На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет финансовых вложений

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 03.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение 

    Сложные и во многом для российской экономики  противоречивые процессы становления  рыночных отношений обусловили необходимость  качественного осмысления новых  экономических и социальных явлений. Появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.
    Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
    Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
    Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.
    Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
    Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории  бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях с учетом последних изменений  в российском законодательстве.
    Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения  операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
    Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.
    Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.
    Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и  нормативная база, книги и учебные  пособия, затрагивающие вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами, периодические издания.
    Финансовые  вложения как объект бухгалтерского учета
 
      Определение, классификация и оценка финансовых вложений
 
    Финансовые  вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономических выгод. Иными экономическими выгодами в данном случае могут быть: доход от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые через долговременные деловые связи; возможность контролировать деятельность других организаций; создание определенных коммерческих преимуществ и др.
    Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].
    К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].
    В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся[2]:
    государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
    вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
    вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
    предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
    Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
    наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
    способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
    К финансовым вложениям не относятся:
    собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
    векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
    вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
    Финансовые  вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей  ликвидностью по сравнению с другими  активами — их проще обратить в  деньги. Эти инвестиции дают возможность  достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда  и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.
    В то же время финансовые вложения —  достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной  возможности обесценения инвестированных  сбережений или даже их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно коротких периодов. Причем колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства.
    Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и  др.
    В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.
    К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
    К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
    По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.
    В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения  превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без  намерения получать доходы по ним  более одного года).
    Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
    «Паи и акции»;
    «Долговые ценные бумаги»;
    «Предоставленные займы»;
    «Вклады по договору простого товарищества» и др.
    По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».
    Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.
    Оценка  финансовых вложений.
    Первоначальная  оценка.
    Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).
    Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
    Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах).
    Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а  не на счете 58 «Финансовые вложения».
    Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.
    Последующая оценка финансовых вложений.
    Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей  оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:
    вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
    вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
    Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально, Результаты
корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.
    Финансовые  вложения второй группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
    Кроме того, по долговым ценным бумагам и  предоставленным займам организации  могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без  осуществления записей в бухгалтерском  учете.
      Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений
 
    Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое  за плату, учитывается в размере  фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его  оприходования; имущество, произведенное  в самой организации, - по стоимости его изготовления [3, ст.11].
    При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели:
    номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;
    эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;
    курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;
    ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
    выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);
    балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
    учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
    В соответствии с Порядком отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора.
    Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть: суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [4, п. 3.2].
    Для предварительного учета фактических  затрат по приобретению ценных бумаг  организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
    Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя  ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного  года резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации [5].
    Создание  указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
    При повышении на конец отчетного  периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
    Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года [4, п. 3.5].
    Ценные  бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг  отражается по кредиту счета 48 «Реализация  прочих активов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаграждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).
    В системе счетов данные операции выглядят следующим образом (табл. 1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг
  
№ оп.  
Содержание  хозяйственной операции
Корреспондирую-щие счета
Дебет Кредит
1. Реализованы ценные бумаги по договорной цене 62, 76 48
2. Списаны в учете  реализованные ценные бумаги по фактической  цене приобретения (учетная стоимость)
 
48
 
06, 58
3. Оплачены ценные бумаги покупателем 51, 52 62, 76
4. Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг 48 76
5. Отражен финансовый результат от реализации 48 (80) 80 (48)
 
    Для правильного списания себестоимости  ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:
    Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;
    Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;
    Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.
    Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и  реализации.
    По  акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы  колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории  ценных бумаг, которые в целях  налогообложения могут подразделяться на:
    акции акционерных обществ;
    облигации предприятий и организаций;
    процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
    беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
    Ценные  бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг  у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством  Российской Федерации о ценных бумагах.
    Рыночная  цена и предельная граница ее колебания  по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором  торговли в порядке, установленном  федеральным органом, в компетенцию  которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг, совершена вне организованного  рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки. 

    Бухгалтерский учет финансовых вложений
      Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
 
    Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя  ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного  года резерва под обесценивание  вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.
     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость  ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы»  и кредиту счета 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для  формирование  балансовой стоимости  финансовых вложений, которая выступает  как разница между учетной  стоимостью и созданным резервом.
     Если  по итогам года рыночная я стоимость  ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.
     Если  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой -  то мере не использован, эта сумма  будет присоединена к финансовым результатам организации.
     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложений», субсчет 1 «Паи и акции».
     Вклады  могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
     Денежные  вклады списываются с кредита  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют  счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
     Со  счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет  счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам.
     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или операционного дохода.
     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.