На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Финансовые особенности предпринимательской деятельности

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 30.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 23. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
       СОДЕРЖАНИЕ: 

       ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..3
    ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКОВ  В
          РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ …..……………………………………………..6
      Организационные основы функционирования банков в
      современных условиях ………………………………………………….6
      1.2. Характеристика Дальневосточного банка Сбербанка России ………11
      Система формирования показателей финансовых результатов …….22
      1.4.  Проблемы  перехода банков России на  международные стандарты финансовой  отчетности ……………………………………………….28
    2.   БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКОВ ……………………………………………….37
      2.1. .Бухгалтерский учет финансовых  результатов деятельности банков 37
      2.2. .Аудит финансовых результатов  деятельности банков ……………   54
    АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
         БАНКОВ …………………………...……………………….………………..65
      3.1.  Значение  анализа финансовых результатов  деятельности коммерческих банков  …………………………………………………65
      Обзор методик анализа финансовых результатов  ……………… ..67
      Анализ финансовых результатов на примере Дальневосточного банка Сбербанка России    ……………………………………………………75
      Направления совершенствования методики учета финансовых результатов  …………………………………………………………….94
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ   ……….………………………………………………………99
    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………...104
    Приложения 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

    ВВЕДЕНИЕ

    В современных рыночных условиях возрастает рост и значение таких экономических  категорий как бухгалтерский  учет, аудит, анализ, финансовая отчетность и другие. Одним из важнейших элементов  финансовой отчетности является прибыль, полученная банком в результате осуществления своей деятельности.
    С одной стороны, получение прибыли  является естественной и основополагающей целью деятельности коммерческого  банка. Заработанная прибыль служит базой для увеличения собственного капитала и резервов банка, обновления основных средств и материальных активов, расходов социально – экономического характера и выплачиваемых дивидендов.
    С другой стороны, прибыль способствует стабильности финансового положения  банка и поддержания необходимого уровня его ликвидности, улучшению качества предоставляемых банковских услуг. Высокие финансовые результаты повышают привлекательность банка для российских и иностранных инвесторов.
    В то же время правильность организации  бухгалтерского учета в соответствии с законодательными и нормативными актами в данной области зависит от правильности ведения учета доходов и расходов кредитной организации. Доходы и расходы банка являются основными элементами финансовой отчетности банка, особое внимание которых уделяют в силу следующих причин:
    они взаимосвязаны со всеми учетными объектами, так как являются основой (в части расходов) для обеспечения работы банка, и следствием его деятельности (в части доходов)
    система учета доходов и расходов – это центральный участок работы бухгалтерской службы и всей системы управления, так как при этом собирается информация о фактических издержках и полученных доходах, то есть создается основа для подсчета фактической прибыли;
    финансовый результат работы банка – более важный и значимый показатель для пользователей, чем абсолютный размер и структура валюты баланса, так как он влияет на положительный образ и способствует дальнейшему привлечению средств клиентов, является основой функционирования банковской системы.
      Данные бухгалтерского учета  финансовых результатов используются с целью принятия эффективных управленческих решений. Все выше сказанное свидетельствует о необходимости проведения аудита финансовых результатов с целью подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности определения величины чистой прибыли, формирование и использование прибыли.
    Для выживания банка в современных  условиях, а также для эффективного управления, руководству коммерческого  банка необходимо оценивать его  финансовое состояние, для чего и  проводится его финансовый анализ.
    Регулярный  анализ деятельности коммерческих банков имеет большое значение для самих  банков, для их акционеров и клиентов, а также для Центрального Банка  Российской Федерации. Центральный  Банк на основе такого анализа, проводимого по отдельным регионам и по стране в целом, может изучить ситуацию на кредитно – финансовом рынке, измерить эффективность проводимой кредитно – денежной политики и при необходимости корректировать ее. Коммерческие банки на основе анализа финансовых результатов своей деятельности, а также деятельности других банков могут оценивать эффективность и качество своей работы и определять направления ее улучшения. Акционеры и клиенты банка на основании такого анализа получают возможность оценивать его денежность, доходность для решения вопроса о целесообразности дальнейших взаимоотношений.
    Методики  анализа финансовых результатов  деятельности банка должны устанавливать  с высокой точностью степень  надежности банка и способность  бесперебойно выполнять свои обязательства перед клиентами. В зависимости от поставленных задач и целей анализ финансовых результатов можно производить с использованием  структурного, динамического, сравнительного, факторного и рейтингового анализов.
    Все вышеизложенное свидетельствует об особой актуальности  данной  темы дипломной работы на современном этапе развития, что и послужило вескими доводами в пользу ее выбора.
           Основная цель  исследования – бухгалтерский  учет, аудит и анализ финансовых  результатов деятельности коммерческого  банка. В представленной Вашему вниманию работе рассматриваются  следующие задачи:
      особенности функционирования банка в рыночных условиях;
      бухгалтерский учет, аудит финансовых результатов деятельности кредитной организации;
      анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка на примере Дальневосточного Банка Сбербанка России.
    Автором     при    написании      настоящей      курсовой    работы    были использованы     последние           нормативные    и   законодательные   акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, статистические материалы, научные труды ведущих экономистов страны с применением методов монографического описания,  группировок, таблиц, элиминирования.
    Дипломная работа изложена на 108 страницах, содержит три главы,  11 таблиц и 25 приложений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКОВ
    В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
 
      Организационные основы функционирования банков современных  условиях
 
    Существует  большое количество определений  понятия «банк». В справочных и  энциклопедических изданиях банк рассматривается как денежно-кредитный институт, осуществляющий регулирование платежного оборота в наличной и безналичной формах или как кредитное учреждение, осуществляющее универсальные банковские операции для предприятий всех отраслей, в основном за счет денежных капиталов и сбережений, привлеченных в виде вкладов. В этих же изданиях банк иногда называют финансовым предприятием (организацией, учреждением). И это, в принципе, верно, так как банк как специфическое предприятие производит продукт, существенно отличающийся от продукта сферы  материального производства, он производит не просто товар, а товар особого рода в виде денег, платежных средств.
    Но  некоторые современные авторы дают иную трактовку. Одни из них (Грязнова А. Г., Молчанов А. В., Питателев В. А., Панова Г. С.) говорят о том, что банк – это посреднический институт, который связывает различные хозяйствующие субъекты, опосредует их финансово-экономические отношения и сам в собственных интересах и на свои средства вступает в подобные отношения. Другие (например, зарубежные экономисты Роджер Миллер, Дэвид Ван-Хуз) характеризуют банк в качестве депозитного учреждения, относительно не ограниченное в возможности предоставления коммерческих ссуд и имеющие законное право создавать чековые депозиты.
    В законе «О банках и банковской деятельности» от 7 июля 1995 года говорится, что «банк – это кредитная организация, которая имеет право привлекать денежные средства физических и юридических лиц, размещать их от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и осуществлять расчетные операции по поручению клиентов».
       Итак, подводя итог всему вышесказанному, можно сказать, что конкретного  определения банка не существует. Можно давать различные определения  понятию «банк», все, перечисленные  выше, являются верными. Все зависит от того, какие функции выполняет банк и на каком этапе развития экономики (переходной, рыночной или др.) осуществляет свою деятельность, а также от многих других критериев.
       Исходя  из этого, на практике действует множество  видов банков.
       Различают, прежде всего, эмиссионные и коммерческие банки. К эмиссионным относятся центральные банки. А коммерческих банков существует великое множество. Отмечают следующие критерии, по которым выделяют отдельные их типы:
       1. По характеру выполняемых операций различаются универсальные и специализированные банки. Универсальный банк тяготеет к кредитованию многообразных отраслей, в то время как специализированный банк чаще всего связан с кредитованием какой-либо отрасли народного хозяйства, группу предприятий. Универсальный банк обслуживает и юридических и физических лиц, специализированный может замкнуться только на обслуживании частных лиц.
       2. По типу собственности банки  классифицируются на государственные,  акционерные, кооперативные, частные  и смешанные.
       3. По масштабам деятельности выделяются  банковские консорциумы, крупные,  средние и малые банки. 
       4. По сфере обслуживания банки  подразделяются на региональные (местные), межрегиональные, национальные  и международные. 
       5. По числу филиалов банки подразделяются на бесфилиальные и многофилиальные.
       6. В зависимости от обслуживаемых  банками отраслей их можно  подразделить на многоотраслевые  и обслуживающие преимущественно  одну из отраслей.
       Итак, сущность банков выражается через специфику  деятельности. Но кроме специфики влияние оказывает и структура. Под структурой банка понимается совокупность элементов, находящихся в тесном взаимодействии. Таких элементов четыре:
       1) банковский капитал как обособившаяся  часть промышленного и торгового  капитала, как собственный и преимущественно заемный капитал, как капитал, используемый не для себя, а занимаемый для других;
       2) собственно деятельность банка,  который функционирует главным  образом в сфере обмена;
       3) особая группа людей, отдельные  личности, обладающие специфическими знаниями в области банковского хозяйства, управление им, специализирующиеся на обособившемся виде деятельности;
       4) производственный элемент, охватывающий  банковскую технику, здания, сооружения, средства связи и коммуникации, внутреннюю и внешнюю информацию, определенные виды производственных материалов.
     В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения. Через  них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения осуществляют консультирование, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия. Словом, создается впечатление о многоликой сути банка. В разряд его деятельности подключаются такие ее виды, которые могут выполнять и другие учреждения.
     К раскрытию сути банка можно подойти  с двух сторон: с юридической и  экономической. В первом случае исходное значение приобретает понятие “банковские операции”. В их перечень включаются такие, которые в соответствии с законодательством относятся исключительно к банковской деятельности. Сюда относят: операции по приему денег во вклады, предоставлению различных видов кредита, покупке векселей и чеков, комиссионные операции с ценными бумагами, операции с ценностями, приобретение обязательств по ссудам до наступления срока платежа, проведение безналичных платежей и расчетное обслуживание.
       При всей важности юридического аспекта проблема сущности банка, однако, остается открытой. Вскрытие сущности - это не только соотнесение деятельности банка с законом. Не юридический закон определяет сущность банка как такового, не операции, ему дозволенные, а экономическая сторона дела, природа банка, дающая ему законодательное право осуществлять соответствующие сделки. Не случайно в закон попадают такие операции, которые выполняют другие учреждения.
       Банк  является элементом банковской системы, под которой понимается совокупность банков, банковской инфраструктуры, банковского законодательства и банковского рынка, находящихся в тесном взаимодействии друг с другом и с внешней средой.
       Под банковской инфраструктурой понимается такая совокупность элементов, которая обеспечивает жизнедеятельность банков. Принято различать два блока банковской инфраструктуры: внутренний и внешний. Первый обеспечивает стабильность банка изнутри, второй – в его взаимодействии с внешней средой.
К элементам внутренней инфраструктуры относятся:
      а) законодательные нормы, определяющие статус кредитного учреждения, перечень выполняемых им операций;
      б) внутренние правила совершения операций, обеспечивающие выполнение законодательных  актов и защиту интересов вкладчиков, клиентов банка, его собственных средств, в целом методическое обеспечение;
      в) построение учета, отчетности, аналитической  базы, компьютерная обработка данных, управление деятельностью банка  на базе современных коммуникационных систем;
      г) структура аппарата управления банком.
      К внешнему блоку банковской инфраструктуры относятся:
      информационное обеспечение;
      научное обеспечение;
      кадровое обеспечение;
      законодательная база.
      Назначение  банков в кредитной системе можно  рассмотреть через выполняемые  им функции. Выделяют четыре основных функции коммерческого банка.
      Одной  из самых важных функций коммерческого  банка является посредничество в  кредите, которое они осуществляют путем перераспределения денежных средств, временно высвобождающихся в  процессе кругооборота фондов предприятий  и денежных доходов частных лиц.
      Вторая  важнейшая функция банков – стимулирование накоплений в хозяйстве. Осуществление  структурной  перестройки экономики  должно опираться на использование  главным образом и в первую очередь внутренних накоплений хозяйства. Они должны составлять основную часть средств, необходимых для реформирования экономики.
      Третья  функция банков – посредничество в платежах между отдельными самостоятельными субъектами. Создание системы независимых  коммерческих банков (вместо единого  государственного банка) привело к рассредоточению расчетов и повышению в связи с этим рисков, которые должны брать на себя коммерческие банки. Ликвидация системы расчетов с использованием счетов МФО и переход на расчеты между банками через корреспондентские счета также повышают их риски, поскольку расчеты производятся не между филиалами одного банка, а между самостоятельными коммерческими банками. В этих условиях особенно важна ответственность банков за своевременное и полное выполнение поручений своих клиентов по совершению платежей.
      В связи с формированием фондового  рынка получает развитие и такая  функция банков, как посредничество в операциях с ценными бумагами.
      Имея  лицензию Банка России на осуществление  банковских операций, банк в праве  осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, операции с которыми не требуют специальной лицензии. Банки вправе также осуществлять доверительное управление данными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
      Банк  оказывает консультационные услуги своим клиентам по поводу выпуска  и обращения ценных бумаг. Банк может размещать свои ресурсы в ценные бумаги от своего имени, тогда все риски, связанные с таким размещением, все доходы и убытки от изменения рыночной оценки приобретенных ценных бумаг относятся за счет акционеров банка. 

      Характеристика  Дальневосточного банка Сбербанка России
 
    Основоположником  развития сберегательного дела в  России был Император Николай I, который 12 ноября (30 октября по старому стилю) 1841 года именным Указом утвердил первый Устав сберегательных касс. С тех  пор в России понятие “сбережения” постепенно стало приобретать современный практический смысл. С 1998 года дата 12 ноября является профессиональным праздником всех, кто трудится в системе сберегательного дела - в Сбербанке России.
    Многочисленные  перемены в политической и социально-экономической жизни нашей страны оказывали непосредственное влияние на характер работы и статус сберегательной системы, изменяли философию и идеологию ее развития. Пройдя длинный путь от сберкасс до современного универсального банка с уникальным опытом в сберегательном деле, Сбербанк России был и остается надежным инструментом хранения народных средств и приумножения личных сбережений, прочной опорой государства в осуществлении планов экономического развития страны.
       Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации создан в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности с РСФСР» от 2 декабря 1990 года. Учредителем банка является Центральный банк Российской Федерации и зарегистрирован в Центральном Банке  20 июля 1991 года.
    Фирменное наименование Банка: Акционерный коммерческий Сберегательный Банк Российской Федерации.
    Сбербанк  России имеет исключительное право  использования своего фирменного наименования. Банк имеет круглую печать со своим фирменным полным наименованием, указанием местонахождения, штампы, бланки, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
    Банк  входит в банковскую систему Российской федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством  Российской федерации, нормативными документами Банка России, а также Уставом.
    Банк  является юридическим лицом и  со своими филиалами и другими  обособленными подразделениями  составляет единую систему Сбербанка  России. Имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
    Крупнейшим  акционером Сберегательного Банка  является Центральный банк Российской Федерации, который в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О внесении изменений  и дополнений в закон РСФСР  «О Центральном Банке РСФСР» и Уставом Сбербанка владеет контрольным пакетом акций. Органы управления Сберегательного Банка включают: Общее собрание акционеров, Совет Банка, Совет директоров Банка, Президента Сберегательного банка. Компетенция органов управления банка определена в его уставе. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Банка осуществляется ревизионной комиссией, избираемой общим собранием акционеров банка сроком на 2 года.
    Уставный  капитал Сберегательного банка  российской Федерации формируется путем выпуска и размещения обыкновенных и привилегированных акций. Уставный капитал банка равен общей сумме номинальной стоимости акций банка, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов.
    Размер  уставного капитала может быть изменен  путем увеличения (уменьшения) номинальной  стоимости размещенных акций, размещения дополнительных акций либо сокращения общего количества акций, в том числе  путем приобретения части размещенных  акций в случаях, предусмотренных федеральным законом.
    Все акции Сберегательного банка  Российской Федерации являются именными.
    Сбербанк  России — это лидер банковской системы России, основа ее стабильности и надежности. Присутствие Банка  во всех секторах рынка банковских услуг делают его альтернативой любому другому банку России, и обеспечивает функционирование банковской системы страны в любых условиях.
    Сбербанк  России — это банк общенационального  масштаба, лицо банковской системы  России на международном рынке. Банк обеспечивает формирование экономической политики и оказывает влияние на макроэкономические процессы в стране, осуществляет реализацию экономически эффективных государственных программ развития. Широкая филиальная сеть дает возможность комплексного обслуживания в едином стандарте расположенных в разных регионах подразделений крупных предприятий, холдингов, финансово-промышленных групп. Наличие филиалов Банка по всей территории России позволяет эффективно маневрировать ресурсами. Единая сеть создает уникальные условия для обмена и внедрения позитивного опыта, дает возможность тиражирования типовых структур управления, продуктов и технологий.
    Банк  обладает технической вооруженностью, позволяющей ему успешно решать задачи сегодняшнего дня. Вместе с тем, учитывая новые задачи, которые стоят перед Банком, необходимо дальнейшее развитие и постоянное совершенствование ключевых банковских технологий.
    Сбербанк  России — это универсальный коммерческий банк. Банк стремится удовлетворять  потребности всех клиентов в широком спектре качественных банковских услуг. Банк призван эффективно размещать привлеченные средства населения и юридических лиц в интересах вкладчиков, клиентов и акционеров.
    Сбербанк  России — это социально значимый банк. Являясь единственным банковским учреждением, предоставляющим услуги на всей территории России, Банк активно участвует в реализации социальных программ, оказывает поддержку развитию национальной науки и культуры. 
    Стремительные изменения внешней среды и  интеграция России в мировое банковское сообщество требуют от банка постоянного развития и совершенствования, которые невозможны без осмысленного планирования своей деятельности. Поэтому работу Сбербанк России строит на основании концепций развития.
    Правильность  определенного Концепцией направления развития была подтверждена во время кризиса финансовой системы страны в 1998 году. Сбербанк России не только подтвердил репутацию самого надежного банка страны, пройдя кризис с минимальным уровнем потерь, но и обеспечил доступ к банковским услугам значительному количеству новых клиентов. Реализуя принятую Концепцию, Сбербанк России к 2000 году значительно укрепил свои позиции на приоритетных сегментах рынка. Сбербанк России сохранил лидирующие позиции на рынке розничных банковских услуг, доля в общем объёме рублевых вкладов населения достигла 87%. Несмотря на падение реальных доходов населения и отставание законодательной базы, Банк последовательно развивает кредитование физических лиц, и в объеме банковских кредитов, полученных населением страны, на долю Сбербанка России приходится более 20%. Существенно укрепились позиции Банка в обслуживании корпоративных клиентов: доля Банка на рынке составляет около 25%, более 1 миллиона юридических лиц – клиенты Сбербанка России. Банк продолжает активно работать на рынке внутренних и внешних государственных обязательств, корпоративных ценных бумаг.
    Наращивая присутствие на приоритетных сегментах  финансового рынка, Банк стремился  обеспечить адекватное увеличение собственного капитала. Размер капитала на начало 2000 года составил 29,6 млрд. рублей. Прирост капитала, в основном, обеспечивался чистой прибылью Банка, которая только в 1999 году составила 8,4 млрд. руб. Существенно изменилась структура привлеченных средств. Качественно изменилась и структура активов Банка. Определенная Концепцией политика приоритетного направления инвестиций в реальный сектор экономики реализовалась в значительном росте кредитного портфеля Банка, который на начало 2000 года составил 46% от размещенных средств, превысив объем вложений Банка в государственные ценные бумаги.
    Курс  на трансформацию в универсальный  коммерческий банк потребовал значительного  расширения набора банковских продуктов  и услуг, предоставляемых физическим лицам и корпоративным клиентам. Произошло существенное развитие бизнеса банковских карт (доля на рынке — более 20%), количество эмитированных карточек превысило 1,5 миллиона, динамично развивается собственная эквайринговая сеть. Выросли объемы операций с драгоценными металлами (доля на первичном рынке — 20%), которые включают кредитование добычи золота и серебра, реализацию драгоценных металлов населению, Банку России, экспорт и продажу на мировых финансовых рынках. Продолжено совершенствование расчетной системы Сбербанка России, которая сегодня ежедневно обрабатывает более ста тысяч межрегиональных платежей. Значительное развитие получили казначейские операции Банка на денежном и фондовом рынках, созданы Дилинг-центр и Депозитарий Сбербанка России.
    Существенно изменилась система управления Банком. Обеспечивается единая процентная политика, учитывающая региональные особенности, действует централизованная система контроля, учета и управления рисками, управления финансовыми потоками и ликвидностью. Разработана и постоянно совершенствуется современная методическая и регламентная база операций Банка, утверждены подходы к развитию новых видов бизнеса. Единая система нормативов и лимитов обеспечивает необходимую децентрализацию управления в сочетании с усилением вертикальной системы контроля. На постоянной основе ведется работа по совершенствованию организационной структуры Банка, оптимизации филиальной сети.
    Предпринятые  меры позволили Банку, не имея льгот  и преференций, работая с другими  банками в рамках единой, установленной  Банком России нормативной базы, стать  лидером на большинстве сегментов рынка, успешно конкурировать с крупными коммерческими кредитными организациями на российском рынке банковских операций и услуг.
    Цели, поставленные в 1996 г. Концепцией развития Банка на период до 2000 г., достигнуты, намеченные стратегические задачи выполнены, создана необходимая основа для дальнейшего развития.
    Успешно завершив в 2000 г. первую из них, банк поставил во главу угла новой Концепции  развития до 2005 г. дальнейшее качественное развитие банка, которое заключается, в частности, в повышении уровня обслуживания и создании новой идеологии работы с клиентом, применении современных банковских технологий и услуг, способствующих расширению присутствия банка на всех сегментах российского финансового рынка.
    Главными  задачами Банка в сфере привлечения ресурсов на период до 2005 года будут:
    Сохранение лидирующего положения на рынке привлечения сбережений граждан, стимулирование сберегательной и инвестиционной активности населения путем предоставления вкладчикам Банка возможности выбора эффективных форм сбережений, соответствующих клиентским требованиям к ликвидности, доходности и надежности, обеспечивающих прирост и накопление вложенных средств. Сохранение приоритетных ценовых условий по вкладам для наименее социально защищенных групп населения.
    Сохранение и возможное увеличение доли на рынке банковского обслуживания корпоративных клиентов, формирование у клиентов долгосрочных предпочтений в использовании услуг Банка.
    Содействие привлечению в экономику России иностранных инвестиций, диверсификация ресурсной базы Банка, в том числе за счет осуществления внешних заимствований.
    С целью создания ресурсной основы для расширения активных операций, инвестиций в реальный сектор экономики  и снижения собственных процентных рисков в качестве основных приоритетов при формировании ресурсной базы Банк выделяет: удлинение сроков привлечения средств, снижение общей стоимости ресурсов, оптимизацию структуры привлечения ресурсов по параметрам “цена – срок – риск переоценки или досрочного отзыва”.
    Главными  задачами Банка в сфере размещения ресурсов до 2005 года будут:
    Наращивание объемов кредитования физических лиц на цели расширения личного потребления, решения жилищных и социальных проблем граждан, что будет стимулировать увеличение спроса на товары и услуги.
    Увеличение объемов инвестиций в реальный сектор экономики в основном за счет опережающих темпов роста кредитования корпоративных клиентов в рублях и иностранной валюте.
    Непрерывная оптимизация структуры портфеля государственных ценных бумаг с целью повышения доходности, ликвидности, снижения валютных и рыночных рисков.
    В рамках стратегии в области управления рисками при формировании активов  Банк будет стремиться к поддержанию  достаточного уровня ликвидности, сбалансированности структуры активов и пассивов Банка по срокам и видам валют, обеспечению необходимого уровня диверсификации по регионам, отраслям, клиентам и размерам инвестиций. Развитие активных операций Банка будет осуществляться с учетом оценки эффективности различных сегментов рынка.
    Цели  развития российской экономики подчинены инвестиционная и кредитная политика Сбербанка России, занимающего лидирующее положение в банковской системе страны по сумме вложений в экономику, по максимальным размерам предоставленных кредитов на одного заемщика, по срокам, на которые выдаются кредиты. Постоянно наращиваются объемы кредитования: если на 1.10.2001 г. кредитный портфель банка составил 373,2 млрд. рублей, то сейчас этот показатель достиг 542,2 млрд. рублей. При этом реальному сектору экономики – основному потребителю финансовых средств банка – выдано кредитов на сумму 468,1 млрд. рублей (на 1.10.2001 г. - 330,5 млрд. рублей), в том числе 100 млрд. рублей на долгосрочные инвестиционные кредиты. Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Сбербанком России, составляет всего 1,9% (на 1.10.2001 г. - 2,8%).
    Другим  приоритетным направлением кредитной  политики банка является кредитование физических лиц. На Сбербанк России приходится 39,2% от общего объема кредитов, предоставленных коммерческими банками населению страны.
    С 1994 г. Сбербанк России активно участвует  в реализации международной программы  по развитию малого и среднего бизнеса  в России, что в немалой степени  способствует созданию экономически активной предпринимательской среды в  нашей стране. На 1.10.2002 г. банк выделил субъектам малого бизнеса кредиты в объеме 35,8 млрд. рублей.
    Остаток средств на счетах юридических лиц  в Сбербанке России, включая привлеченные средства в ценные бумаги банка, увеличился до 192 млрд. рублей (на 1.10.2001 г. - 151 млрд. рублей). Объемы экспортно-импортных операций банка составили 9,7 млрд. долларов США, что на 34,8% больше по сравнению с аналогичным показателем на 1.10.2001 года.
    Традиционно основным источником привлеченных средств  банка являются вклады физических лиц. Наглядным примером растущего доверия к Сбербанку России и в целом к банковской системе страны является увеличение остатков средств на так называемых длинных вкладах сроком более одного года. Их доля в общем объеме средств физических лиц в банке в настоящее время достигла 40%. На 1.10.2002 г. остаток средств на счетах физических лиц в банке превысил 640 млрд. рублей (на 1.10.2001 г. - 442,7 млрд. рублей), при этом Сбербанк России аккумулирует около 70% в совокупном остатке вкладов физических лиц во всех коммерческих банках страны.
    Сегодня Сбербанк России предлагает своим клиентам широкий спектр качественных банковских услуг. В частности, Сбербанк России является признанным лидером отечественной  банковской системы в области  банковских карт, занимая свыше 30% данного сегмента рынка (на 1.10.2001 г. - 25%). В настоящее время Сбербанком России эмитировано более 4 млн. банковских карт (на 1.10.2001 г. - 2,9 млн. карт).
    Сбербанк  является одним из ведущих операторов на рынке российских государственных  ценных бумаг. На текущий момент доля банка на рынке ОФЗ составляет порядка 20%, на рынке ОВГВЗ - 20,4%, на рынке еврооблигаций - 10,5%.
    Банк  является также платежным агентом  Министерства финансов РФ по обслуживанию купонных выплат и погашению облигаций  государственного сберегательного займа.
    Векселя, выпускаемые Сбербанком, признаются на рынке практически универсальным  расчетным средством и активно  используются клиентами Банка.
    Сбербанк  поддерживает корреспондентские отношения  с более чем 250 зарубежными банками-корреспондентами и осуществляет операции с 29 видами иностранных валют.
    Важное  направление работы Банка - валютно-обменные операции. Являясь маркет-мейкером на рынке конверсионных операций, Сбербанк осуществляет на нем пятую  часть всего объема операций. Доля на рынке по операциям продажи наличной валюты на конец 2000 года составила 23%, по операциям покупки - 18%.
    На  долю банка приходится более 20% объема ввоза в Россию кредитными организациями  наличной валюты и 50% вывоза.
    Сбербанк  является одним из крупнейших операторов отечественного рынка драгоценных металлов, он осуществляет операции как с золотодобывающими предприятиями, так и с физическими лицами. Доля банка на первичном рынке операций с драгоценными металлами оценивается в 20%. В некоторых регионах Российской Федерации до 90% всех золотодобывающих предприятий находится на расчетно-кассовом обслуживании в Сбербанке.
    Депозитарий Сбербанка России оказывает полный спектр депозитарных услуг, обслуживает  ценные бумаги свыше 200 эмитентов различных  форм собственности и имеет корреспондентские отношения с крупнейшими депозитариями и регистраторами. В 2000 году Сбербанком получена лицензия специализированного депозитария на обслуживание негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов.
    Сбербанк  оказывает также и другие услуги своим клиентам, таких как консультирование в области оценки недвижимости, проведение экспертизы проектов.
    Сбербанк  России является членом ряда специализированных международных организаций: Всемирного института сберегательных банков, Европейской группы сберегательных банков (в качестве наблюдателя), Международной торговой палаты, Международной ассоциации банковской безопасности, Международной ассоциации дилеров ценных бумаг и ряда других.
    С 1994 года Сбербанк России активно участвует в реализации международной программы по развитию малого и среднего бизнеса в России, проводимой под эгидой Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР).
    Динамично меняющаяся экономическая ситуация в стране потребовала от Сбербанка  России предпринять ряд мер по повышению уровня конкурентоспособности и рентабельности. С этой целью банк провел в 2000 году масштабную реорганизацию, укрупнив имевшуюся сеть из 71 территориального банка. Их число сократилось до 17, что позволило более оперативно отслеживать запросы экономики регионов, оптимально руководить финансовыми потоками, снизить непроизводственные издержки и повысить инвестиционный потенциал территориальных банков. В то же время интересы клиентов не пострадали.
    Среди специалистов банка 75% работников имеют высшее образование. В банк охотно идет молодежь. Сегодня около 30% персонала банка составляют работники в возрасте до 30 лет. В настоящее время основой кадрового потенциала являются опытные высококвалифицированные специалисты в возрасте от 30 до 50 лет – 65%. Такое сочетание молодости и опыта работающего персонала позволяют банку сохранять лидирующие позиции на финансовом рынке страны.
    Опираясь  на достигнутое, Сбербанк России последовательно  работает над дальнейшим упрочением своего положения за счет роста клиентской базы, наращивания объемов продаж банковских продуктов и услуг на основе существенного улучшения качества обслуживания физических и юридических лиц, способствуя тем самым решению задач финансирования экономического роста в нашей стране.
      Система формирования показателей финансовых результатов
 
       Величина  достигнутых банком финансовых результатов  является отражением всего комплекса  внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее. Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень внутрибанковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети, организации внутреннего контроля и аудита – факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка – прибыли.
    Многообразие  факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной  и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности следует, производить с помощью системы экономических показателей.
    Алгоритм  формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета  и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми ЦБ РФ. Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен, изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Это обусловлено потребностью в усилении экономической интеграции отечественных банков в мировое банковское сообщество, необходимостью последовательного приближения отчетности к международным стандартам.
    Сегодня российскими коммерческими банками  составляется два вида
финансовой  отчетности, которые различаются по содержанию, назначению и
по срокам предоставления их в соответствующие  инстанции.
       Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская  отчетность, включающая в себя бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках.
    Для учета финансовых результатов выделен  самостоятельный 7 раздел «результаты  деятельности» в соответствии с  Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» от 5.12.2002г. В нем предусмотрено 5 счетов синтетического учета, на которых в определенной последовательности осуществляется формирование соответствующих показателей результатов финансовой деятельности банков. Этими счетами являются: № 701 «Доходы», № 702 «Расходы», № 703 «Прибыль», № 704 «Убытки», № 705 «Использование прибыли».
    Процесс формирования финансовых результатов  начинается с того, что на кредите  счета 701 «Доходы» накапливается сумма  всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета 702 «Расходы» - расходы.
    По  окончании отчетного периода  для определения финансового  результата эти счета закрываются. На основании решения, принятого  кредитной организацией, финансовые результаты исчисляются ежемесячно, ежеквартально либо по окончании  года.
    Прибыль (или убыток) определяется путем  отнесения в дебет счета учета  прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит этого  счета – суммы учтенных доходов.
    Отнесение суммы доходов и расходов на счета  второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического счета  доходов и расходов. Если операция не вписывается в указанную классификацию, то виды доходов (расходов) по ней относятся на статью «Прочие доходы и
 расходы».
    В балансе банка, имеющего филиалы, результат  деятельности показывается в виде свернутого остатка. При наличии дочерних организаций, являющихся самостоятельными юридическими лицами, прибыль и убыток отражаются отдельно от итоговых показателей деятельности головной организации.
    После сдачи годового бухгалтерского баланса банк остаток средств на счете «Прибыль отчетного года» переносит на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убыток отчетного периода» - на счет «Убытки предшествующих лет».
    После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествовавших лет». Убыток как результат финансовой деятельности погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.
    Финансовый  результат, полученный на счете 703 «Прибыль», называется балансовой прибылью. Однако эта прибыль не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка.

    На  основании учетных данных формируется  финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но  в периодической отчетности о прибылях и убытках банка по форме 102. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности № 102 более аналитичной. Однако она по-прежнему не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов банка, ни реального итога его деятельности.

 
    Система формирования финансовых результатов  коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышения ее аналитичности  и содержательности, далеко не в полной мере удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.
    Вторым  видом финансовой отчетности, которая  предназначена для контроля за деятельностью  коммерческих банков со стороны ЦБ РФ, а также для заинтересованных в результатах деятельности банков лиц, является общая финансовая отчетность, разрабатываемая в последние годы в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97г. № 17 «О составлении финансовой отчетности». Она включает две формы: агрегированный балансовый отчет (ф.
№ 113) и  агрегированный отчет о прибылях и убытках (ф. № 114).
    Однако  в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего  по своей сути ведомость остатков по счетам первого порядка, в основе построения балансового отчета в соответствии с Инструкцией № 17 лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, пассивы – по мере востребования.
    Финансовый  результат, формирующийся по методологии  данной формы отчетности, называется чистой прибылью отчетного года.
    Форма отчета о прибылях и убытках общей  финансовой отчетности коммерческого  банка, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им расходов. Преимуществом данной формы отчета является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами, что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем выступает показатель чистой прибыли.
    Содержание  отчета о прибылях и убытках в соответствии с Инструкцией № 17 в значительной степени приближено к аналогичной форме западных банков, а различия между ней и отчетом о прибыли (доходах и расходах) западных банков несущественны.
    Наряду  с рассмотренными способами формирования финансовых результатов в теории и практике существуют и другие модели формирования
итоговых  показателей.
    Некоторые авторы прелагают делить доход банка  не по его принадлежности к процентному  и непроцентному, а на доход, получаемый от основных операций (связанных с вложением собственных и привлеченных средств), и на другие операционные доходы (убытки).
    Для целей внутреннего управления финансовыми  результатами может использоваться схема формирования их на основе условного  деления доходов и расходов по следующим направлениям:
    доходы от операционной деятельности;
    доходы от побочной деятельности;
    не заработанные банком средства;
    расходы от операционной деятельности;
    расходы, обеспечивающие функционирование банка;
    расходы на проведение рисковых операций.
       Модель, построенная на основе данной классификации доходов и расходов, имеет более лаконичную форму, чем рассмотренные выше. Однако, такая детализация статей для решения ряда задач является, безусловно, недостаточной.
       Главным отличием между финансовым результатом, получаемым в традиционной отчетности отечественных банков и в отчетности, составляемой ими в соответствии с Инструкцией № 17, является разница между балансовой и чистой прибылью, суть которой в свою очередь заключается в разной полноте отражения ими уровня доходов и расходов банка.
    Для того чтобы оба вида прибыли были сопоставимы, балансовая прибыль корректируется. Для того, чтобы оба вида прибыли  были сопоставимы, балансовая прибыль  корректируется в сторону ее увеличения:
    величину наращенных к концу отчетного года процентов к получению по ссудам клиентов, по депозитам в банках и других кредитных учреждениях;
    наращенных или уплаченных процентов по вкладам, депозитам клиентов, 
           по кредитам и депозитам банков  и других кредитных учреждений,    относящихся к прошлому периоду.
    В сторону  ее уменьшения на:
    величину недосозданного резерва ссудам и создаваемых резервов под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства;
    размер списываемой безнадежной задолженности (кроме ссудной);
    сумму налога на прибыль за отчетный период;
    сумму прочих расходов, произведенных за счет прибыли;
    величину отсроченного налога на прибыль, возникающих при наращении доходов;
    величину расходов, произведенных за счет фондов специального назначения, материального поощрения, резервного фонда.
    Таким образом, происходит очищение балансовой прибыли от расходов, произведенных  за счет нее. Для получения чистой прибыли необходимо балансовую прибыль  скорректировать еще на величину доходов и расходов будущих периодов, которые могут быть получены в результате переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг и драгоценных металлов.
    Формирование  финансовых результатов коммерческих банков, кроме того, в значительной степени зависит от требований налоговых  органов.    Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, в которых прибыли отводится роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать значение промежуточных результирующих показателей. 

      Проблемы  перехода банков России на международные  стандарты финансовой отчетности
 
    Проблема  соответствия отчетности международным  стандартам имеет особое значение для  российских банков. Полное раскрытие  информации о деятельности банка  в соответствии с общими для всех принципами финансовой отчетности способствует росту доверия менеджмента и клиентов, снижению затрат на привлечение иностранного капитала, расширению международных операций.
    В настоящее время Банк России осуществляет меры организационно-правового характера, необходимые для полного перехода банков к составлению отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), начиная с 1 января 2004 г.
    Активизация работы по приближению российских стандартов учета к международным в банковской системе вызвана повышением требований к финансовой информации российских банков, которые стали предъявлять западные партнеры после кризиса 1998 г.
    В целях наиболее быстрого и эффективного внедрения МСФО в отечественную  банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. действует Проект ЕС/ТАСИС "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе". Основная задача Проекта - подготовить нормативные документы, позволяющие внести изменения в текущий учет и отчетность, для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками.
    К настоящему времени уже около 140 передовых коммерческих банков страны, не являясь участниками Проекта, составляют отчетность в соответствии с МСФО, подтверждаемую затем внешними аудиторами. Трансформация российской отчетности в отчетность по МСФО весьма трудоемка, отвлекает значительное количество кадровых и информационных ресурсов. Исправить такую ситуацию могло бы приведение нормативной базы, регламентирующей деятельность банков, в соответствие с МСФО. С одной стороны, это позволило бы существенно приблизить финансовую отчетность российских банков к международным стандартам, а с другой - сэкономить затраты на ее подготовку.
    К банкам применимы все международные  принципы подготовки и составления  финансовой отчетности. Часть их в  той или иной степени уже используется в российской банковской отчетности. Но в большинстве случаев это  применение является недостаточным, неполным и необязательным. На практике для составления отчетности в соответствии с МСФО приходится выполнять ряд исправительных и корректирующих проводок в балансе и отчете о прибылях и убытках, подготовленных согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Исправительные проводки влияют на финансовый результат банка и капитал, а корректирующие - на структуру баланса или отчета о прибылях и убытках, не затрагивая показателей финансового результата и капитала. Рассмотрим подробнее данный вопрос, применительно к отдельным принципам.
    Принцип непрерывной деятельности содержит указания по составлению отчетности в случае ликвидации или намерений  существенного сокращения деятельности. Нормативные документы Банка  России не дают никаких указаний по составлению отчетности в таких случаях.
    Принцип сопоставимости предполагает, что отчетность должна быть сопоставима с отчетностью  за предыдущий год, а также за другие годы. Изменения в правилах бухгалтерского учета не отражаются в отчетности за предыдущие периоды, в связи, с чем пользователи отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не имеют возможности сопоставлять отчетность за разные периоды времени.
    Применение  этих двух принципов обычно не требует  проведения дополнительных проводок, но существенно влияет на форму представления финансовой отчетности.
    Принцип начисления означает отражение результатов  операций и прочих событий в отчетности того периода, в котором они совершены, а не по факту их получения или  выплаты.
    В то же время Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 5 декабря 2002 г. № 205-П, предусматривают использование кассового метода учета доходов и расходов. Начисленные доходы (расходы) по операциям отчетного периода не отражаются в отчете о прибылях и убытках кредитной организации, хотя в балансе как расчетная величина они показываются. Таким образом, чтобы применить данный принцип международной отчетности банкам, необходимо сделать несколько исправительных проводок.
    При этом параллельно применяется другой основной принцип международной отчетности - принцип осмотрительности, предполагающий определенную степень осторожности в процессе формирования суждений для составления отчетности. Если суммы будущих расходов практически полностью относятся на расходы банка, то суммы будущих доходов относятся только в части, реальной к получению. При отражении активов и обязательств в соответствии с данным принципом часто требуется проведение корректировок или создание дополнительных резервов, которые могут снизить стоимость активов и капитала банка.
    Принцип приоритета содержания над формой предусматривает  отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а  не юридической формой. Хотя этот принцип  декларируется в Правилах №205-П, на практике часто кредитные организации, пользуясь неопределенностью формулировок, отражают некоторые операции исходя из соблюдения своих интересов. Более того, в случае возникновения спорной ситуации основным аргументом является юридическая форма операции, а не ее экономическая сущность. Соблюдение данного принципа часто требует проведения дополнительных корректирующих проводок.
    Принципы  международной отчетности: существенность, надежность, правдивое представление, уместность, выбор метода оценки элементов  финансовой отчетности определяют качество и полезность финансовой информации для пользователей. Они нашли свое отражение в Правилах №205-П и некоторых других нормативных документах. Однако в связи с несовпадением российских и международных правил оценки активов, создания резервов, определения норм амортизации и норм резервирования, а также подходов к учету событий, исход которых неизвестен на дату составления отчетности, требуется провести ряд исправительных проводок.
    Кроме того, иногда требуется выполнить  и другие, связанные с корректным отражением тех или иных операций банка, проводимых в отчетном году.
    Необходимость проведения той или иной исправительной или корректирующей проводки определяется как принципами международной отчетности, так и международными стандартами финансовой отчетности. Причем МСФО в основном дают конкретные рекомендации по вопросам формирования той или иной дополнительной проводки.
    Например, МСФО 10 "События после отчетной даты" устанавливает порядок учета  и раскрытия информации для событий, имеющих место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности. Поскольку нормативные документы Банка России жестко регламентируют сроки подготовки отчетности банков и почти не дают возможности внести в нее изменения, при составлении отчетности по международным стандартам активы и обязательства корректируются, если после отчетной даты произошли существенные события (погашение кредита, невозврат кредита и т.д.). Часто такие исправительные проводки могут значительно повлиять на финансовый результат банка.
    Как уже отмечалось, международные стандарты  предполагают более высокий процент  создания резерва на возможные потери, более высокие нормы начисления амортизации, жесткие принципы консолидации отчетности, переоценку материальных статей баланса и пр. Отсюда следует, что применение МСФО ко всем российским коммерческим банкам может привести к ухудшению основных показателей деятельности банковской системы России в целом.
    При этом в настоящее время трудно рассчитать насколько значительно  будет такое снижение, и возникнет ли необходимость менять нормы пруденциального надзора, приводя их в соответствие с будущей реальностью финансового состояния банковского сектора. Хотя по данным отчетности 30 российских банков на 1 января 2001 г. капитал, исчисленный по международным стандартам, отличается от аналогичного показателя по РСБУ в среднем всего на 11,2%, сомнительно, что по остальным, более чем 1200 банкам, такое расхождение будет аналогичным. Более правдоподобным представляется весьма существенное ухудшение данного показателя. Ведь банки, регулярно составляющие отчетность по МСФО, а данные приведены именно по ним, к 2000 г. провели значительную работу по совершенствованию своей деятельности, ориентируясь на международные стандарты, что вряд ли в полной мере можно отнести к остальным банкам.
    Важно отметить, что внедрение МСФО в  российской банковской системе нельзя свести к простому пересчету показателей  отчетности, как это имело место  в условиях действия Временной инструкции по составлению финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 г. № 17. Первоначальной целью введения данной инструкции было приближение российской отчетности к отчетности, составленной по МСФО. Однако на практике эта цель так и не была достигнута, а данная отчетность, несмотря на серьезное усложнение банковской бухгалтерии, только вызывала дополнительные вопросы у зарубежных аналитиков.
    Соответствие  отчетности МСФО может быть признано только в том случае, если данная отчетность удовлетворяет всем требованиям  МСФО, а не отдельным принципам или стандартам, как это вытекает из инструктивных указаний Банка России. В связи с этим необходимо подчеркнуть, что только приближение банковской нормативной базы к МСФО, а не искусственная перекладка уже составленной отчетности, позволит обеспечить внедрение МСФО с минимальными затратами для банков.
    В оставшийся до 1 января 2004 г. период представляется целесообразным решить не только эти  проблемы. Необходимо внести изменения  и внедрить новую методологию  оценки кредитных и других рисков банков. Применение МСФО предполагает неформальный подход к оценке рисков банка в соответствии со здравым смыслом. В то же время российские инструкции базируются на жестких, обязательных для выполнения, параметрах. Если подходы Банка России к формированию резервов на возможные потери будут либерализованы, смогут ли коммерческие банки сознательно и справедливо подойти к оценке своих рисков?
    Известно, что отдельные банки даже при  наличии конкретных требований Банка  России продолжают применять различные приемы, изменяющие показатели в отчетах в сторону улучшения. Где гарантия, что внедрение МСФО в российскую отчетность исправит данное положение? Скорее, наоборот, в первые годы составления отчетности в соответствии с МСФО увеличится вероятность недостоверности отчетности ряда банков.
    Как показывает опыт банков, уже длительное время составляющих такую отчетность, проводимый далее аудит, как правило, крупными аудиторскими фирмами, приводит к ее изменениям, иногда существенным. Это происходит потому, что, с одной стороны, специалисты банков не имеют достаточной квалификации для применения всех МСФО, с другой - нередко субъективная оценка тех или иных операций банка аудиторами и банковскими менеджерами не совпадает.
    Международные стандарты финансовой отчетности являются универсальными стандартами и не содержат четких правил для каждого отдельного случая, имея в виду объективное профессиональное суждение менеджеров, отвечающих за подготовку финансовой отчетности. В силу неопределенности применения того или иного стандарта менеджерам банка необходимо выработать подход при составлении отчетности в соответствии с МСФО и отразить его в соответствующей учетной политике. Для профессионального суждения необходимы, как минимум, наличие базовых знаний МСФО и опыт применения их в банковской практике. Такими знаниями в настоящее время обладают, главным образом, специалисты ведущих международных и российских аудиторских фирм.
    Отсюда  можно сделать вывод, что введение МСФО в российской банковской системе  приведет к усилению значения внешнего аудита. Показатели финансовой отчетности банка, подготовленной в соответствии с МСФО, в настоящее время не должны резко отличаться от показателей по РСБУ, если банк проводит политику, направленную на соблюдение всех требований Банка России.
    Внедрение МСФО в российской банковской системе  существенно осложняется постоянными  изменениями учетного, налогового, правового законодательства, поскольку  применение принципов сопоставимости финансовой отчетности потребует подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не только за текущий год, но и за предыдущий. Это неизбежно приведет к дополнительным трудовым и материальным затратам со стороны банков. Немалые средства потребуются также на переподготовку специалистов, внедрение современных форм управленческого учета, изменение учетной политики, совершенствование информационных технологий.
    Необходимо  подчеркнуть, что даже после введения МСФО отчетность банков, составленная в соответствии с РСБУ, скорее всего  не будет удовлетворять в полной мере принципам МСФО. Каждому банку для признания его отчетности на мировом рынке капитала потребуется проведение аудита по международным стандартам, а также дополнительные корректирующие и исправительные проводки. Таким образом, внедрение МСФО - это не только изменение стандартов отчетности, но и приближение содержания деятельности российских банков к международной практике. А это значит, что введение МСФО займет гораздо больше времени, чем предполагается. Но именно таким и должен быть путь совершенствования деятельности российского банковского сектора в современных условиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ
    РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА  

       2.1. Бухгалтерский учет финансовых  результатов деятельности банка 

       Совокупность  доходов и расходов коммерческого банка образуют систему финансовых результатов его деятельности.
Под доходами коммерческого банка понимают увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения  обязательств, которые приводят к  увеличению капитала данной организации.
       В соответствии с  Инструкцией    для учета результатов деятельности в Плане счетов  предусмотрен  7 раздел «Результаты деятельности», который включает в себя следующие  счета:
    Счет  № 701 – пассивный, счет № 702 – активный
    По  кредиту счета № 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде. По дебету счета № 702 отражаются суммы расходов, произведенные за отчетный период.
    Данные  счета предназначены для осуществления  учета полученных доходов и произведенных  расходов за отчетный период.
    Доходы  и расходы центрального аппарата и филиалов Сбербанка России образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте.   Доходы (расходы), полученные (осуществленные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу рубля на базе котировок Центрального Банка РФ, действовавшему на день получения доходов (осуществления расходов).
    Порядок учета доходов и расходов ведется  в соответствии с законодательством  РФ и нормативными актами Банка России.
    В плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.  Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов.

    Доходы

    70101  Проценты, полученные по предоставленным кредитам,               П
                депозитам и иным размещенным  средствам
    70102  Доходы, полученные от операций  с ценными бумагами               П
    70103  Доходы, полученные от операций  с иностранной валютой          П
                 и другими валютными ценностями
    70104  Дивиденды полученные                                                                     П
    70106  Штрафы, пени, неустойки полученные                                            П

    70107  Другие доходы                                                                                    П

       Кроме того, на счете 70107 учитываются положительные  суммовые разницы, которые относятся  на внереализационные доходы.
    Ежемесячно  на счета по учету доходов относятся  при их наличии положительные  разницы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, учтенные на счетах по учету доходов будущих периодов.
       Типовыми  проводками по учету операций, связанных  с получением банком доходов являются следующие:
     
1. Начисление процентов по предоставленным кредитам по методу начислений Дт  47427 Кт  70101
2. Фактическое получение процентов  ранее начисленных  Дт  30102, 20201 Кт  47424
      Одновременно Дт  61301 Кт  70107
3. Фактическое получение процентов  ранее не начисленных
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.