Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Цель и сфера применения стандарта

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 01.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание.
Введение……………………………………………………………………...3
1. Цель  и сфера применения стандарта…………………………………….5
2. Определения……………………………………………………………….7
3. Признание  и оценка ………………………………………………………9
4. Раскрытие  информации………………………………………………….19
Заключение………………………………………………………………….22
Библиографический список………………………………………………..24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям все большую роль приобретает развитие бухгалтерского учета в организациях разных форм собственности. Важной составляющей бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность, которую формируют и предоставляют предприятия различным пользователям, как внешним, так и внутренним.
     Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам./2/
     В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
а) Бухгалтерский  баланс – форма № 1;
б) Отчет  о прибылях и убытках – форма  № 2;
в) Отчет  об изменениях капитала – форма  № 3;
г) Отчет  о движении денежных средств –  форма № 4;
д) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма  № 5;
е) Пояснительная  записка.
     Перечисленные формы образуют единую систему информации о финансовом состоянии предприятия.
     Отчет о движении денежных средств выступает важной составляющей информационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны деятельности организации. Он обеспечивает представление информации подводящей оценить показатели стабильности, понять изменения чистых активов компании, его финансовую структуру, в том числе ликвидность и платежеспособность, способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.
     Целью написания курсовой работы является закрепление полученных теоретических знаний при изучении дисциплины в практике аналитической работы, а также более детальное изучение отдельного международного стандарта финансовой отчетности.
     Предметом исследования является международный стандарт финансовой отчетности  (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».
     Для реализации поставленной цели предполагается решение следующих задач:
1.  Изучение  и раскрытие содержания МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных  средств».
2. Проведение  сравнительного анализа российских  правил учета и отражения в  отчетности доходов организации   с положениями МСФО (IAS) 7 «Отчеты  о движении денежных средств». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Цель и  сфера применения
 
     Цель стандарта заключается в том, чтобы установить требования по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) организации за отчетный период в отчете о движении денежных средств.
     Каждая организация, готовящая финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с положениями IAS 7 и представлять такой отчет как неотъемлемый компонент своей финансовой отчетности за каждый отчетный период.
     Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
     Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:
    операционная;
    инвестиционная;
    финансовая.
     Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.
     Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:
    изменения чистых активов компании,
    изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
    способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
     Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
     Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
     Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Определения.
 
     Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.
     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок .
     Если вы держите денежные средства у себя, то они не приносят вам процентов. Для получения доходов на имеющиеся денежные средства ваша компания внесла их на краткосрочный банковский депозит. Ежедневно вы вносите на депозит полученные средства и снимаете деньги, необходимые для выплат кредиторам.
     Если вы приобрели вексель СБ РФ сроком на 3 месяца, он может рассматриваться как денежный эквивалент. К эквивалентам можно отнести дорожные чеки.
     Потоки (движение) денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств (и их эквивалентов).
     Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
     Регулярные продажи и покупки, расходы на оплату труда, а также общие накладные расходы входят в состав операционной деятельности.
     Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).
     Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина (
     Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. 
     Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности. 

     Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента  их приобретения.
     Инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).
     В январе вы приобретаете определенное количество привилегированных акций крупной компании, зарегистрированной на бирже. Акции в полном объеме будут выкуплены эмитентом в марте. Они могут рассматриваться как эквиваленты денежных средств.
     Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании.
     При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств (и их эквивалентов). Сальдо банковского счета часто колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому. Пример – овердрафт. Ваша хозяйственная деятельность носит сезонный характер. В течение первого полугодия у вас формируется дебетовое сальдо по денежным средствам, размещенным на краткосрочном депозите. Во втором полугодии сальдо по денежным средствам становится кредитовым, и ваша деятельность финансируется за счет банковского овердрафта. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств.
     При отражении денежных потоков в отчете движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства (или эквиваленты денежных средств), не раскрывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств. 
 
 
 

    Признание и оценка.
 
     Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.
     Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.
     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
     Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.
     Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.
     При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).
     Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.
     Потоки денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, поскольку указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление денежными операциями включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.
     Например, операции зачисления наличных денежных средств на расчетный счет организации или операции оплаты денежными средствами эквивалентов денежных средств не будут отражены в отчете о движении денежных средств.
     Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
     Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
     Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.
     Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.
     Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
     Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
     Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.
     В таблице приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.
     Таблица 1 - Классификация денежных поток по видам деятельности
Вид деятельности Притоки Оттоки
Операционная 1.поступления  от продажи товаров и предоставления  услуг;  2.поступления  рентных платежей за предоставление  прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
3.поступления  и выплаты страховых компаний  по страховым премиям, искам,  по рентным и прочим видам  страховых полисов
1.выплаты поставщикам  товаров (и услуг); 2.выплаты  работникам (и от их имени);
3.выплаты  налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности
Инвестиционная 1.поступления  от продажи основных средств,  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов; 2.поступления  от продажи акций (или долговых  инструментов) других компаний, а  также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты  денежных средств или инструментов  совершения коммерческих (или биржевых) операций);
3.поступления  в погашение авансированных сумм  или займов, предоставленных другим  сторонам (за исключением аналогичных  операций, осуществляемых финансовыми  институтами);
1.выплаты для  приобретения основных средств,  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); 2.выплаты  по приобретению акций или  долговых инструментов других  компаний, а также долей в совместных  предприятиях (за исключением таких  инструментов, которые выступают  как эквиваленты денежных средств  или инструментов совершения  коммерческих (или биржевых) операций);
3.авансирование  (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
Финансовая 1.поступления  от эмиссии акций или выпуска  других долевых инструментов; 2.поступления  от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от  прочих краткосрочных или долгосрочных  долговых инструментов
1.выплаты собственникам  при выкупе или погашении акций  компании; 2.выплаты  в погашение займов;
3.выплаты  арендатором в погашение обязательства  по финансовой аренде
 
     Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.
     Таблица 2 – Полезность информации  для пользователей по видам  деятельности
Вид деятельности Полезность  информации для пользователей
Операционная Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков  денежных средств, которые создает  данная категория деятельности, для  погашения кредитов и займов, поддержания  производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления  новых инвестиций без привлечения  внешних источников финансирования
Инвестиционная       Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования  в будущем дохода и потоков  денежных средств.
Финансовая       Отдельное раскрытие информации о потоках  денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования  денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал
 
     Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:
    прямой метод; или
    косвенный метод
    Таблица 3 - Представление потока денежных средств по операционной деятельности
Прямой  метод Косвенный метод
Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений  и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений  и валовых выплат можно получить двумя способами:
1.непосредственно  из учетных регистров; 
2.путем  корректировки показателей выручки,  себестоимости продаж, а также  прочих статей в отчете о  прибылях и убытках с учетом:
3.изменений  показателей запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности  по операционной деятельности;
4.прочих  неденежных статей;
5.прочих  статей, движение которых связано  инвестиционной или финансовой  деятельностью
Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: 1.с учетом  влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);
2.отложенных (или начисленных) сумм по прошлым  (или будущим) поступлениям денежных  средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);
3.а также  статей дохода (или расхода), связанных  с потоками денежных средств  по инвестиционной или финансовой  деятельности
 
     Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.
     Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.
     Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).
     Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
     Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
     Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
     Таким образом, данные разделы отчета о движении денежных средств представляются исключительно прямым методом.
     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность представления отдельных видов потоков денежных средств по нетто-методу (в свернутом виде).
     Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:
     1. поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании, в том числе:
    акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;
    финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;
    арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
     2. поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Например,
    по основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
    по приобретению и продаже инвестиций;
    по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.
     Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока .
     Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу на дату возникновения потока денежных средств.
     При отражении денежных средств в иностранной валюте в отчетности следует руководствоваться также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких случаях, не допускает использования курса по состоянию на отчетную дату. При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств.
     Поскольку применяются различные курсы иностранной валюты, в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте . Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.
     Информацию о движении денежных средств, обусловленном получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно (валовой позицией) и последовательно классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
     Общая сумма процентных платежей, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств (независимо от того, отражалась ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализировалась в соответствии альтернативным подходом по МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
     В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности.
     При классификации рассматриваемых денежных поток в отчетности других компаний единое мнение отсутствует.
     Так, выплаченные проценты, полученные проценты и полученные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли. В тоже время, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.
     Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов. Альтернативным способом классификации выплаченных дивидендов является отражение как денежные потоки по операционной деятельности, поскольку такое представление поможет пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых операционной деятельностью.
      Даже при использовании косвенного метода при представлении информации по операционной деятельности, компания должна представить суммы выплаченных процентов валовой позицией (если компания приняла решение классифицировать выплаченные проценты как отток по операционной деятельности).
     Выплаты налогов представляют валовой позицией и относятся к потокам по операционной деятельности, кроме случаев, когда такие потоки не могут однозначно быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.
     Таким образом, при представлении информации по операционной деятельности, формируемой как косвенным, так и прямым методом, компания должна представить суммы оттока денежных средств по уплате налога на прибыль валовой позицией.
     Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются.
     При этом, данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.
     Значительная часть операций инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают непосредственного влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов компании.
     Примерами неденежных операций являются:
    приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
    приобретение компании посредством эмиссии акций;
    конвертирование задолженности в собственный капитал.
     Прежде чем заполнить показатели отчета о движении денежных средств, приведем два несложных правила для «расстановки знаков» в отчете о движении денежных средств.
     Таблица 4 - Корректировка изменения текущих активов и обязательств
Увеличение  по данным сравнительного баланса Знак для  корректировки в отчете о движении денежных средств Уменьшение  по данным сравнительного баланса Знак для  корректировки в отчете о движении денежных средств
Текущих активов минус Текущих активов Плюс
Текущих обязательств плюс Текущих обязательств минус
 
 
 
     Таблица 5 - Корректировка изменения статей неденежных доходов и расходов, а также прибылей и убытков по финансовой и инвестиционной деятельности
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.