
     Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:
    Паи и акции;
    долговые ценные бумаги;
    предоставленные займы;
     Вклады  по договору простого товарищества.[19, с. 123]
     Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.
     Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета.
     При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету  как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
- собственных акций (долей в уставном капитале);
- выкупленных у акционеров (участников).
       Для их учета используется  счет 81 «Собственные акции (доли)»;
- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности.
       Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- чековых книжек.
       Подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
- депозитных сертификатов;
- сберегательных сертификатов.
     Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;
- производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и др.).
       Для их учета должен быть  использован забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- вкладов участников в имущество действующее организации.
     Учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[22, с.210]
     Важной  особенностью счета 58 является то, что  размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.
     Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.
     Если  к инвестору (покупателю) не перешли  права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».[25, с.422]
     2.3 Отражение операций по учету ценных бумаг в отчетности организации
      Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
      58.1 "Паи и акции"
      Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.
      Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется по фактической себестоимости. Точно также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме.
      Акции, как и все имущество и имущественные  права, отражаются на балансе предприятия  при условии наличия прав собственности  на данные объекты.             
   На  субсчете "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения" объекты вложений отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае, если право собственности на ценные бумаги принадлежит предприятию. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
   В том  случае, если предприятие является учредителем другого предприятия, то финансовые вложения в акции принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, согласно учредительным документам. А разница между балансовой оценкой передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и согласованной учредителями оценкой акций отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" рассмотренного в Таблице 2.
    Таблица 2  -  Учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие
Содержание  операции Дебет Кредит
1 Списан начисленный износ 02 01
2 Списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал 58.1 01
3 Отражена разница  между балансовой оценкой основного  средства и оценкой вклада в уставный капитал 58.1 91.1
     Если  предприятие приобретает акции  общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше (Таблица 3). 

Таблица 3  - Учет операций по приобретению акций
Содержание  операции Дебет Кредит
1 Оплачены акции 60 51
2 Оплачена комиссия посреднической организации 60 51
3 Приняты расходы  по приобретению акций  58.5 60
4 Приняты акции  на баланс по цене продавца 58.1 60
5 Списаны расходы  по приобретению акций на увеличении стоимости акций 58.1 58.1
     Возможны  случаи, когда акции приобретаются на основании договора мены (Таблица 4).
Таблица 4  - Приобретение акции в обмен на ОС
Содержание  операции Дебет Кредит
1 списан начисленный  износ в сумме 02 01
2 списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал 58.1 01
 
Таблица 5   - Учет продажи долевых ценных бумаг
Содержание  операции Дебет Кредит
1 списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги 91.2 58.1
2 отражены доходы от продажи ценных бумаг 62 91.1
3 начислено комиссионное вознаграждение предприятиям - посредникам по реализации ценных бумаг 91.1 60
4 Выявлен финансовый результат от продажи ценных бумаг -прибыль 91.9 99
5 Выявлен финансовый результат от продажи ценных бумаг - убыток 99 91.9
 
     58.2 "Долговые ценные бумаги"
   Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг. В данном параграфе рассматриваются только особенности учета долговых ценных бумаг (Таблица 6).
Таблица 6   - Учет операций с облигациями
Содержание  операции Дебет Кредит
1 Перечислены деньги брокеру за облигации 76 51
2 Получены облигации от брокера 58.2 76броке
3 Начислены доходы по облигации 76аген 91
4 Доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение 58.2 91
5 Получены доходы по облигациям 51 76агент
6 Переданы для погашения облигации платежному агенту 76аген 58
     Поступили деньги за погашенные облигации    51 76агент
 
Таблица 7  - Учет продажи долговых ценных бумаг
Содержание  операции Дебет Кредит
1 Отражена продажа ценных бумаг 62 91.1
2 Списаны ценные бумаги 91.2 58.2
3 Получены деньги от покупателя 51 62
 
   Предприятия, основная деятельность которых сводится к покупке и продаже ценных бумаг, при отражении в учете  подобных операций вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" применяют счет 90 "Продажи".[26,с. 298]
 

   3.Анализ бухгалтерского учета ценных бумаг в ОАО «Капитан»
      Общая характеристика предприятия ОАО «Капитан»
 
     ОАО «Капитан» - это российская сеть гипермаркетов строительных и отделочных материалов формата DIY. Сегодня компания присутствует в трех регионах - в Калининграде, на юге России и в Сибири. 
     История становления и развития компании ОАО «Капитан»  началась в Калининграде. В 1994 году на свет появился первый магазин общей площадью 200 квадратных метров, в котором трудилось всего 9 человек. Сейчас в городе успешно работает 4 крупных торговых центра, общая площадь которых составляет 34 тысячи кв.м, а ассортимент продукции насчитывает порядка 30 тысяч наименований. С момента создания ОАО «Капитан» стал одной из самых известных в городе компаний.
     Огромный  опыт, который был накоплен сетью калининградских магазинов ОАО «Капитан», позволил расширить границы присутствия марки. В 2005 году руководство компании приняло решение создать национальную сеть гипермаркетов DIY под торговой маркой ОАО «Капитан»  на территории России. Генеральный план развития компании был озвучен в марте 2006 года.
     Фактически  федеральный проект стартовал полугодом  позже: в ноябре 2006 года открылся первый гипермаркет ОАО «Капитан»  в столице Кубани – городе Краснодаре. 14 июля 2007 года новый ОАО «Капитан»  распахнул свои двери для покупателей Омска. Таким образом, компания уже совершила триумфальный выход DIY-рынок западносибирского и южного регионов России, в 2008 году планируется открытие первого магазина ОАО «Капитан»  в Центральном федеральном округе.
     В планах компании – создание к 2011 году национальной сети гипермаркетов строительных и отделочных материалов, в которую войдут 30 магазинов в крупных городах России, таких как Краснодар, Омск, Ростов-на-Дону, Новосибирск, Волгоград, Нижний Новгород, Кемерово, Екатеринбург, Челябинск, Уфа, Новокузнецк, Тюмень и Пермь. Общая площадь торговых центров составит 300 тыс. кв. м. Все магазины ОАО «Капитан»  будут иметь единый стиль оформления и работать по одному стандарту, обеспечивающему европейский уровень обслуживания клиентов. Торговые площади гипермаркетов в новых регионах ОАО «Капитан»  одинаковы и составляют 14 тысяч кв.м.
     На  сегодняшний день успешно работают три региональные компании «Капитан Калининград», «Капитан Юг» и «Капитан Сибирь», а также управляющая компания «Капитан Русь», координирующая деятельность регионов.
     Миссией организации является следующее. Каждый человек стремится сделать свой дом красивым и уютным. Потому что  в таком доме он может найти  душевный комфорт для себя и своих  домашних. А уютный офис, настраивая сотрудников на плодотворную работу, становится для них вторым домом.
     Предприятие работает со всеми, кто стремится  обустроить свой дом, создать в нем  уютную обстановку, кому нужны материалы  для строительства или ремонта. Именно для таких покупателей  строятся  торговые центры. В них можно найти практически любые строительные товары, широкий выбор инструментов, богатую коллекцию напольных покрытий, изысканную сантехнику, первоклассные светильники. А продуманные экспозиции помогут найти собственное дизайнерское решение или оформить интерьер с использованием наших идей.
     Для тех же, кто ищет что-нибудь неординарное, существует возможность обратиться в заказные центры, где  специалисты  приложат максимум усилий для решения  проблемы.
     ОАО  «Капитан»  работает с теми, кто занимается строительством. Каким бы крупным ни был проект,  компания точно и в срок сможет обеспечить его всеми необходимыми материалами.
     Компания  не просто идет  в ногу со временем, используя современные технологии и материалы, но и старается опережать  его. В организации всегда можно найти новейшие разработки ведущих европейских и российских производителей. Поставщики - те, кто производит современные, модные и высокотехнологичные товары.
     Продавцы - это, в первую очередь, консультанты для покупателей. Компания постоянно  заботится о профессиональной подготовке своих специалистов.
       Покупатель сети магазинов ОАО «Капитан»   всегда может рассчитывать на внимание и приветливость со стороны сотрудников, а главное, на озабоченность решением его проблем. Добиться этого  помогает климат доверия, который существует в компании с момента ее рождения, и который неизменно поддерживается ее работниками. Компания ОАО «Капитан», имея сеть в трех регионах Российской Федерации (Калининградская область, Южный Федеральный Округ и Сибирь), готова сотрудничать с поставщиками строительных и отделочных материалов, которые осуществляют поставки на территории РФ, в том числе и Калининградскую область.
     Магазины  ОАО «Капитан»  предлагают широкий выбор различных товаров для строительства и ремонта, а также множество товаров для сада и огорода. В общей сложности товарный портфель компании насчитывает около 30000 позиций. Компания уделяет огромное внимание формированию своего товарного ассортимента и выбору поставщиков, его формирующих. Большинство товаров, продаваемых в магазинах ОАО «Капитан», предоставляются известными европейскими и российскими марками.
     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ОАО  «Капитан»  за 2008-2009г.г. представлены в Таблице 8.
        Таблица 8 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО  «Капитан»  за 2008-2009г.г.
 
Показатели
2008г. (тыс.  руб.)
2009 г. (тыс.  руб.)
  Отклонение: прирост(+) снижение(-)
тыс. руб. %
1 2 3 4 5
Выручка (нетто) от реализации, работ и услуг  тыс. руб.  
24934
 
24491
 
-443
 
+0,98
Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.  
25482
 
27262
 
+1780
 
+1,06
Прибыль от продаж, тыс. руб.  
548
 
2771
 
+2223
 
+5,05
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.  
210
 
92
 
-118
 
-0,43
Чистая  прибыль (нераспределённая прибыль  отчётного периода), тыс. руб.  
 
107
 
 
332
 
 
+225
 
 
+3,10
Среднесписочная численность, чел.  
136
 
142
 
+6
 
+1,04
Производительность  труда одного работника, тыс. руб./чел.  
 
183
 
 
172
 
 
-11
 
 
-0,93
 
Уставный  капитал, тыс. руб.
 
453
 
453
 
-
 
-
 
     Результаты  анализа данной таблицы свидетельствуют о том, что выручка (нетто) от реализации работ и услуг  в 2009г., по сравнению с 2008г.  уменьшилась на 443 тыс.руб. или на 0,98%.
     В 2009 году увеличилась себестоимость реализованных товаров. В 2009г по сравнению с 2008г на 1780 тыс. руб. или 1,06%.
     В 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль от продаж увеличилась на 2223 тыс.руб. или на 5,05%.
     По  результатам производственно-финансовой деятельности ОАО  «Капитан»  в 2009г. прибыль до налогообложения составила 92  тыс. руб., по сравнению с 2008г. она снизилась на 118 тыс. руб. или 0,43%.
     А чистая прибыль в 2009 году составила 332 тыс.руб., это на 225 тыс.руб. больше, чем в 2008 году или на 3,10%.
     Рост  среднесписочной численности в 2009году по сравнению с 2008 годом составил 142 человека, это на 6 человек больше или на 1,04%.
     Производительность труда одного работника в 2009г. составила 172 тыс. руб., по сравнению с 2008г. уменьшилась  на  0,93%.
      Особенности организации учета ценных бумаг на предприятии
Ценные  бумаги куплены за деньги
    Ценные  бумаги можно купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.
    По  правилам бухгалтерского учета в  первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:
    - суммы,  уплаченные продавцу;
    - затраты  по регистрации прав на ценные  бумаги;
    - суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;
    - затраты  на услуги нотариуса по регистрации  договора, по которому фирма получает  право собственности на ценные бумаги;
    - другие  затраты, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.
    Если  какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости  ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.
    Все перечисленные затраты собираются на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:
    - 58.1 "Паи и акции";
    - 58.2 "Долговые ценные бумаги";
    - 58.3 "Предоставленные займы";
    - 58.4 "Вклады по договору простого товарищества".
    Чтобы иметь данные о срочности вложений, открываются к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58.1.1 "Краткосрочные вложения" и 58.1.2 "Долгосрочные вложения".
    При оприходовании ценных бумаг делаем проводку:
    Дебет 58.1.2 (58.2.2) Кредит 60 ,71, 76
    - учтены  затраты по покупке ценных  бумаг.
    Таким образом, в строке 140 баланса указываем дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.
    Если  по расходам на покупку ценных бумаг заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включается в стоимость ценных бумаг.
    В декабре 2009 г. ОАО  «Капитан» оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".
    Стоимость акций - 100 000 руб.
    Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
    Бухгалтер ОАО  «Капитан» сделал проводки:
    Дебет 58.1.2 Кредит 76
      - 100 000 руб. - оприходованы акции;
    Дебет 58.1.2 Кредит 76
      - 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;
    Дебет 76 Кредит 51
    - 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции  и расходы по их покупке.
    Если  акции или облигации  куплены на заемные средства, то за пользование такими средствами надо  заплатить проценты.
    Проценты, начисленные по ценным бумагам, отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа. [6, с.341]
    Вклад ценных бумаг в  уставный капитал
    Если  фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, надо учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
    В акционерных обществах согласованную  стоимость ценных бумаг должен подтвердить  независимый оценщик. В обществах  с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если их стоимость превышает 20 000 руб.
      Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ОАО  «Капитан». В отчетном году ОАО  «Капитан» по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
    Дебет 75.1 Кредит 80
    - 1 000 000 руб. - отражена задолженность ОАО «Капитан» по вкладу в уставный капитал;
    Дебет 58.1.2 Кредит 75.1
    - 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный  капитал.
    В балансе "Инвеста" за 2009 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.
    Ценные  бумаги вам подарили
    Если  фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определяется, исходя:
    - из  текущей рыночной цены (если акции  котируются на бирже);
    - из  суммы денег, которую можно  получить от продажи ценных  бумаг (если акции не котируются  на бирже).
  В декабре 2009 г. ОАО «Капитан» получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.
    Бухгалтер ОАО «Капитан»  сделал проводку:
    Дебет 58.1.2 Кредит 98.2
      - 1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.