На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Состав и структура оборотных средств предприятия

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 29.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


. Состав и структура  оборотных средств  предприятия

Воспроизводство в рыночной экономике представляет собой единство движения стоимости  и потребительной стоимости. Начиная  со стадии производства и до реализации товара, оба процесса совпадают: потребительная стоимость и стоимость движутся вместе. Как потребительная стоимость продукт поступает из производства либо в непосредственное потребление, либо на прирост запасов. В то же время стоимость проделывает более сложное движение. Реализованная стоимость состоит из двух частей: одна возмещает авансированные средства производства, а другая образует доход. Ускорение или замедление движения стоимости, большую часть которой составляют оборотные средства, напрямую влияет на финансовые результаты деятельности предприятий.
Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды  и фонды обращения для обеспечения  непрерывного процесса производства и  реализации продукции. [1, с. 39]
Оборотные средства промышленного предприятия состоят из оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотные фонды  – это та часть производственных фондов, которая полностью потребляется в каждом производственном цикле, переносит  всю свою стоимость на вновь созданную  продукцию и в процессе производства не сохраняют своей натуральной формы. Натурально-вещественным содержанием оборотных фондов являются предметы труда, которые находятся в производственных запасах и предметы труда, которые вступили в процесс производства (незаконченная продукция, полуфабрикаты собственного производства). [2, с. 250]
Для обеспечения  непрерывности процесса производства и реализации продукции промышленное предприятие наряду с оборотными фондами располагает также фондами  обращения.
Фонды обращения  – часть оборотных средств, которая  состоит из остатков готовой продукции на складе предприятий, товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями, остатков денежных средств предприятий на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах и дебиторской задолженности, а также вложения в краткосрочные ценные бумаги. [1, с. 39]
Состав и классификация  оборотных средств приведены соответственно в таблице 1 итаблице 2 и 3
Таблица 1. Состав оборотных средств предприятия 
Оборотные средства
Производственные  оборотные фонды Фонды обращения
Производственные  запасы Средства в  затратах на производство Готовая продукция Денежные средства и расчеты
1. Сырье  
2. Основные материалы  
3. Покупные полуфабрикаты  
4. Комплектующие изделия  
5. Вспомогательные материалы  
6. Топливо  
7. Тара  
8. Запчасти  
9. МБП
10. Незавершенное производство  
11. Полуфабрикаты собственного изготовления  
12. Расходы будущих периодов
13. Готовая продукция  на складе предприятия  
14. Отгруженная (но неоплаченная) продукция
15. Расчеты с  дебиторами  
16. Доходные активы (вложения в ценные бумаги)  
17. Денежные средсва:  
- на расчетных счетах  
- в кассе
Элементный  состав оборотных  средств
Сырье является продукцией добывающих отраслей.
Материалы представляют собой продукцию, уже прошедшую определенную обработку. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные  – это материалы, которые непосредственно входят в состав изготовляемого продукта (металл, ткани).
Вспомогательные – это материалы, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса. Сами они в состав готового продукта не входят (смазка, реагенты).
Полуфабрикаты – продукты, законченные переработкой на одном переделе и передаваемые для обработки на другой передел. Полуфабрикаты могут быть  собственные и покупные. Если полуфабрикаты не производятся на собственном предприятии, а покупаются у другого предприятия, они относятся к покупным  и входят в состав производственных запасов.
Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания  и   техническую   приемку.
Структура оборотных средств — это соотношение между отдельными элементами оборотных средств, выраженное в процентах. Различие в структурах оборотных средств компаний обусловливается многими факторами, в частности, особенностями деятельности организации, условиями ведения бизнеса, снабжения и сбыта, местонахождением поставщиков и потребителей, структурой затрат на производство. Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания  и   техническую   приемку.
Расходы будущих периодов – это расходы данного периода, подлежащие погашению за счет себестоимости последующих периодов.
Готовая продукция представляет собой полностью законченные готовые изделия или полуфабрикаты, поступившие на склад предприятия.
Дебиторская задолженность – деньги, которые физические или юридические лица задолжали за поставку товаров, услуг или сырья.
Денежные  средства – это денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, на расчетных счетах банков и в расчетах.
На основе элементного  состава оборотных средств можно  рассчитать их структуру, которая представляет собой удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в общей их стоимости.
По источникам образования оборотные средства делятся на собственные и привлеченные (заемные). Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, накопленная прибыль и др.). В состав заемных оборотных средств входят банковские кредиты, а также кредиторская задолженность. Их предоставляют предприятию во временное пользование. Одна часть платная (кредиты и займы), другая бесплатная (кредиторская задолженность).
В различных  странах между собственным и  заемным капиталом используются различные соотношения (нормативы). В России применяют соотношение 50/50, в США – 60/40, а в Японии – 30/70.
По степени управляемости оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся те оборотные средства, которые обеспечивают непрерывность производства и способствуют эффективному использованию ресурсов. Это производственные запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, готовая продукция на складе. Денежные средства, отгруженная продукция, дебиторская задолженность относятся к ненормируемым оборотным средствам. Отсутствие норм не означает, что размеры этих средств могут изменяться произвольно. Действующий порядок расчетов между предприятиями предусматривает систему санкций против роста неплатежей.
Нормируемые оборотные  средства планируются предприятием, тогда как   ненормируемые   оборотные   средства   объектом   планирования   не  являются. 
 

Оборотные производственные фонды включают в себя:  

-)Производственные запасы – это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс и находятся на предприятии в виде складских запасов. К ним относят: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части для ремонта основных фондов, топлива, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инвентарь, инструменты, а также специальные инструменты и приспособления независимо от их стоимости, предназначенные для выпуска ограниченной партии продукции или отдельного заказа. Необходимость производственных запасов обусловлена тем, что процесс производства совершается непрерывно, а поступление сырья, материалов, комплектующих периодически. Также средства труда со сроком службы не более одного года или стоимостью не более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного минимального размера оплаты труда в месяц (малоценные быстроизнашивающиеся предметы и инструменты);
-)Незавершенное производство (НЗП) (незаконченная продукция) – это предметы труда, которые уже вступили в производственный процесс, но их обработка не закончена. На практике в составе НЗП принято считать полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки в других цехах этого же предприятия. Предметы незавершенного производства находятся на разных стадиях обработки, рабочих местах, но еще не готовы для реализации.
-)Расходы будущих периодов (РБП) – это затраты, связанные с освоением новых видов продукции (оплата конструкторам за проектирование нового изделия, инструмента и приспособлений, технологам – за разработку технологических процессов изготовления нового изделия, инструментов, приспособлений). Они производятся в плановом периоде, накапливаются, а подлежат погашению в будущем, когда будет реализовываться новая продукция, за исключением тех затрат, которые финансируются из прибыли, средств бюджета, либо специальных фондов.
Готовая продукция (ГП) на складах предприятия –  это продукция, изготовленная на предприятии и подлежащая к отгрузке потребителям.
Продукция отгруженная (ПО), в пути, но не оплаченная покупателем, то есть на расчетный счет предприятия еще не поступили деньги от покупателя.
Свободные денежные средства на расчетном счете предприятия, в кассе, необходимые для приобретения материалов, комплектующих, выплаты  командировочных и так далее.
Денежные средства вложенные в акции, ценные бумаги – это приобретенные предприятием акции, ценные бумаги других предприятий, банков краткосрочного действия (до 1 года). [3, с. 68-69]
Таблица 2.Состав и классификация оборотных средств.

Таблица 3. Признаки классификации оборотных средств
Признак классификации Классификационная группа
В зависимости  от участия их в кругообороте средств Оборотные производственные фонды 
Фонды обращения
По  принципам организации регулирования  оборотных средств Сфера производства 
Сфера обращения
По  методам планирования Нормируемые 
Ненормируемые
По  источникам формирования Собственные и  приравненные к собственным 
Привлеченные 
Заемные
По  элементам пункты 1-17 в  таблице 1
 
Необходимо различать  понятия состав оборотных средств  и структура оборотных средств. Состав оборотных средств – элементы оборотных производственных фондов и фондов обращения. Структура –  соотношение между отдельными группами, элементами оборотных средств и общими их объемами, выраженное в долях или процентах.
На объем и  структуру оборотных средств  предприятий значительное влияние  в современных условиях оказывает  множество факторов, например:  
+ особенностей изготовления продукции – трудоемкая, материалоемкая;  
+ типа производства;  
+ длительности производственного цикла;  
+ периода освоения новой продукции;  
+ месторасположения поставщиков материальных ресурсов и потребителей продукции, условий снабжения и сбыта;  
+ качества выпускаемой продукции;  
+ платежеспособности предприятия и покупателей. [3, с. 69]

На предприятиях в связи со снижением доли производственных запасов и свободных денежных средств происходит изменение структуры  оборотных фондов. В структуре  оборотных средств – в запасах товарно-материальных ценностей наибольший удельный вес приходится на производственные запасы и незавершенное производство, а в них на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.
Структура оборотных  средств предприятий различных  отраслей промышленности будет различной. Анализ показывает, что наибольшая доля, например, дебиторской задолженности характерна для предприятий электроэнергетики, машиностроения, а наименьшая – легкой и пищевой промышленности, то есть предприятий, работающих непосредственно на потребителя.
Оборотные средства всегда находятся в движении и  проходят несколько стадий кругооборота, изменяя свою форму.
На денежные средства (Д), имеющиеся на расчетном  счету (или счетах), а также в  кассе, предприятие приобретает  необходимые ему для производства материальные ресурсы. После приобретения материалы расходуются не сразу, некоторая их часть сначала оседает в виде производственных запасов (ПЗ) на складе, а та часть, которая запущена в производство, - в виде заделов незавершенного производства, готовой, но еще не реализованной продукции (ГП). Продав выпущенную готовую продукцию, предприятие возвращает себе денежные средства (Д'), часть из которых ранее была затрачена на приобретение материальных ресурсов (Д), необходимых для производства, получая при этом определенную долю прибыли (?Д). За счет части полученной выручки от реализации готовой продукции возмещаются при приобретении новых партий материальных ресурсов потребленные средства производства и предметы труда в виде сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации, а также расходы на заработную плату и другие затраты. Этим и завершается кругооборот оборотных средств на предприятии. [4, с. 95]
Д' = Д + ?Д
Движение на предприятии оборотных фондов и  фондов обращения:
ПЗ – НП – ГП – Т,  
где ПЗ – производственные запасы материальных ресурсов;  
НП – заделы незавершенного производства (материалы, находящиеся в цехах предприятия в состоянии обработки (заготовки, детали-полуфабрикаты, подвергаемые токарным, фрезерным и другим технологич операциям на соответствующих станках и лежащие в контейнерах возле этих станков в ожидании выполнения с ними очередной технологической операции);  
ГП – сбытовые запасы готовой продукции;  
Т – товары – продукция выпущенная предприятием (является собственностью предприятия до момента их продажи).

Чтобы процесс  производства не прервался, предприятию  необходимо осуществлять планирование оборотных средств по группам  и контроль за поддержанием требуемого их уровня на каждой стадии кругооборота. Планирование оборотных средств должно включать показатели исходного и конечного уровней потребностей, а также показатели каждого значительного изменения (роста, снижения) этой потребности внутри планового периода. Например, расходовать оборотные средства предприятию придется не на оплату средних, одинаковых поставок, а на оплату самых разных поставок – малых и больших, частых и редких доставляемых воздушным транспортом, автомобильным и др. Зная с определенной вероятностью динамику будущих поставок, предприятие может более обоснованно управлять производством и финансами.
Основой планирования оборотных средств предприятия  является нормирование.
 

1.2.Организация и управление оборотными средствами
1.2.1.Источники формирования оборотных средств  

Организация оборотных  средств на предприятии включает основные принципы определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств.
  Первоначально при создании предприятия оборотные средства формируются как часть его уставного фонда (капитала). Они направляются на приобретение производственных запасов, поступающих в производство для изготовления товарной продукции. Готовая продукция поступает на склад и отгружается потребителю. До момента ее оплаты производитель испытывает потребность в денежных средствах. Величина этой потребности зависит не только от объема вложенных средств, но и от размера предстоящих расчетов, она может колебаться в течение года по разным причинам. Поэтому предприятие использует и другие источники формирования оборотных средств - устойчивые пассивы, кредиторскую задолженность, кредиты банков и других кредиторов.
  По  мере роста производственной программы  потребность в оборотных средствах  возрастает, что также требует соответствующего финансирования прироста оборотных средств. В этом случае источником их пополнения является чистая прибыль предприятия.
  Поскольку на расчетном счете находится  основная часть денежных средств  предприятия, необходимо выделить ту их часть, которая без ущерба для хозяйственной деятельности предприятия может использоваться как оборотные средства. Остальная часть денежных средств может иметь другое целевое назначение и использоваться на финансирование капитальных вложений или формирование финансовых активов.
  В качестве оборотных средств предприятием используются устойчивые пассивы. Они  приравниваются к собственным источникам, так как постоянно находятся  в обороте предприятия, используются для финансирования его хозяйственной  деятельности, но ему не принадлежат. К устойчивым пассивам относятся:
  • минимальная  переходящая задолженность по заработной плате и отчислениям на социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское  страхование, фонд занятости;
  • минимальная  задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;
  • задолженность  поставщикам по неотфактурованным  поставкам и акцептованным расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;
  • задолженность  заказчикам по авансам и частичной  оплате продукции;
  • задолженность бюджету по некоторым видам налогов.
  При расчете  минимальной задолженности по заработной плате определяется период в днях между датой начисления и датой выплаты заработной платы. Затем рассчитывается однодневная сумма задолженности по заработной плате и умножается на минимальное количество дней, в течение которых она числится в обороте предприятия.
  Величина  задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, может быть определена следующим образом: по данным аналитического учета за предыдущий отчетный период рассчитывается средняя сумма по этой статье, которая умножается на величину темпов роста объема производства по основной деятельности в предстоящем периоде. При наличии реальных предпосылок сокращения суммы задолженности во внимание принимается ускорение оборачиваемости оборотных средств.
  Минимальная задолженность перед  бюджетом определяется по тем видам налоговых платежей, срок начисления которых наступает раньше срока выплаты. Это относится к налогам, плательщиком которых является предприятие как хозяйствующий субъект (налог на имущество предприятия, земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог), а также к подоходному налогу с заработной платы рабочих и служащих данного предприятия, который оно перечисляет в бюджет.
  Кроме собственных и приравненных к  ним средств источником формирования оборотных средств может быть кредиторская задолженность предприятия (средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте). Если устойчивые пассивы можно планировать, то кредиторская задолженность - это непланируемый источник формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность подразделяется на нормальную, возникающую в связи с особенностями расчетов, и ненормальную, образующуюся в результате нарушения покупателями сроков оплаты расчетных документов. В последнем случае покупатель, получив от поставщика товарно-материальные ценности и не уплатив за них в срок, использует уже не принадлежащие ему средства в своем обороте. Между тем при нынешней инфляции немаловажную роль играет скорость осуществления платежей между предприятиями. Задержка платежей приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и способствует ухудшению финансового состояния поставщика.
  В настоящее время неплатежеспособность предприятий достигла угрожающих масштабов и имеет тенденцию к росту. Применяющиеся методы решения этой проблемы (взаимный зачет неплатежей, предоплата, векселя) пока не дают необходимого эффекта. Особенно пагубно это сказывается на предприятиях с длительным производственным циклом.
  В числе  прочих источников формирования оборотных  средств можно назвать временно не используемые остатки фондов специального назначения, образованные за счет прибыли.
  Потребность предприятия в оборотных средствах не остается постоянной в течение года. Она может колебаться в зависимости от различных факторов:
  сезонности  производства,
  неравномерности поставок товарно-материальных ценностей,
  несвоевременности поступления денег за отгруженную  продукцию,
  накопления нереализованной готовой продукции на складе и др.
  Некоторые из перечисленных факторов обусловлены  спецификой производства (сезонность производства), способом отгрузки продукции (например, только в навигационный  период), т.е. причинами, связанными с нормальными условиями производства и реализации продукции на конкретном предприятии. Поэтому экономически нецелесообразно формировать оборотные средства только за счет собственных источников, так как это снижает возможности предприятия в финансировании других затрат. В качестве заемных источников используются краткосрочные кредиты банка, других кредиторов, коммерческий кредит.
  Банк  выдает краткосрочные ссуды, заключив с предприятием кредитный договор. Выдача кредитов увязывается с финансовым состоянием предприятия, его платежеспособностью. Прежде чем выдать кредит, банк проводит определенную аналитическую работу, принимая во внимание размер и срок испрашиваемой ссуды, результаты хозяйственной деятельности предприятия, имеющееся обеспечение ссуды. В настоящее время коммерческие банки кредитуют предприятия под залог имущества или при условии страхования риска непогашения кредита. Краткосрочный кредит выдается на срок до одного года, но из-за сильных инфляционных процессов фактические сроки предоставления кредита гораздо меньше.
  Другие  кредиторы предоставляют средства предприятию взаймы под оговоренный  процент насрок менее года с оформлением  векселя или иного долгового  обязательства.
  Коммерческий  кредит также оформляется векселем. Это кредит поставщика покупателю, когда оплата товарно-материальных ценностей производится покупателем позже в оговоренные с поставщиком сроки. Процент за пользование банковским и коммерческим кредитом включается заемщиком в себестоимость продукции в пределах учетной ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. В остальной части он уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также из прибыли уплачивается процент по просроченным ссудам банка и поставщиков. Процент по ссудам других кредиторов уплачивается только из чистой прибыли предприятия.
  В компетенции  банка находится решение вопроса  о выдаче кредита на временное  восполнение недостатка собственных  оборотных средств. Процент по таким  ссудам предприятие выплачивает  из чистой прибыли.

В условиях развития инфляционных процессов и высоких процентных ставок за пользование краткосрочными ссудами значение собственных источников формирования оборотных средств усиливается. В настоящее время предприятие использует краткосрочные банковские ссуды в том случае, когда кредитуемая операция приносит доход, превышающий расходы по уплате процентов за пользование ссудой. Предоставление средств взаймы другими кредиторами и коммерческий кредит пока не получили значительного распространения.

 

1.2.2.Основные методы нормирования оборотных средств

Нормирование  оборотных средств решает две  основные задачи. Первая – постоянно  поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия  и потребностью в средствах для  обеспечения минимально необходимых  запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации. Другая задача более сложная: с помощью нормирования необходимо управлять размерами запасов. Нормирование призвано стимулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др. [5, с. 192]
По принципам  организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым  оборотным средствам относится  продукция отгруженная, в пути, но не оплаченная; денежные средства на расчетном счете, в кассе. На уровень этих групп оборотных средств в большей мере влияют внешние факторы, чем производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Законодательная база, как основа договорной системы поставок, должна способствовать снижению размера неоплаченных поставок.
К нормируемым  оборотным средствам относятся  все группы оборотных производственных средств – это производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов; из сферы  обращения – готовая продукция на складе.
Величина нормируемых  оборотных средств должна всегда отвечать реальной потребности производства. Предприятие определяет минимальную, но достаточную потребность по каждой из этих групп оборотных средств  и контролирует их уровень на каждой стадии движения, так как большие запасы материальных ценностей требуют отвлечения денежных средств с других целей, необходимы склады, охрана, учет. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими и т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия. [2, с. 253]
Нормирование  оборотных средств – процесс  установления норм и нормативов по нормируемой группе оборотных средств. [1, с. 39]
В процессе нормирования оборотных средств определяют норму и норматив оборотных средств.
Норма оборотных  средств – относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей устанавливаемая в  днях.
Норматив оборотных  средств – минимально необходимая  сумма денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия.
В практике нормирования оборотных средств используются несколько методов:  
+ прямого счета;  
+ аналитический;  
+ опытно-лабораторный;  
+ отчетно-статистический;  
+ коэффициентный.

Метод прямого  счета основывается на фактической  потребности оборотных средств.
Аналитический метод оценки норматива оборотных  средств устанавливается по фактической  величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки  и ненужные запасы, а также на изменение в условиях производства и снабжения. Данный метод предусматривает деление оборотных средств на две группы:  
+ зависящие от изменения объема производства;  
+ не зависящие от объема производства. [2, с. 255]

Опытно-лабораторный – основан на замерах их расхода и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразная сфера применения данных норм: вспомогательное производство, химическое, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.