На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговое право

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 04.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Оглавление 
 
 
 

Введение…………………………………………………………………… 

Глава I. Нормативно-правовое регулирование продаж прочих активов 4 

Глава II.Учет продаж прочих активов 9
2.1. Учет реализации имущества 9
    2.1.1. Реализация амортизируемого имущества 9
    2.1.2. Реализация основного средства, не введенного в эксплуатацию 11
    2.1.3. Реализация имущества приобретенного для нужд организации 12
2.2. Реализация имущественных прав 14
    2.2.1. Реализация доли в уставном капитале общества 14
    2.2.2. Реализация акций 15
2.3. Реализация права требования 19 

Глава III. Основные ошибки в учете продаж прочих активов 22 

Заключение 27 

Список используемой литературы 29 

Приложение 31 
 
 
 

Введение
В настоящее  время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, множество неоднозначных ситуаций, связанных с продажей имущества и других активов предприятия. Поэтому проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер и представляет собой не только научный, но и практический интерес.
     В целом, имущество реализовать совсем не сложно. Для этого достаточно заключить договор купли-продажи и за установленную плату передать имущество покупателю. Но такие операции влияют и на налогооблагаемую базу – поэтому необходимо предвидеть как такие сделки повлияют на налоговые обязательства организации и отразить сделку наиболее эффективно.
Доходы  от продажи основных средств или  другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской  задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к операционным.
     Необходимость продажи основного средства может  возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще  продать, чем отремонтировать; организация  перепрофилирует производство и  оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организация  испытывает недостаток денежных средств. В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
     При проведении исследования учета продажи прочих активов были использованы следующие методы исследования:
    анализ существующей базы по рассматриваемой проблематике (метод научного анализа).
    обобщение и синтез точек зрения, представленных в научной базе (метод научного синтеза и обобщения).
    моделирование на основе полученных данных авторского видения в раскрытии поставленной проблематики (метод моделирования).
Объект  работы  - реализация прочих активов.
Предмет исследования – частные вопросы системы учета продажи прочих активов.
     Цель  работы – изучение темы учета продажи прочих активов, выявление основных ошибок.
     В работе будут рассмотрены схемы  учета продаж основных средств прочих активов, а именно наиболее распространенные операции по реализации различного имущества, ценных бумаг и долей в уставном капитале, прав требования. А также в третьей главе работы будут затронуты наиболее неоднозначные операции, связанные с реализацией имущества и типичные ошибки при их бухгалтерском и налоговом учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Нормативно-правовое регулирование продаж прочих активов

 
     Поступления от реализации (продажи) прочих активов  учитываются в бухгалтерском  учете как прочие поступления.
    Прочими доходами являются:
    поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
    поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;
    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);
    прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
    поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
    проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;
    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;
    активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;
    поступления в возмещение причиненных организации  убытков;
    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
    суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;
    курсовые разницы;
    сумма дооценки активов;
    прочие  доходы.
    9. 1 Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
    10. Для целей бухгалтерского учета  величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:
    10.1. Величину поступлений от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров, а также суммы процентов,  полученных за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций 
    10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков принимаются к бухгалтерскому  учету в суммах, присужденных  судом или признанных должником.
    10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по  рыночной стоимости. Рыночная  стоимость полученных безвозмездно  активов определяется организацией  на основе действующих на дату  их принятия к бухгалтерскому  учету цен на данный или  аналогичный вид активов. Данные  о ценах, действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету,  должны быть подтверждены документально  или путем проведения экспертизы.
    10.4. Кредиторская задолженность, по  которой срок исковой давности  истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском  учете организации.
    10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
    10.6. Иные поступления принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.
    11. Прочие поступления подлежат  зачислению на счет прибылей  и убытков организации, кроме  случаев, когда правилами бухгалтерского  учета установлен другой порядок.2
Кроме этого, для исчисления налоговой  базы, в статье 268 Налогового Кодекса  указаны особенности определения  расходов при реализации товаров  и (или) имущественных прав:
    1. При реализации товаров и (или)  имущественных прав налогоплательщик  вправе уменьшить доходы от  таких операций на стоимость  реализованных товаров и (или)  имущественных прав, определяемую  в следующем порядке:
    1) при реализации амортизируемого  имущества - на остаточную стоимость  амортизируемого имущества;
    2) при реализации прочего имущества  (за исключением ценных бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов;
    2.1) при реализации имущественных  прав (долей, паев) - на цену приобретения  данных имущественных прав (долей,  паев) и на сумму расходов, связанных  с их приобретением и реализацией.
    При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации  организаций, ценой приобретения таких  долей, паев признается их стоимость.
    3) при реализации покупных товаров  - на стоимость приобретения данных  товаров, определяемую в соответствии  с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения  одним из следующих методов  оценки покупных товаров:
    по  стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    по  стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
    по  средней стоимости;
    по  стоимости единицы товара.
    2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
    3. Если остаточная стоимость амортизируемого  имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.3
В целях  налогового учета доходы от реализации прочего имущества и ценных бумаг  должны быть отражены налоговой декларации по налогу на прибыль. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.4
    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, формат налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  и порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  утверждены приказом ФНС РФ от 15.12.2010 №ММВ-7-7/7305.

Глава II. Учет продаж прочих активов

 
    Как следует из п. 5 ПБУ 9/99, доходами по обычным  видам деятельности являются выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг, а доходы от реализации прочего имущества, не связанные с основным видом деятельности, учитываются как внереализационные6.
Согласно  ПБУ 9/99  и ПБУ 10/99 к прочим финансовым результатам относятся результаты, отличные от финансовых результатов  от основной деятельности. К прочим доходам (расходам) относятся:
    поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
    поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
    проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств;
    поступления (расходы) связанные с продажей выбытием и прочим списанием основных денежных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
    прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
    штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
    курсовые разницы;
    прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году
    суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
    выручка от реализации имущественных прав;
    выручка от продажи амортизируемого имущества;
    выручка от реализации ценных бумаг, отчисления в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности ;
    выручка от реализации прав требования
Общим в данных финансовых результатах  является то, что они отражаются по одному и тому же счету, предусмотренному действующим планом счетов. Для отражения  прочих доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражаются прочие доходы, а по дебету — прочие расходы.
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы7.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц8.

2.1. Учет реализации  имущества

2.1.1. Реализация амортизируемого  имущества

 
     Понятно, что при реализации амортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют. При реализации амортизируемых объектов основных средств у организации возникают операционные доходы и расходы согласно п. 31 ПБУ 6/01. Доход от продажи основного средства равен цене, указанной в договоре (без НДС). Расходы составляют остаточную стоимость объекта.
     Цена, по которой организация продала  ОС, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", показываются расходы, связанные с его реализацией.9
     Остаточная  стоимость отражается на счете 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета списывается первоначальная стоимость  объекта, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации  на момент реализации.
     В бухгалтерском учете операция реализации основного средства отражается следующими записями:
     Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость автомобиля,
     Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной  амортизации,
     Дебет 62, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена выручка от продажи основного  средства,
     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" -  отражен НДС на момент отгрузки,
     Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена задолженность по НДС на дату поступления  денежных средств,
     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость автомобиля,
     Дебет 99, Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток от продажи основного средства.
Доходы  от продажи ОС должны быть учтены при  налогообложении прибыли. Причем доход  для целей налогообложения определяется так же, как доход в бухгалтерском  учете. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ в выручку должны включаться все поступления, связанные с  продажей имущества, НДС не учитывается. Доход от реализации ОС следует уменьшить  на их остаточную стоимость, которая  согласно п. 1 ст. 257 НК РФ равна разнице  между первоначальной стоимостью и  суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Результат от реализации в налоговом учете  получается путем сопоставления  дохода, полученного от реализации ОС, с понесенными при этом расходами. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение  периода, представляющего собой  разницу между сроком полезного  использования и фактическим  сроком службы ОС до его продажи  в месяцах (п. 3 ст. 268 НК РФ)10

2.1.2. Реализация основного  средства, не введенного  в эксплуатацию

 
Доход от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, включается в состав прочих доходов (ПБУ 9/99). Стоимость  основного средства, которое не было введено в эксплуатацию, при продаже  признается прочим расходом (ПБУ 10/99).Продажа основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08, учитывается следующим образом.
     Согласно  пункту 1 статьи 172 НК РФ, для зачета НДС основные средства должны быть введены в эксплуатацию. Поэтому налог по реализуемому объекту можно зачесть как по товару (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого в момент принятия решения о продаже (например, на основании приказа руководителя или договора купли-продажи) НДС следует отразить на счете 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям". 
В бухгалтерском учете ситуация отразится следующим образом: 
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость автомобиля,

     Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной  амортизации,
     Дебет 62, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена выручка от продажи основного  средства,
     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" -  отражен НДС на момент отгрузки,
     Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена задолженность по НДС на дату поступления  денежных средств,
     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость автомобиля,
     Дебет 99, Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток от продажи основного средства.
     Доходы  от продажи основного средства должны быть учтены и при налогообложении прибыли. Причем доход для целей налогообложения определяется так же, как доход в бухгалтерском учете. Доход от реализации основного средства следует уменьшить на его остаточную стоимость, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
     Результат от реализации в налоговом учете  получается путем сопоставления  дохода, полученного от реализации, с понесенными при этом расходами. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение  периода, представляющего собой  разницу между сроком полезного  использования и фактическим  сроком службы основного средства до его продажи.
     В налоговом учете выручка от реализации прочего имущества (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как реализуемое имущество не относится к амортизируемому, убыток, полученный от этой операции, учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). 11 
 
 
 

     2.1.3. Реализация имущества  приобретенного для  нужд организации
Проблемы  с реализацией имущества, которое  первоначально приобреталось для  нужд организации, начинаются уже на стадии отражения объекта в бухгалтерском  учете. Дело в том, что Планом счетов не предусмотрена корреспонденция  счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" по кредиту со счетом 41 "Товары" по дебету. Поэтому с точки зрения методологии бухгалтерского учета перевести объект в состав товаров со счета 08 некорректно.
     Продажа такого актива должна отражаться аналогично выбытию основного средства. Но поскольку объект подлежит продаже, а не вводу в эксплуатацию, то не следует отражать его по дебету счета 01 "Основные средства". План счетов предусматривает корреспонденцию счета 08 со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета отражаются доходы, связанные с реализацией имущества, а по дебету - затраты, связанные с его приобретением, накопленные на счете 0812.
     На  самом деле вопрос о том, на каком  счете учесть реализуемое имущество, влияет на налогооблагаемую базу. Так, если объект перед продажей попадет в состав основных средств, то он будет участвовать в расчете налога на имущество организаций13. Поэтому организации даже выгоднее провести продажу, минуя счет 01 "Основные средства".
     Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России поясняет: «Если формально объект уже готов к вводу в эксплуатацию, но соответствующий акт не оформлен, то налог на имущество с этого объекта не платится». Тем не менее, ситуация, когда уплата налога целиком зависит от воли налогоплательщика, достаточно неоднозначна. А значит, существуют налоговые риски.
     Не  поможет избежать налоговых рисков и перевод имущества в состав основных средств. Во-первых, такая  операция будет неверной с точки  зрения бухучета. Дело в том, что  п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве одного из квалифицирующих  признаков называет отсутствие намерения  продавать имущество. В нашем  же случае решение о продаже принято  еще в тот момент, когда объект учитывается на счете 08. Во-вторых, налог на имущество считается исходя из данных об остаточной стоимости имущества, определенной на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода14. Но в условиях сделки по купле-продаже вполне может оказаться, что объект пробудет на счете 01 буквально несколько дней. А значит, вновь налицо вариативность уплаты налога. Однако эта вариативность еще и сопряжена с нарушением правил бухучета. А значит, с переводом имущества на счет 01 риски только увеличиваются.15

2.2. Реализация имущественных  прав

2.2.1. Реализация доли  в уставном капитале  общества

 
     Продажа доли в уставном капитале учредителем (юридическим лицом) – достаточно частая ситуация в реалиях современного бизнеса. Но и такая распространенная процедура влечет за собой целую цепочку действий, неправильное исполнение которой может повлечь за собой проблемы с законом. Юридическое лицо, которому принадлежит доля в уставном капитале общества, учитывает такую долю в качестве финансовых вложений. Для отражения долей в уставных капиталах других организаций предназначен субсчет 58-1 "Паи и акции". В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним равен не более 12 месяцам после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Так как доли в уставном капитале не имеют срока обращения, в бухгалтерской отчетности они должны отражаться в качестве долгосрочных финансовых вложений в первом разделе баланса.
     Сумма, подлежащая к получению при продаже  доли в уставном капитале в соответствии с условиями договора, отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами". Поступления от продажи доли в  уставном капитале признаются операционными  доходами.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, облагаемой в соответствии со ст. 209 НК РФ налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производятся налогоплательщиком самостоятельно. Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.