На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Определение уровня существенности на стадии планирования аудита

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 30.04.2012. Сдан: 20 Н. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и науки Российской Федерации
Государственный федеральный бюджетный национальный
исследовательский ядерный университет «МИФИ»
Математический  колледж 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа
По  дисциплине «Огранизация аудиторской деятельности»
Тема: «Определение уровня существенности на стадии планирования аудита». 
 
 
 
 
 

                                                              Выполнила студентка группы Н-412
                                                 Беляева Анастасия Игоревна
                                              Проверила Бондарева Н.А. 
 
 

              

г.Москва
2010
Содержание
Введение...................................................................................................................................3
1. Понятие  существенности в аудите.....................................................................................5
2. Уровень существенности....................................................................................................9
3. Взаимосвязь  уровня существенности и аудиторского  риска.........................................17
Заключение.............................................................................................................................22
Литература..............................................................................................................................24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
  Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского  термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года. В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.
Комиссия  по ценным бумагам и биржам США  определяет существенность следующим  образом: термин “Существенность” при  использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию то тех вопросов, о которых нужно  проинформировать среднего вкладчика”.Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие существенности  в аудите.
  Федеральное правило(стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования,касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информацию об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считают существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской(финансовой)отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской(финансовой)отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разборке плана аудита аудитор приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных(с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение(количество), так и характер(качество) искажений необходимо принимать во внимание. Примеры качественных искажений:
1) недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской(финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
2) отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций может значительно повлиять  на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут существенно повлиять на бухгалтерскую(финансовую) отчетность. Например, ошибки в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникает в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской(финансовой) от четности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут влиять нормативные правовые акты Росскийской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской(финансовой) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта бухгалтерской(финансовой) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2) оценке  последствий искажений.
  При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о  том, что могло бы повлечь существенное искажение бухгалтерской(финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Признак существенности применяется к двум принципиально разным понятиям: к фактам, отражаемым в бухгалтерской отчетности, и к необнаруженным или предполагаемым по результатам проверки искажениям в бухгалтерской отчетности. На этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования важно выделить для проверки показатели(разделы и статьи отчетности), которые аудитор считает наиболее существенными. Те разделы отчетности, которые аудитор посчитает несущественными, он может не включать в план и программу проверки. Аудитор должен выделить в системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки и достоверности. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение. При этом критерий существенности может быть качественным и количественным. Критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в отчетности. Таким критерием может быть перечень тех разделов финансовой отчетности, которые аудитор должен обязательно включать в план и программу аудита. Например, во внутрифирменном стандарте аудиторской огранизации может быть отражено требование обязательной проверки таких показателей Отчета о прибылях и убытках, как «Выручка(нетто) от продажи товаров, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и «Текущий налог на прибыть». В другой аудиторской организации этот же критерий может содержать требование обязательной проверки всех показателей Отчета о прибылях и убытках. Кроме того, в стандарте может быть сформулирован и такой качественный критерий, что в любом случае аудиторы проверяют правильность расчета оценочных показателей(незавершенное производство, себестоимость реализованной продукции, финансовые результаты, суммы начисленных налогов и т.д.). Содержание внутренних стандартов-ноу-хау аудиторской фирмы-является обобщением ее опыта. Важно, чтобы во внутрифирменном стандарте были перечислены основные показатели, на которые должен обратить внимание аудитор и которые являются существенными для потенциального пользователя. Количественный критерий выделения существенной информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот «порог» может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во вторм-об относительном. Например, для выделения синтетических счетов бухгалтерского учета, в первую очередь подлежащих проверке по количественному критерию, могут служить модифицированный оборотно-сальдовый баланс(табл. 1) и таблица используемых бухгалтерский записей(табл. 2).
Таблица 1
Модифицированный  оборотно-сальдовый баланс, руб.
п/п
Счет ОБОРОТЫ ОСТАТОК
Дебет % Кредит % Дебет % Кредит %
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 1 695934 3 53678 0,2 356740 6,6    
...                  
45 60 579400 2,5 673960 2,9 497800 9,2 653070 12,1
...                  
87 99 34760 0,1 76950 0,3 -      
Итого   23197800 100 23197800 100 5389570 100 5389570 100
 
  В табл. 1 не приведены остатки на начало отчетного периода, так как они  могут быть получены из имеющихся  данных, если это имеет принципиальное значение. Критерий выделения бухгалтерских  счетов для проверки по данным табл. 1 аудиторская организация должна сформулировать в своем внутреннем стандарте. Например, обязательной проверке подлежат счета, сальдо на конец года которых более критерия для сальдо КС=5% от итоговой  строки или наибольший оборот(дебетовый или кредитовый) более критерия для оборота КО=2% от итоговой строки. Значения КС и КО в аудиторской организации закрепляется во внутрифирменном стандарте. В данном случае КС и КО являются относительными количественными критериями существенности. Данные, приведенные в табл. 2, могут служить для уточнения состава синтетических счетов учета.
Таблица 2
Таблица используемых бухгалтерских записей, руб.
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ Количесто записей
Итоговая  сумма
Примечание
Счет  дебет Счет кредит
1 2 3 4 5
1 8 8 695934  
...        
60 51 200 673960  
99 90 2 34760  
….        
Итого   15670 46395600  
 
  Например, в число проверяемых включаются те счета, по которым выполнены неккоректные проводки либо отражены операции особенные, не характерные для проверяемого аудируемого лица, впервые отражаемые в бухгалтерском учете. В данном случае аудитор руководствуется качественным критерием оценки существенности. Данные этой таблицы позволят аудитору выделить не просто проверяемые счета учета, но и конкретные группы однотипных операций, имеющих наибольший удельный вес в оборотах(показатели четвертого столбца). Например , проверять не все операции по выделенному ранее счету, а только операции, отраженные бухгалтерскими проводками с наибольшей итоговой суммой.  Кроме того, данные табл. 2 позволяют аудитору, исходя из условий проверки(времени, отведенного на проверку, состава группы проверяющих аудиторов, количества учитываемых операций), решить вопрос о форме контроля-сплошной или выборочный, о виде аудиторской выборки в каждом конкретном случае и о методе экстраполяции результатов выборочного контроля на всю проверяемую совокупность. При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. Применительно к ним также применяется такой критерий, как существенность. Искажение считается существенным, если оно может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации.
2. Уровень существенности.
  В качестве критерия существенности искажений  используют уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливаетприемлемый уровень существенности с целью оценки существенности(с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности, как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественнную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудиторской проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, певосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения(с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий-уровень существенности.
  Примерами качественных искажений являются:
- недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской(финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
- отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
  Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного  предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его  значения строятся план и программа аудита, определяются объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньшие ошибки должны попасть в поле зрения аудитора, тем большими должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита. В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. Первые рекомендации такого расчета были даны в российском правиле(стандарте) «Существенность и аудиторский риск». Хотя данный документ не имеет юридической силы, основные его рекомендации используются, развиваются, актуальны в настоящее время и сводятся к следующему. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли(%), используемой в расчете(табл. 3). Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года по экономическому субъекту, подлежащему проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может бытьзанесено во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От  этих показателей расчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Таблица 3
Базовые показатели и их доля, используемая для расчета уровня существенности
Наименование  базового показателя Значание базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субьекта    
1 2 3 4
Балансовая  прибыль предприятия   5  
Валовый обьем реализации без НДС   2  
Валюта  баланса   2  
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)   10  
Общие затраты предприятия   2  
 
  Возможно, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь показателя реализации продукции, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих строках таблицы могуть быть поставлены прочерки. Аудитор должен проанализироватьчисловые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены  в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могу:
1) изменить  значения коэффициентов в третьем  столбце;
2) вводить,  убирать, менять финансовые показатели, приведенные в первом столбце;
3) менять  порядок усреднения при нахождении  показателя;
4) принимать  во внимание значения финансовых  показателей за предыдущие годы  и учитывать динамику их изменения;
5) предусмотреть  не один показатель уровня  существенности, а несколько-для различных статей баланса;
6) самостоятельно  разработать таблицу и ввести  схему расчетов уровня существенности.
  Для определения уровня существенности необходимо задать процент базового показателя, используемого для расчета. Рекомендуемые интервалы для процента базового показателя приведены в табл. 4. 
 
 

Таблица 4
Процентная  доля базового показателя
Наименование  показателя Рекомендуемый интервал, %
Установленная величина, %
1 2 3
Выручка от реализации 2-3  
Затраты 2  
Прибыль до налогооблажения 5  
Запасы 3-4  
Незавершенное производство 3-4  
Остаточная  стоимость основных средств 3-5  
Валюта  баланса 2-3  
 
  Аудитор на основании своего профессионального  суждения устанавливает значение процента в пределах рекомендуемого интервала  для избранного показателя и заносит  его в третий столбец. Рассмотрим примеры расчеа уровня существенности при следующих исходных данных о предприятии(табл. 5).
Таблица 5
Исходные  данные для расчетов
Наименование  показателя Значение показателя, тыс. руб. Рекомендуемый интервал, % Выбранное значение, % Значение, учитываемое  в расчете, %
Выручка от реализации 160000 2-3 3  
Затраты 315000 2 2  
Прибыль до налогообложения 60000 5 5  
Запасы 150000 3-4 3  
Незавершенное строительство 200000 3-4 3  
Остаточная  стоимость основных средств 170000 3-5 4  
Валюта  баланса 400000 2-3 2  
 
  Пример 1. Аудируемая организация-строительная компания. Для нее базовыми показателями являются остаточная стоимость основных средств и стоимость незавершенного производства.
Расчет: (170000*4%+200000*3%)/2=(6800+6000)/2=6400 тыс. руб.
  Пример 2. Аудируемая-организация средств телекоммуникаций. Для нее базовыми являются выручка от реализации, затраты, валюта баланса.
Расчет: (160000*3%+315000*2%+400000*2%)/3=(5400+6300+8000)/3=6566,7 тыс. руб.
После округления уровень существенности составляет 6500 тыс. руб.
Расчитанный таким образом критерий называют общим уровнем существенности.
  Практика  показывает, что в процессе планирования аудиторской проверки выделяются отдельные участки учета, проверку которых поручают членам группы аудиторов. При формаровании задания на проверку отдельного раздела учета(синтетическго счета, группы счетов)необходимо определить тот уровень существенности, которым будет руководствоваться проверяющий для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке(при проверке остатка по счету или результатов однотипных хозяйственных операций), т.е. Определить частные уровни существенности для отдельных направлений проверки. Существуют различные подходы к распределению общего уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета.
  Некоторые из методов рассмотрим на примере  данных, приведенных в табл. 6.
Таблица 6
Оборотно-сальдовый баланс, тыс. руб.
Счет Сальдо  начальное Обороты Сальдо  конечное
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
A 10000   10000 10000 10000  
B   40000 20000 30000   50000
C   30000 30000 60000   60000
D 50000   10000 20000 40000  
E   10000 20000 20000    
F 20000   70000 20000 70000  
Итого     160000 160000 120000 120000
 
  Вариант 1. Традиционным является распределение  общего уровня существенности пропорционально  удельному весу остатка по счету  в общем итоге. Например, пропорционально остатку по счету в валюте баланса. Отдельно для активной и пассивной части. При этом между активной и пассивной частью общий уровень существенности делится пополам.
  Пример 3. Общий уровень существенности составляет 6000 тыс. руб. Тогда между  счетами активными и пассивными распределяется 3000 тыс. руб. Результат  расчета приведен в табл. 7.
Таблица 7
Оборотно-сальдовый баланс (тыс. руб.) и результат распределения уровня существенности пропорционально конечным сальдо (вариант 1)
Счет Обороты Сальдо  конечное Частный уровень существенности
Дебет Кредит Дебет Кредит
A 10000 10000 10000   250
B
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.