На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Особенности учета экспортных операций

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 01.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 8. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Оглавление 

Введение………………………………………………………………………. 3
1 Теоретическая  часть………………………………………………………... 4
1.1 Особенности  учета экспортных операций……………………………… 4
1.2 Общая  схема учета экспортных операций……………………………… 8
1.3 Учет  экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита…………………………………………………………………………  
9
1.4 Учет  расчетов по НДС при экспортных  операциях……………………. 11
2 Практическая  часть………………………………………………………… 16
2.1 Общая  характеристика исследуемого предприятия……………………. 16
2.2 Учет экспортных операций на ООО «ОМЗ»…………………………… 18
Заключение……………………………………………………………………. 20
Библиографический список………………………………………………….. 21
 

      Введение 

     В рамках внешнеэкономической  (внешнеторговой) деятельности организации могут  осуществлять экспорт и/или импорт товаров, услуг и т.д.
     Внешнеторговая  деятельность – это деятельность по осуществлению сделок области  внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешнеторговая деятельность в РФ регулируется Федеральными законами от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности », от 10.12.2003  №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенным кодексом РФ, Законом РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе», а также иными федеральными законами и правовыми актами РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами. РФ.
     Внешняя торговля товарами – это импорт и/или экспорт товаров.
     Экспорт товара признается вывоз товара с  таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.
     Факт  экспорта фиксируется в момент пересечения  товаром таможенной границы РФ.
     К экспорту товаров приравниваются  отдельные коммерческие операции без  вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Как правило, экспорт товара представляет собой ее продажу иностранным юридическим или физическим лицам.      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Теоретическая часть
 
    1.1 Особенности учета экспортных операций 

     Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.
     Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
    учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
    учет продажи и расчетов с иностранными покупателями- 
    импортерами.

     Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.
     На  организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
     Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые  исследования являются составной частью конкретной цены товара.
     Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых  контрактов.
     Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
     Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает  дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.
     Счет  выписывается трассантом в иностранной  валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.
     Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:
     45-12 — экспортные товары по прямым  поставкам;
     45-13 — экспортные товары в пути  в СНГ;
     45-14 — экспортные товары в портах  и на складах СНГ;
     45-15 — экспортные товары в пути  за границу;
     45-16 — экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
     45-17 — экспортные товары, снятые с  экспорта;
     45-18 — экспортные товары отгруженные,  но не отфактурованные.
     Выделение в текущем бухгалтерском учете  указанных субсчетов обусловливается  необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.
     Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:
     Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",
     Кт 43 "Готовая продукция";
     Дт 90-2 "Себестоимость продаж";
     Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".
     Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.
     Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".
     Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".
     Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.
     Поставка  товаров на экспорт на доработку  с возвратом, а в ряде случаев  и без возврата предусматривает  проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:
     Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке  и на комиссии за границей",
     Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".
     Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.
     Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.
     Международные стандарты расчетов требуют считать  моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.
     Существует  несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
    общая схема проводок экспортных операций;
    схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
    схема проводок учета экспортных операций посредником;
     — схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет. 

1.2 Общая схема учета экспортных операций 

     Наиболее  распространенной является общая схема  учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой  расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).
     Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером  без участия в таких операциях  посреднической организации представлена в таблице 1.
     Таблица 1. Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций
№ п/п Краткое содержание хозяйственных операций Сумма (руб.)
частная
Сумма (руб.)
общая
Бух. пр-ка Дебет
Бух. пр-ка
Кредит
1 На основании  извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара— 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 ? 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб.   644 000 008-1  
2 Согласно ж/д  накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной  фирме на = = 20 000 долл. США ? ?31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб.   644 200 62-1 90-11
 
 
     Продолжение таблицы 1
3 На основании  реестра сдачи документов складом  по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар  со склада по фактической себестоимости   226 860 90-21 43-1
4 По квитанции  таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара  а) в рублях
 б) в иностранной  валюте — 5% от контрактной  стоимости 1000 долл. США или 1000 ? 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб.
 
 
 
 
 
 
 
 
6877 32210
 
 
 
 
44-1 44-2
 
 
 
 
51 52
5 По справке-расчету  бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб.   6877 90-21 44-1
6 По справке  бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной  валюте   32210 90-21 44-2
7 Исчислен финансовый результат по сделке   151 393 90-91 99-1
8 Согласно выписке, с транзитного валютного счета  поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 ? 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 - 32,20) ? 20 000 = 400 инв. руб.
644 000 
 
 
400
644  
 
 
400
52 
 
 
52
62-1 
 
 
91-1
9 Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи  с оплатой счета покупателя   644 000   008-1
 
1.3 Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита 

     Если  в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это  означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5—20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.
     Предоставление  коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта  и оформлено в установленном  порядке.
     В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности  бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.
     Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с  предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% — 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) — 9900 (11 000 — 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;
     первая  часть (К1) — 2475, срок погашения через год (Т1:);
     вторая  часть (К2) — 2475, срок погашения через 2 года (Т2);
     третья  часть (К3) — 2475, срок погашения через 3 года (Т3);
     четвертая часть (К4) — 2475, срок погашения через 4 года (Т4).
     Отсюда  средний срок кредита равен 2,5 годам:
ср ) = (Kj ? Tj + К2 ? Т2 + К3 ? Т3 + К4 ? Т4) ? (Kj + К2 + + К3 + К4) = (2475 ? 1 + 2475?2 + 2475?3 + 2475?4) ? 9900 = 2,5.
     Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:
Д = (К1 + К2 + К3 + К4) ? Тср ? Гп: 100 = 9900 ? 2,5 ? 15  ?  100 = 3712.
     Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 ? 15  ? 100) = 3950
     Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 ? 15  ? 100) = 3589
     Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 ? 15  ? 100) = 3217
     Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 ? 15 ? 100) = 2846
     Реализация  продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в таблице 2.
     Таблица 2. Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением  коммерческого кредита
№ п/п Содержание Сумма в долл. США Курс ЦБ РФ долл. / руб. Сумма в инв. рублях Корр. счет Дт Корр. счет Кт
1 Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости 10000 32,0000 320 000 43-11 20-1
2 Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной  стоимости 11000 32,0000 352 000 62-15 90-11
 
     Продолжение таблицы 2
3 Погашается  задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной  стоимости) 1100 32,0000 35 200 52-1 62-15
4 Учитывается задолженность  покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту 3712 32,0000 118 784 62-15 98-1
5 Отражены гарантийные  обязательства банка импортера (11 000-1100 + 3712) 13612 32,0000 435 584 008-1  
6 Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости 10000 32,0000 3200000 90-21 43-11
7 Отражены расходы  по транспортировке продукции до границы продавца     16100 44-1 76
8 Списываются транспортные расходы     16100 90-21 44-1
9 Покупатель  произвел расчеты векселем 13612 32,0000 435 584 62-31 62-15
10 Погашен вексель  по истечении срока платежа в  банке 13612 32,0000 435 584 52 62-31
11 Списываются проценты по коммерческому кредиту 3712 32,0000 118 784 98-1 91-1
12 Списывается задолженность  по гарантийным обязательствам банка 13612 32,0000 435 584   008-1
13 Списывается финансовый результат от продажи     15 900 90-91 99-1
 
1.4 Учет расчетов по НДС при экспортных операциях 

     Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой  ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного  газового конденсата в страны СНГ, которые  облагаются по общеустановленной ставке.
     Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все  суммы НДС, уплаченные экспортером  своим поставщикам и непосредственно  относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
     В современных условиях для расчета  НДС по ставке 0% составляется отдельная  декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый  орган вместе с основной декларацией  по расчету НДС.
     В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
    контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
    выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
    грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
    копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
     Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические  затраты, относимые на себестоимость  экспортируемой продукции, НДС по которым  организация предъявляет к возмещению из бюджета.
     Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,
     Как правило, возмещение НДС из бюджета  по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых  документов.
     Мотивированное  заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.
     В случаях, если в указанные сроки  налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт  товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с  производством и реализацией  товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.
     Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
     Рассмотрим  пример. ООО "ХХХ" подписало контракт на поставку партии товара в Латвию общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "ХХХ" закупило товар у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.