На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет затрат займов. МСФО 23

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 30.04.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 3
1. Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета  
5
            1.1 Определение затрат по займам
5
             1.2 Методы учета затрат по займам 7
                  1.2.1 Основной метод учета затрат по займам 8
                    1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам  
9
2. Стадии и методы учета капитализации затрат по займам 11
             2.1 Начало капитализации затрат по займам 11
             2.2 Приостановление капитализации затрат по займам 11
             2.3 Прекращение капитализации затрат по займам 12
3. Расчет процентов по займам 13
4. Учет курсовых разниц по займам 14
5. Учетная политика предприятия в разделе "Учет затрат по займам" 16
             5.1 Расходы будущих периодов. Сходство в признании расходов будущих периодов по КСБУ и МСФО  
16
             5.2 Расходы будущих периодов при переходе на МСФО 17
             5.3 Раскрытие информации в финансовой отчетности 19
Заключение 21
Список  литературы 23
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение 

     В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме  собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия  в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.
     Актуальность  данной курсовой работы в том, что  у предприятий всех форм собственности  всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
     В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
     В финансовой отчетности компания должна раскрывать:
     - Учетную политику, принятую для  отражения займов и затрат  по ним; 
     - Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;
     - Ставку капитализации, использованную  для определения величины затрат  по займам, приемлемых для капитализации. 
     В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСФО №23 "Затраты по займам".
     При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические  последствия, к которым может  привести применение этой учетной политики.
     Целью данной работы является проведение анализа международных стандартов учета и отчетности и возможность их применения в казахстанской.
     Ниже  мы рассмотрим, что относится к  затратам по займам и методы учета  этих затрат.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Затраты,  связанные с привлечением заемных  средств и методы их учета

1.1 Определение затрат по займам

     Порядок учета затрат по займам регулируется МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".
     Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний.
     Затраты по займам - процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.
     Затраты по займам могут включать:
     - проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;
     Пример.
     18 октября 2010 года организация "А"  получила заем в банке сроком  на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты  уплачиваются в конце срока  вместе с возвратом основной  суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.
     В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2010 года, следует начислить  и признать в качестве расходов в  виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:
     500 000 тенге?24%?72: 360 дней=24 000 тенге. 
     В учете данной начисление расходов в  идее процентов будет отражено как:
     Дт  затраты по займам
     Кт  задолженность по процентам 
     - амортизацию со скидок или  премий, связанных с заемными  средствами;
     Пример.
     Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила  облигации. Облигации были размещены  на фондовом рынке по 95% от номинальной  стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.
     В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:
     Дт  затраты по займам
     Кт  дисконт по облигациям
     - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды;
     Пример.
     Строительная  организация заключила договор  с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости  размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:
     Дт  затраты по займам
     Кт  затраты по размещению облигаций 
     - финансовые платежи в отношении  финансовой аренды, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда";
     Пример.
     Для строительства жилого дома организация  взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.
     Дт  обязательство по финансовой аренде
     Дт  затраты по займам
     Кт  денежные средства / расчетный счет
      - курсовые разницы, возникающие  в результате получения займов  в иностранной валюте, в той  мере, в какой они относятся  к корректировке затрат на  выплату процентов. 

1.2 Методы учета затрат по займам

 
     Согласно  п.7 МСФО (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".
     Существует  два возможных порядка учета:
-  основной - затраты по займам признаются  в качестве расхода текущего  периода;
-  альтернативный, - затраты по займам капитализируются  и увеличивают стоимость квалифицированного  актива.
     Списание  затрат в период осуществления затрагивает  показатели только отчетного периода, в то время как капитализация  затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.
     В некоторых случаях МСФО предусматривает  альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".
     Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.
     Не  относятся к квалифицированным  активам:
     - активы, готовые к использованию  по назначению или продаже  на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация приобретает  товары для последующей продажи;  товары не проходят никакую  дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);
     - прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно  или же в больших количествах,  на повторяющейся основе и  на протяжении короткого периода  времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.2.1 Основной метод учета затрат  по займам

     Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.
     Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).
     При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.
     Пример.
     Компания  получила кредит на развитие производства в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых  сроком на пять лет с выплатой процентов  поквартально.
     В конце каждого квартала делаются записи:
     Дт  Расходы по процентам (7310) - 30 000
     Кт  Начисленные проценты к выплате (3380) - 30 000
     (1 000 000?12%?1/4)
     Дт  Начисленные проценты к выплате (3380) - 30 000
     КТ  Денежные средства (1030) - 30 000

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

     При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к  приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения  в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.
     Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять  во внимание его более высокую  трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.
     Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.
     Пример.
     На  балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать  за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения  использования специализированного  оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В то же время в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов" необходимо признать убыток от обесценения оборудования в суме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).
     Затраты по займам капитализируются как часть  себестоимость только при условии:
     - вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;
     - возможностей достоверного измерения  затрат.
     Затраты по займам, подлежащие капитализации:
     - если займы получены специально  с целью приобретения, строительства  ил производства определенного  квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;
     - если сложно определить сумму  займов, непосредственно связанную  с приобретением квалифицируемого  актива, то сумма затрат, подлежащая  капитализации, определяется в  соответствии с нормой капитализации. 
     Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2. Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1 Начало капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам начинается в тот  момент, когда:
     - произведены капиталовложения в  актив, выраженные выплатами денежных  средств, передачей активов ил  принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых  полученных субсидий, связанных с активом;
     - понесены затраты по займам;
     - продолжается необходимая работа  по подготовке актива к его  предполагаемому использованию. 

2.2 Приостановление капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.
     Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:
     - в течение отчетного периода  выполняется значительная часть  технической или административной работы;
     - временная задержка является  необходимой частью технологического  процесса подготовки актива к  предполагаемому использованию  или продаже. 
     Пример.
     Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

2.3 Прекращение капитализации затрат  по займам

     Капитализация затрат по займам прекращается, когда  завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.
     Основная  часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже  считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.
     Если  монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация  затрат по займам, относящимся к  завершенной части актива, прекращается.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Расчет процентов по займам

     Проценты  по займам должны признаваться в том  отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком  периоде они должны быть выплачены кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:
     СП=(Н?Д?СЗ) / (ПП?100%), где 
     СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;
     Н - норма процента, на условиях выплаты  которой предоставлены заемные  средства;
     Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;
     СЗ - сумма обязательств по займу в  данном отчетном периоде, на которую  начисляются проценты;
     ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.
     Пример
1 августа  2010 г. компанией получен заем  в сумме 1 000 000 тенге под 20% годовых  на двухлетний срок. Отчетный  период заканчивается 31 декабря.  По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2010 г.
     (20%?150?1 000 000) / (360?100%) =83 333 тенге. 
     Согласно  МСФО начисление задолженности по процентам  производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.
     В 2010 г. в бухгалтерии предприятия  данная операция отразится как:
     Дт  Расходы по вознаграждениям (7310) 83 333
     Кт  Вознаграждения к выплате (3380 или 4160) 83 333

4. Учет  курсовых разниц по займам

 
     В случае привлечения заемных средств  в иностранной валюте возникают  курсовые разницы по основному долгу  и процентам по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.
     Пример.
     1 октября 2010 г. компания получила  иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 100 000 евро под  15% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2010 г. Курс 1 евро на 01.10 2010 г. - 161 тенге, 31.10 2010 г. - 163 тенге, 30.11. 2010 г. - 158 тенге, 31.12. 2010 г. - 159 тенге.
     01.10 2010 г. получено 100 000 евро по курсу 161 на 16 100 000 тенге.
Рассчитаем  проценты:
за октябрь 100 000?15% / 12 = 1 250 евро?163 = 203 750 тенге;
за ноябрь 100 000?15% / 12 = 1 250 евро?158 = 197 500 тенге;
за декабрь 100 000?15% / 12 = 1 250 евро?159 = 198 750 тенге
     Итого проценты за год = 3750 евро, или 600 000 тенге.
     В конце года проводим валютную переоценку:
- основного  долга - 100 000?159=15 900 000 тенге; 
- начисленных  процентов 3 750 ?159=596 520 тенге. 
     Курсовая  разница по основному долгу - 16 100 000 - 15 900 000 = 200 000 тенге;
     Курсовая  разница по начисленным процентам - 600 000 - 296 250 = 3 750 тенге.
     Проводим  расчет по займам за 2010год.:
     Начисленные проценты по кредиту - 600 000 тенге;
     Курсовая  разница в части начисленных, но не выплаченных процентов - 3 750 тенге:
     Итого сумма затрат по заемным средствам - 603 750 тенге.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учетная политика предприятия  в разделе "Учет затрат по  займам"

5.1. Расходы будущих периодов. Сходство  в признании расходов будущих  периодов по КСБУ и МСФО

 
     Расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем  периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы.
     Поэтому учетная политика предприятия, помимо перечня тех ситуаций, когда вместо текущих расходов предприятие признает расходы будущих периодов, должна содержать ответы на два вопроса:
     - когда начинают списываться расходы  будущих периодов на затраты; 
     - в течении какого периода времени  они должны быть списаны.
     Различия  в признании расходов будущих  периодов:
     - по КСБУ принято, что расходы  будущих периодов - это оборотные  активы, а в МСФО они могут  быть как оборотными, так и  внеоборотными (долгосрочными) активами;
     - по МСФО объектами учета выступают  имущество и обязательства, в учете реального имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть.
     К расходам будущих периодов относят  те понесенные расходы, которые уже  невозможно вернуть в будущие периоды.
     Исходя  из этого принципа, расходы по подписке на периодические издания, внесенные  арендные платежи за предстоящие  периоды, уплата вперед процентов по полученным кредитам, оплата авансом  коммунальных услуг и др. аналогичные  случаи к расходам будущих периодов не относятся - это обыкновенная дебиторская задолженность (предварительная оплата, аванс, задаток).
     В случае нарушения своих обязанностей или условий договора арендодатель, почтовое отделение или поставщик  услуг обязаны будут возвратить часть неиспользованных организацией платежей.

5.2. Расходы будущих периодов при  переходе на МСФО

 
     При переходе на МСФО во вступительном  балансе следует провести корректировку: уточнить, что числится в составе  расходов будущих периодов, и сделать перенос вышеуказанных затрат из расходов будущих периодов в дебиторскую задолженность.
     Надо  отметить, что решение вопроса  о списании или перенесении расходов по подписке на периодические издания  на следующий отчетный период остается на усмотрение предприятия. Если суммы несущественны, их можно списать сразу на расходы периода. Если же суммы существенны, то они должны учитываться на счете учета авансов. Но не надо забывать о том, что подписка на периодические издания не относится к невозвращенным расходам, т.е. в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, поставщики должны вернуть полученные деньги.
     И, кроме того, изменение порядка  учета расходов будущих периодов, при переходе на МСФО, вызовет появление  временных разниц по соответствующим статья баланса в соответствии с МСФО 12 "Налог на прибыль".
     Следует отметить, что для учета расходов будущих периодов в Рабочем плане  счетов предназначены группы счетов 1620 и 2920.
     Счета группы 1620 относятся к краткосрочным  активам, т. е на этих счетах учитываются расходы, относящиеся к будущим периодам в отчетном году, например, страховые выплаты (премии), выплаченные страховым организациям. Расходы по страхованию капитализируются на расходы будущих периодов и постепенно относятся на расходы в соответствующем периоде (в пределах сроков, указанных в страховом полисе).
     Счета группы 2920 относятся к долгосрочным активам, на этих счетах учитываются  расходы, относящиеся к будущим  отчетным периодам, т. е далее чем  отчетный год. Например, это могут быть:
     - приобретение страхового полиса  сроком более 1 года;
     - затраты по подготовке и освоению  новых производств (новые виды  продукции или новые технологические  процессы).
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.