На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 29.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Оглавление 
 
 

 

Введение

 
     Целью финансовой отчётности является представление  достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Применение основополагающих принципов учёта информации существенно влияет на финансовые результаты деятельности и финансовое положение организации. Поэтому практическое применение положений стандартов имеет определяющее значение в процессе формирования показателей отчётности.
     Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения  финансовых операций и хозяйственных  фактов в бухгалтерском учёте  и отчётности. Речь идёт о публичной  отчётности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации о компании, составляющей и публикующей данную отчётность.
     Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учёта, информация которого предназначается для представления  различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчётности. Формируемая по правилам Международных стандартов учётная и отчётная информация может быть полезной для использования внутри компании, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное её назначение – внешние пользователи.
     Таким образом, МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе. Рекомендательный характер стандартов соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчётности в соответствии с МСФО.
     Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становиться условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе.
     Целью написания курсовой работы явилось изучение основ организации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
     В соответствии с поставленной целью  можно выделить следующие задачи:
    изучить основные принципы и концепции подготовки и представления финансовой отчётности;
    рассмотреть качественные характеристики финансовой отчётности;
    изучить элементы финансовой отчётности;
    ознакомиться с порядком составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО;
    рассмотреть отчёт о прибылях и убытках;
    дать характеристику другим формам финансовой отчётности.
     Предметом исследования в курсовой работе послужили Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).
     Написание курсовой работы основано на информации федеральных законов, постановлений, положений и инструкций. Основной нормативной базой послужили Международные стандарты финансовой отчётности, изданные на русском языке. Кроме того, в ходе написания данной работы использовались различные источники и литература, в том числе учебные пособия по МСФО таких авторов, как Агеева О.А., Мощенко Н.П., Палий В.Ф., Соловьёва О. В. и других, а также материалы и статьи периодических изданий.
 

      1 Понятие и основные принципы МСФО

     1.1 Основные принципы и концепции подготовки и представления финансовой отчётности

     Основные  цели, концепции и принципы международных  стандартов финансовой отчётности являются общепринятыми в национальных системах учёта и отчётности большинства  развитых стран. Рассмотрим основные цели финансовой отчётности. Согласно Принципам Международных стандартов финансовой отчётности цель финансовой отчётности состоит в представлении информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовое положение компании характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидностью, платежеспособностью и способностью адаптироваться к изменениям окружающей среды, прибыльностью, изменчивостью результатов деятельности, способностью генерировать денежные ресурсы (согласно «Принципам МСФО»).
     В основе процесса подготовки финансовой отчётности лежат два базовых  предположения:
    Принцип начислений.
    Принцип продолжающееся деятельности.
     Принцип начисления (соответствия доходов и  расходов отчётному периоду) (matching rule). Этот принцип обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесённые расходы, оплаченные или неоплаченные. Для реализации на практике этого правила используется учёт по методу начисления, который заключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства. Так как хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, а финансовая отчётность на определённый момент времени, то в момент составления отчётности существуют расходы, уже понесённые, но не оплаченные (представляющие собой обязательства), и доходы, уже заработанные, но не полученные в денежной форме (представляющие активы). Данный принцип требует отражение таких расходов и доходов (соответственно обязательств и активов) в том отчётном периоде, когда они возникли, а не в том периоде, когда оплачиваются или получаются деньги. Именно такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений. Например, если по долгосрочному кредиту процент выплачивается в день его закрытия, доходы от процентов должны отражаться на протяжении всех учётных периодов, в течение которых заёмщик пользуется кредитом.
     Финансовая  отчётность, составленная по методу начисления, даёт информацию не только о прошлых  операциях, связанных с движением  денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущих периодах. Таким образом, обеспечивается сравнимость результатов деятельности за равные периоды и тем самым повышается полезность информации для принятия разного рода экономических решений.
     Непосредственно в международных стандартах учёт по методу начисления и непрерывность  деятельности рассматриваются как  основополагающие допущения при  составлении финансовой отчётности.
     Принцип продолжающейся деятельности (going concern/continuity assumption). Согласно этому принципу финансовая отчётность составляется на основе предположения о том, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, то есть у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать свои операции. В отличие от МСФО в российских нормативных актах в качестве основополагающего определено допущение последовательности применения учётной политики (принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому). Вопросы, связанные с учётной политикой, подробно рассматриваются в МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчётах и ошибки».
     Кроме того, в российских нормативных актах  одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. В МСФО указанное допущение не упомянуто. Это связано, в первую очередь, с тем, что международные стандарты уходят от юридического основания отражения в бухгалтерском учёте активов предприятия. Допущение имущественной обособленности, закреплённое в качестве основного принципа в российском бухгалтерском законодательстве, прямо связано с гражданско-правовым понятием «обособленное имущество».
     Кроме базовых предположений МСФО опираются  на основополагающие принципы отражения информации в учёте. К ним можно отнести:
    Принцип двойной записи.
    Принцип целостности (единицы учёта).
    Принцип периодичности.
    Принцип денежной оценки.
    Принцип осмотрительности.
    Принцип постоянства (последовательности).
    Принцип существенности.
    Принцип превалирования экономического содержания над юридической формой.
    Принцип исторической стоимости.
    Принцип стабильности измерителей.
    Принцип открытости.
    Принцип объективности.
    Принцип экономичности информации.
    Принцип релевантности.
     Принцип двойной записи. Принцип предполагает использование двойной записи при ведении учёта и составлении отчётности. Проводки в учёте могут быть простые и сложные, однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту.
     Принцип целостности (РФ – имущественная обособленность) (separate (Business) entity). Каждое предприятие рассматривается в учёте как самостоятельная единица, отдельная от всех контрагентов, а также от его собственников. Этот принцип особенно актуален для малых предприятий, где в расходы на ведение дела могут попадать расходы, понесенные самим владельцем на личные нужды. Самыми распространёнными формами организации бизнеса является единоличное хозяйство, товарищество и корпорация или акционерное общество. Единоличное хозяйствование и товарищество – при этой форме собственность предприятий юридически не отделена от собственности их владельцев. Несмотря на это бухгалтер при составлении финансовой отчётности рассматривает каждую из 3-х форм организации бизнеса как обособленную хозяйственную единицу. Идентификация экономических субъектов по правовым признакам в западной экономике определяет три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:
    Частный бизнес – бизнес, принадлежащий одному лицу.
    Товарищество – фирма, создаваемая двумя и более владельцами.
    Корпорация – лицо, юридически независимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала.
     В Российской Федерации деятельность экономических субъектов определяется Гражданским Кодексом. К основным признакам юридического лица относятся:
    Имущественная обособленность.
    Самостоятельная имущественная ответственность.
    Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени.
    Организационное единство.
     Принцип периодичности.
     Хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определённые периоды времени. Отчётными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчётный период продолжительностью в 1 год называется финансовым годом.
     Согласно  принципу действующего предприятия, допускается, что продолжительность работы фирмы не ограничивается во времени. Однако руководству и другим заинтересованным лицам периодически нужно знать, как идут дела предприятия. Эта необоснованность приводит к принципу учётного периода: бухгалтерский учёт измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учётным периодом. В России учётный и финансовый год соответствует календарному, то есть с 1 января по 31 декабря. На Западе многие фирмы используют естественный (сезонный) хозяйственный год вместо календарного. Российские предприятия для текущего анализа хозяйственной деятельности, а также для обеспечения контроля со стороны налоговых служб составляют ежеквартальные (или ежемесячные) финансовые отчёты.
     Принцип денежной оценки(money measurement). Используя эту концепцию, все хозяйственные операции в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности отражаются в денежном выражении. Таким образом, денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств.
     Принцип осмотрительности (prudence). Согласно международным стандартам осмотрительность – это введение определённой степени осторожности в процесс формирования суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределённости так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. В случае, когда трудно определить финансовые показатели, поступают так: по активам и доходам выбирают наименьшую оценку из возможных вариантов, по обязательствам и расходам – выбирают наибольшую оценку. Этот принцип не позволяет создавать скрытые резервы или чрезмерные запасы, сознательно занижать доходы или активы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы.
     Например, покупатель согласился купить автомобиль в январе с условием его доставки в марте. Так как продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учёта сумма сделки не может быть включена в доходы января. После того как в марте покупатель получит автомобиль, подтвердив факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта.
     В российском законодательстве требование осмотрительности зафиксировано в  применение к формированию учётной  политики организации. Оно предъявляется  к оценке только некоторых видов  активов (реально организация не имеет право применять иные, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учёту, методы оценки активов).
     Требование  осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки) начиная  с отчёта за 1993 год, применяется в  практике отечественного учёта в  отношении таких видов активов предприятия, как:
    Финансовые вложения (создание резервов под обесценение ценных бумаг).
    Дебиторская задолженность (создание резерва по сомнительным долгам).
    Материальные ценности (уценка материальных ценностей в конце года в случае потери ими потребительских свойств).
     «Плюсы» требования осмотрительности неизбежно  становятся его «минусами», если его  применять без учёта остальных  требований к качеству финансовой отчётности. Так данные бухгалтерской отчётности приобретают искажённый характер, поскольку сознательно отражаются в заниженной оценке (активы), это приводит к тому, что в будущие отчётные периоды активы могут получить искусственно завышенную оценку, а величина прибыли окажется выше реальной.
     Принцип постоянства (последовательности). Учётный  подход ко всем сходным операциям должен быть одинаковым в течение текущего отчётного периода и от одного отчётного периода к другому. Это делает счета более объективными и создаёт условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности компании (например, некоторые объекты могут учитываться несколькими способами – амортизация). Всякие отступления от ранее выбранной учётной политики должны производиться только при наличии веской причины. И любые возможные финансовые последствия подобного изменения должны быть оценены. Если последствия существенны, то они должны быть раскрыты в финансовой отчётности.
     Принцип существенности (materiality). В отчётах показывается только то, что имеет существенное значение для данного предприятия. Незначительными суммами можно пренебрегать. Если слепо следовать концепциям бухгалтерского учёта, то иногда потребуется выполнять работу, которая окажется дороже, чем результат, хотя она и не повлияет на результат финансовой отчётности. Существенность для каждого предприятия различна и определяется бухгалтером на основе его опыта и здравого смысла.
     Таким образом, существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей финансовой отчётности.
     Существенность, согласно МСФО, означает, что необходимо пренебречь незначительными обстоятельствами, но в то же время отразить в финансовой отчётности все существенные обстоятельства.
     Например, компания приобрела карандаш. Его относят к средствам (ресурсам) компании. Когда карандаш используется по назначению, происходит уменьшение его стоимости, что приводит к уменьшению капитала компании. Теоретически возможно произвести необходимые записи в бухгалтерском учёте, которые бы показали соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход не является разумным с практической точки зрения. С целью отражения в бухгалтерском учёте считается, что карандаш как средства компании полностью используется в момент их приобретения. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно и будет менее точным, чем теоретический подход.
     Разделение  операций на существенные и не существенные является субъективным, а значить  предметом профессионального суждения бухгалтера.
     Таким образом, принцип существенности имеет  два аспекта:
    Пренебрежение незначительными и маловажными событиями.
    Отражение всех важных событий.
     Согласно  содержанию российских нормативных  актов по бухгалтерскому учёту  (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации») существенность можно рассматривать в двух аспектах:
    Как нормативно определённую (нормативно установлена стоимостная граница ресурсов, в соответствии с которой, средства труда квалифицировались либо как основные средства, либо как инвентарь и хозяйственные принадлежности).
    Как исключительно качественную, оценочную характеристику ( согласно российскому законодательству, финансовым службам коммерческих структур разрешается для целей бухгалтерского учёта самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, руководствуясь требованиями ПБУ 9/99, характером своей деятельности, видом доходов и условиями их получения).
     В отношении количественного определения  существенности необходимо отметить, что качественные характеристики не всегда целесообразно задавать количественно, так как количественный порог существенности, может не всегда являться фактором, определяющим полезность информации для пользователей.
     Принцип преобладания экономического содержания над юридической формой (substance over form). Всегда следует показывать операцию исходя из её экономического содержания. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет несколько слоёв, среди которых можно выделить юридические и экономические слои. Регистрация того или иного слоя приводит соответственно к тому или иному отображению факта хозяйственной жизни. В МСФО предпочтение отдаётся экономической точке зрения на хозяйственную деятельность компаний.
     Принцип исторической стоимости (cost principle). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения. На практике встречаются отступления от этого принципа, когда производится переоценка активов. Этот принцип связан с принципом непрерывности деятельности. Если он нарушается, то принцип исторической стоимости также не соблюдается, так как предприятие отражает свои активы по реальной рыночной стоимости, а не по исторической.
     Для оценки элементов финансовой отчётности МСФО позволяют использовать различные  методы:
    Фактическая стоимость приобретения.
    Восстановительная стоимость – определяется суммой денежных средств, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчёта.
    Возможная цена продажи – сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях.
    Дисконтированная стоимость – рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
     Принцип стабильности измерителей. В практике бухгалтерского учёта часто приходится складывать цифры, которые относятся к разным годам. Эта операция имеет смысл, если покупательная способность денежных единиц оставалась неизменной. Предпринимались и предпринимаются попытки устранить это противоречие (пересчёт по индексу цен, отражение всех статей баланса по текущим рыночным ценам), но безуспешно, так как это приводит к чрезвычайному усложнению бухгалтерского учёта, либо является полумерами (например, переоценка основных средств, при которой другие активы остаются неизменными).
     Принцип открытости. Во всех отсчетах в соответствии с определёнными законодательными и профессиональными положениями  должны раскрываться детали происхождения  материальных ценностей в дополнение к основным сведениям.
     Принцип объективности. Отчёты должны быть объективны и не носить следов личного подхода, поэтому существуют законодательные  и профессиональные правила, которых  следует придерживаться и которые  обеспечивают подготовку объективных  отчётов. Принцип требует документальной обоснованности принимаемого решения.
     Принцип экономичности информации (рациональность) (balance between benefit and cost). Выгоды, извлекаемые из информации, не должны быть меньше затрат на её получение. МСФО подчёркивают, что оправданность затрат, связанных с получением информации, остаётся вопросом суждения, так как она с трудом поддаётся измерению.
     Принцип релевантности (balance between qualitative characteristics) – выбор в качестве основных альтернатив (принципов, методов, способов и т. д.), которые дадут возможность получить наиболее полезную, с т. з. потребителя, информацию, действительно необходимую для поддержки при принятии решения. Так как одновременно выполнить все принципы невозможно, и между некоторыми из них наблюдается определённая несовместимость. В этой ситуации бухгалтер отдаёт предпочтение наиболее значимым принципам.
     В РФ в нормативных документах, регламентирующих ведение учёта и составление  отчётности, продекларированы следующие  принципы:
    имущественная обособленность.
    непрерывность деятельности.
    последовательность.
    начисления.
    осмотрительность.
    приоритет содержания над формой.
    непротиворечивость.
    рациональность.
    нейтральность.
    существенность.
     Однако  декларирование принципов ещё не означает их реального внедрения в практику составления отчётности. Во-первых, ряд принципов опровергается иными положениями нормативных документов, а во-вторых, их реализация затруднена как неблагоприятными экономическими условиями России, так и недостатками законодательства не только в учёте, но и в смежных с ним областях.

     1.2 Качественные характеристики финансовой отчётности

     Финансовые  отчёты основаны на относительно субъективно  выбранных правилах и оценках. Чтобы  помочь пользователям отчётов правильно  толковать представленную в них информацию, финансовые данные должны отвечать качественным характеристикам. Согласно международным стандартам финансовой отчётности основными такими характеристиками являются:
    понятность,
    уместность,
    надёжность,
    сопоставимость (Приложение А).
     Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовых отчётах широкому кругу пользователей, которые имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учёта.
     В то же время, данное требование не исключает и факта наличия сложной информации в финансовой отчётности, если она важна пользователю для принятия им экономических решений.
     Таким образом, в соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с её доступностью, чёткостью, ясностью. Понятность информации можно интерпретировать как способность пользователя самому объяснять различные показатели и проводить их анализ (не обязательно строго научными методами).
     В российском законодательстве же критерий понятности чётко не определён. Однако, формулировка одной из основных задач бухгалтерского учёта в Законе «О бухгалтерском учёте» косвенно включает в себя эту характеристику. «Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности».
     В данном случае можно полагать, что  информация будет необходимой пользователям финансовой отчётности, если она им будет понятна.
     Требование  понятности финансовой отчётности приобретает  для российских предприятий всё  большее значение, в частности, в  связи с отказом от жёсткой  государственной регламентации форм бухгалтерской отчётности. Российские предприятия в настоящее время приобретают всё большую самостоятельность при определении формата представления бухгалтерской отчётности. В связи с этим, например, в отчётности возможно появление статей, которые могут быть непонятны пользователям финансовой отчётности.
     Кроме того, избыток информации, то есть излишняя её детализация в бухгалтерской  отчётности, может сделать её малопонятной, затруднить процесс анализа основных идей и осложнить интерпретацию.
     Уместность (relevance) предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчётности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решения пользователей.
     На  уместность информации серьёзное влияние оказывают её характер и существенность.
     Уместность, как качественная характеристика информации финансовой отчётности, способствует осуществлению таких функций  информации:
    Прогнозной, позволяющей оценить развитие предприятия в будущем.
    Подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом (обратная связь).
     Кроме того, информация обладает уместностью, если она представлена вовремя, то есть так, чтобы оказаться востребованной при принятии решения. Следовательно, уместность подразумевает своевременность информации. Своевременность информации не является качественной характеристикой, но обязательным условием её уместности.
     Что касается России, то подход к характеристики уместности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учёта  в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Но необходимо отметить, что Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учёту.
     Как было сказано, уместность раскрывается через понятие существенности. Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей финансовой отчётности.
     Надёжность (reliability). Согласно МСФО информация является надёжной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Информация может быть уместной, но настолько не надёжной по своему характеру или представлению, что её признание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть, нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно будет раскрыть информацию о сумме и обстоятельствах, связанных с иском.
     Что касается российского учёта, то чёткое определение данной характеристики содержится только в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике, в соответствии с которой, информация является надёжной, если не содержит существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надёжной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
     Таким образом, подход к характеристике надёжности информации, сформулированный в Концепции  бухгалтерского учёта в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Нормативные акты же только косвенно затрагивают данную характеристику.
     Согласно  МСФО качественная характеристика надёжности информации раскрывается через её:
    Правдивое представление.
    Преобладание сущности над формой.
    Нейтральность.
    Осмотрительность.
    Полноту.
     Правдивое представление в международной  практике можно определить как соответствие или согласие между фактом хозяйственной  деятельности или событием, с одной  стороны, и его квалификацией  и оценкой в бухгалтерской отчётности, с другой стороны.
     Здесь возникает проблема, которая состоит  в том, что многие показатели, используемые в учёте, имеют трудно определяемое экономическое значение (Покупная цена имущества через 10 лет не соответствует  реальной цене; деловую репутацию фирмы Гудвилл – трудно измерить и отразить в бухгалтерском учёте.).
     В российских нормативных актах данная качественная характеристика прямо  не упоминается. Выбор оценки является предметом профессионального суждения бухгалтера, от которого будет зависеть, насколько правдиво отражена информация в бухгалтерской отчётности.
     В настоящее время, в России порядок  проведения оценки (переоценки) активов  подлежит государственной регламентации.
     Преобладание  сущности над формой (substance over form). По международным стандартам операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
     В российских нормативных актах зафиксировано, что учётная политика должна отвечать требованию приоритета содержания перед формой (Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, ПБУ 1/2008; Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике). Однако, в современной методологии бухгалтерского учёта в России отсутствует концепция по определению границ применения требования приоритета содержания перед формой. Принцип приоритета содержания перед формой часто нарушается при квалификации различных видов активов.
     Нейтральность (neutrality) означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или групп. По международным стандартам информация, содержащаяся в финансовой отчётности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчётность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.
     В российском законодательстве понятие  «нейтральность информации» раскрывается в п.7 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». В целом можно сказать, что понятие нейтральности, сформулированное в российском законодательстве, близко по смыслу к тексту «Принципы» МСФО.
     Абсолютная  же нейтральность возможна только теоретически, на практике её достигнуть нельзя. Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако, на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит доход, а какая нет; какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения.
     Различие  интересов пользователей и непредсказуемость  их решений крайне затрудняет проведение в жизнь требования нейтральности  бухгалтерской информации. «Его легче  декларировать и исследовать, но очень трудно выполнять».
     Осмотрительность (prudence). Необходимо принимать во внимание неопределённость, которая присуща всем будущим событиям и условиям. Осмотрительность – это соблюдение достаточной меры предосторожности в процессе принятия решений для оценки необходимой в условиях неопределённости. Применение этого принципа позволяет не преувеличивать активы или доходы и не занижать обязательства или расходы. При этом используется профессиональное суждение бухгалтера (создаётся система переоценок балансовых статей, создание резервов, которые либо вычитаются из балансовой стоимости активов, либо отражаются в качестве дополнительных обязательств).
     Полнота (completeness). Требование полной информации предполагает, что финансовые отчёты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех, кто ими пользуется.
     Таким образом, согласно МСФО, чтобы быть надёжной, информация в финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на неё (устанавливается  «порог» полноты информации через существенность).
     Российские  нормативные акты, говоря о полноте  информации, не оговаривают пределы  её осуществления.
     Сопоставимость (comparability). Согласно международным стандартам пользователи финансовых отчётов должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.
     Особо важной качественной характеристикой  является то, что пользователи должны быть проинформированы о вариантах  учётной политики (accounting policies), любых изменениях в этой политике и влиянии таких изменений на финансовые отчёты. Это помогает достижению сопоставимости. При этом надо иметь в виду, что сопоставимость и унификация – это не тождественные понятия. Сопоставимость не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов.
     Согласно  российским нормативным актам требование сопоставимости связывается с формированием  учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно  от одного отчётного года к другому.
     Однако  это не означает принципиальной невозможности изменения учётной политики – правил интерпретаций фактов хозяйственной деятельности.
     В целях обеспечения принципа сопоставимости (например, при изменении учётной  политики) требуется соответствующий  пересчёт данных финансовой отчётности за все предыдущие отчётные периоды, которые включены в финансовую отчётность отчётного периода.
     Требование  сопоставимости выражается также в  применении форм бухгалтерской отчётности (бухгалтерский баланс, отчёт о  прибылях и убытках и пояснения  к ним).
     По  российскому законодательству по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий.
     Таким образом, международные и российские подходы к характеристике сопоставимости в целом совпадают, так как подчёркивают важность сравнения пользователями информации о предприятии за разные периоды времени и о разных предприятиях.
     Существуют  условия, которые не зависят от пользователей  финансовой отчётности, и которые выступают «ограничителями» качественных характеристик.
     По  международным стандартам ограничениями  уместности и надёжности информации являются:
    Своевременность.
    Баланс между выгодами и затратами.
    Баланс между качественными характеристиками.
     Своевременность. Согласно международным стандартам финансовой отчётности чрезмерная отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к  потере её уместности. Чтобы обеспечить своевременность, часто бывает необходимо представить информацию до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб надёжности. Ожидание того, когда станут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надёжность информации, но сделать её малополезной заинтересованным пользователям.
     В российских нормативных актах требование своевременности установлено, хотя и не раскрывается в полной мере. Но могут возникнуть ситуации, когда  соблюдение российских правил ведения  бухгалтерского учёта ведёт к  нарушению требования своевременности и к задержке предоставления существенной информации.
     Например, организация, согласно ПБУ 6/01 «Учёт  основных средств» имеет право не чаще одного раза в год переоценивать  объекты основных средств по восстановительной  стоимости, переоценка должна быть проведена на начало отчётного года, то есть на 1 января. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчётности «рыночную» стоимость основных средств сможет увидеть только через год.
     Баланс между выгодами и затратами (balance between benefit and cost). Согласно международным стандартам соблюдение всех требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением «выгоды/затраты». Выгоды, получаемые из информации, должны превышать затраты на её получение.
     В российской практике существует требование рациональности, сформулированное, в ПБУ1/2008: «Учётная политика организации» должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации».
     Однако, требование рациональности не раскрывается нормативными актами Российской Федерации в должной мере. Положения МСФО более конкретны, так как устанавливают зависимость производимых предприятием затрат на составление финансовой отчётности от выгоды, которую от этого в будущем получит предприятие.
     Баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics). На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчётности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения. Однако, если предприятие публикует свою финансовую отчётность, её достоверность (а следовательно, и достоверность профессионального суждения бухгалтера) подтверждает аудитор.
     Таким образом, как и МСФО, так и российские нормативные акты по бухгалтерскому учёту говорят о том, что финансовая отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении. Однако, согласно международным стандартам, достоверной будет считаться отчётность, составленная в соответствии с МСФО. По российским же нормативным актам, достоверной считается отчётность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту РФ. Следовательно, достоверность отчётности ставится в зависимость от достоверности устанавливаемых (как МСФО, так и российскими нормативными актами) требований к порядку составления финансовой отчётности. В связи с этим, и МСФО, и Российские нормативные акты предусматривают возможность отступления от установленных правил, если те не позволяют в силу каких-либо исключительных причин отразить финансовое положение предприятия.

     1.3 Элементы финансовой отчётности

     Основной  целью финансовой отчётности является реальное и достоверное представление  финансового положения компании, финансовых результатов её деятельности, движение денежных средств компании.
     Международные стандарты выделяют 5 элементов финансовой отчётности:
    Активы (assets).
    Обязательства (liabilities).
    Собственный капитал (equity, capital), чистые активы (net assets).
    Доходы (income).
    Расходы (expenses).
     Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе являются: активы, обязательства и капитал.
     Элементами, связанными с измерением результатов  деятельности в отчёте о прибылях и убытках являются доходы и расходы.
     Под активами подразумеваются средства или ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником предполагаемых будущих экономических выгод (первостепенное значение приобретает экономический контроль, а юридические права, в том числе право собственности отходят на второй план). Экономический контроль над активами – это возможность управления активами с целью получения от них экономической выгоды (например, арендованные основные средства, имущество, полученное от правительства в виде государственной субсидии) (Таблица Б.1 Приложения Б).
     Обязательства представляют собой существующие обязательства  предприятии, являющиеся результатом  прошлых событий, ожидаемое погашение  которых приведёт к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические  выгоды. Различают текущее обязательство и возможное обязательство. Таким образом, МСФО трактуют обязательства как долг или обязанность действовать или выполнять что-либо соответствующим образом (Таблица Б.2 Приложения Б).
     Текущее обязательство – возникает из прошлых событий.
     Возможное обязательство – это не подтверждённое прошлыми событиями обязательство, которое может привести к выбытию ресурсов компании, содержащих в себе экономические выгоды.
     Собственный капитал – это доля активов  предприятия, оставшаяся после вычета всех обязательств, то есть доля собственников в активах предприятия. Таким образом, он зависит от измерения активов и обязательств, следовательно, переоценка активов и обязательств влияет на величину капитала в ту или иную сторону. В связи с этим доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятия «доходы» и «расходы», а воспринимаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала, или резервов переоценки. Восприятие капитала как суммы чистых активов соответствует концепции финансового капитала, когда собственный капитал организации адекватен инвестированным денежным (финансовым) средствам собственников. Относительно физической концепции капитала – его сущность состоит в производственной мощности, операционной способности организации.
     Доходы  определяются как увеличение экономических  выгод предприятия за отчётный период, которое выражается в увеличении активов, или их стоимости, или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (не за счёт вкладов  собственников).
     Расходы – это уменьшение экономических  выгод за период, выражающееся в  уменьшении, или потере стоимости  активов, или увеличении обязательств, что приводит к уменьшению капитала (не за счёт изъятий собственников).
     В РФ наблюдаются существенные различия в понимании такого важного элемента отчётности, как активы. Если МСФО подчёркивают как одну из существенных сторон понятия активов – фактический контроль над ними, то в отечественном учёте эта составляющая категории активов заменена юридическим правом собственности. Не разъясняется ни понятие контроля, ни понятие экономической выгоды.
     Экономическая сущность понятия «прибыль» рассматривается  в направлении двух концепций  прибыли, вытекающих из двух концепций  капитала. Связь между концепциями  прибыли и капитала проявляется через концепции поддержания капитала. (Приложение В)
     Если  компанией выбирается концепция  поддержания финансового капитала, то прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов  в конце периода превышает  денежную сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев.
     Если  компания выбирает концепцию поддержания  физического капитала, то прибыль  считается полученной, только если физическая производительность компании (или операционная способность) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение этого периода.
     Поддержание капитала в первом случае измеряется либо в номинальных ден. ед., либо в единицах постоянной покупательной способности, а во втором – в единицах физической производительности (основа оценки – восстановительная стоимость).
     Во  всех случаях прибыль определяется:
     Прибыль = Доходы – Расходы (в том числе  корректировки, обеспечивающие поддержание  капитала).
     В российской системе учёта и отчётности не применяются концепции поддержания  капитала, что в условиях инфляции представляется негативным явлением, приводящим к полному отсутствию достоверности отчётности.
 

      2 Формы финансовой отчётности: сравнительный анализ МСФО и ПБУ

     2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса

     В стандарте МСФО 1 представлены в  общем виде примеры баланса, двух отчётов о прибылях и убытках  в зависимости от способа классификации  доходов и расходов по характеру  или по функции, а также два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале. Согласно МСФО, учётная информация должна беспристрастно (faithfully) отражать хозяйственную деятельность предприятия. Преднамеренное искажение данных в отчётности для внешних пользователей называется подделкой финансовой отчётности (Fraudulent financial reporting). Систематизированная финансовая отчётность (Classified Financial Statements) – это внешняя финансовая отчётность общего назначения с использованием групп или подгрупп счетов.
     Остановимся сначала на отчёте о финансовом положении (бухгалтерском балансе). Баланс представляет собой отчёт о финансовом состоянии предприятия – его активах, обязательствах и собственном капитале на определённую дату (дату составления финансовой отчётности). Дата составления отчётности может быть любой, однако обычно это конец какого-либо месяца.
     Международные стандарты жёстко не регламентируют формат финансовых отчётов, в частности баланса. Однако существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определённых общепринятой практикой), в рамках которых должна представляться информация.
     Статьи  баланса обязательно располагаются  в зависимости от ликвидности (либо в порядке увеличения ликвидности, либо в порядке её уменьшения).
     Если  статьи активов, обязательств и собственного капитала в балансе не разбиты  на определённые группы, то баланс называется неклассифицированным (non-classified). Неклассифицированный баланс содержит только три раздела:
    Активы.
    Обязательства.
    Собственный капитал.
     Эти разделы представляют собой разные элементы финансовой отчётности.
     Если  стать активов, обязательств и собственного капитала разбиты на группы, то баланс называется классифицированным (classified).
     Основой классификации статей активов и  обязательств является степень их ликвидности:
    Активы разбиваются на текущие (оборотные, краткосрочные) (current assets) и нетекущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные) (non-current assets).
    Обязательства разбиваются на текущие (краткосрочные) (current liabilities) и нетекущие (долгосрочные) (non current liabilities).
     Таким образом, МСФО проводят чёткое разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Такое разделение является основным подходом, но деление по ликвидности применяется только если оно представляет более надёжную и уместную информацию.
     Статьи  в балансе могут детализироваться с высокой степенью по усмотрению самого предприятия (при соблюдении требований стандартов о раскрытии той или иной информации). Обычно финансовые отчёты в публикуемой годовой отчётности менее детализированы, чем используемые для управленческих целей менеджментом.
     В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами:
    В порядке убывания срока использования активов и срока погашения обязательств – то есть долгосрочные активы в первую очередь.
    В порядке убывания ликвидности – то есть краткосрочные активы в первую очередь.
     Расположение  статей в порядке убывания ликвидности  будет прямой противоположностью расположения в порядке убывания срока использования.
     Таким образом, международные стандарты  в отличие от российских нормативных актов не регламентируют порядок ликвидности, но требуют его соблюдения, то есть статьи в балансе могут располагаться и в порядке уменьшения, и в порядке увеличения ликвидности. По международным стандартам баланс может быть как классифицированным, так и неклассифицированным, но в любом случае активы и обязательства сроком погашения менее и более 12 месяцев должны быть представлены отдельно.
     В международных стандартах дано определение  текущих активов и обязательств и сформулированы требования к минимальному содержанию информации, представляемой непосредственно в балансе. В качестве приложения к стандарту представлен пример баланса, соответствующий требованиям международных стандартов.
     Текущие активы и обязательства определяются международными стандартами следующим образом.
     Активы  должны классифицироваться как текущие  активы, когда:
    Ожидается, что они будут реализованы или их держат с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия. Нормальный операционный цикл (Normal operating cycle) – это среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Очевидно, продолжительность нормального операционного цикла существенно варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.
    Их держат преимущественно с целью перепродажи или короткий период, и ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев с даты составления баланса.
    Представляют собой денежные средства или их эквиваленты, на использование которых не никаких ограничений.
     Денежные  эквиваленты – нерискованные  краткосрочные высоколиквидные  финансовые вложения, быстро и с  минимальными потерями конвертируемые в денежные средства (долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения  не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Денежные средства или их эквиваленты, на которые наложены ограничения в использовании, не могут свободно использоваться компанией и ждать от них экономические выгоды не приходится (исходя из определения активов).
     Обычно  для решения, являются ли активы краткосрочными (текущими) или долгосрочными (нетекущими), опираются на идею разумного предположения, то есть руководство предприятия в условиях неопределённости само решает эту проблему в зависимости от своего намерения использования данного актива. Такая практика называется учётом по намерению (Intention Accounting).
     Основные  статьи краткосрочных (текущих) активов  в порядке убывания их ликвидности:
    Денежные средства и эквиваленты денежных средств (Cash and Cash Equivalents).
    Краткосрочные инвестиции (Short-term Investments / Marketable Securities).
    Счета к получению (Accounts Receivable).
    Векселя к получению (Notes Receivable / Bills Receivable).
    Запасы (Inventories / Stocks).
    Предоплаченные (оплаченные авансом) расходы (Prepaid Expenses).
     К долгосрочным или нетекущим активам  относятся:
    Инвестиции и фонды (Investments and Funds).
    Основные средства (Fixed assets; Property, Plant and Equipment).
    Нематериальные активы (Intangible assets).
    Прочие активы – статьи, не входящие в перечисленные выше группы активов, например, некоторые необычные специфические статьи конкретного предприятия или отрасли деятельности, а также здесь могут быть объединены несущественные по величине статьи баланса.
     В группу – Инвестиции и фонды –  включаются активы, обычно долгосрочной природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.