На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Дебиторская задолженность предприятия

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 04.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение
      В современных условиях не одно предприятие  не способно обойтись без задолженности. В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Большое значение при этом имеет непосредственное регулирование взаимоотношений между предприятием и его контрагентами. Для этого необходимо постоянно контролировать текущее соотношение взаиморасчетов с покупателями. предприятие должно больше внимание уделять образованию не только кредиторской задолженности, но и дебиторской.
  Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия, т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
      Поэтому предприятие должно применять меры по урегулированию и планированию уровня дебиторской задолженности. Для  этого необходимо непосредсвтенно  использовать методы по ее управлению, к которым можно отнести разработку эффективной кредитной политики. а также применение способов рефинансировании задолженности. Благодаря использованию данных методов предприятие сможет регулировать свой уровень дебиторской задолженности.
  Следовательно, актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях проблема использования наиболее  эффективных методов по управлению дебиторской задолженности является одной из основных у сотрудников финансовой службы предприятия.
      Однако  нельзя забывать важный момент,  что  в  целях  произведения эффективного управления дебиторской задолженности  необходимо проводит ее анализ, следовательно, на основании полученных данных благодаря  анализу мы сможем в итоге определиться с оптимальным методом управления данной задолженностью.
      Цель  данной курсовой работы состоит в  том, чтобы более подробно рассмотреть вопросы, касающиеся анализа и управления дебиторской задолженностью предприятия.  Для осуществления данной цели необходимо выполнить ряд задач:
    рассмотреть множество понятий дебиторской задолженности;
    составить классификацию данного вида задолженности предприятий;
    рассмотреть то как происходит управление дебиторской задолженностью на предприятиях;
    привести показатели, с помощью которых производится анализ дебиторской задолженности на предприятии.
  Данная курсовая работа состоит из 3 глав: в первой главе рассматриваются теоретические вопросы затрагивающие понятие дебиторской задолженности; во второй главе раскрывается вопрос касающийся методов управления задолженностью; в 3 главе приводится часть показателей необходимых для проведения анализа дебиторской задолженности предприятия.
      Информационной  базой для написания данной курсовой работы послежили, гражданский кодекс РФ,  положения по бухгалтерскому учету, также были сипользована научная литература таких авторов как Л.Н. Павлова «Финансовый менеджмент»; Г.Н. Лифиренко «Финансовый анализ», В.В. Ковалева «Курс финансового менеджмента» и др. источники, в том числе интернет - издания. 

1.Теоретические  основы дебиторской  задолженности
      Понятие и сущность дебиторской задолженности
  С формированием рыночной экономики в России произошли большие изменения за последние два десятилетия. Большинство механизмов функционирования рыночной экономики отечественные специалисты реформаторы позаимствовали с запада, однако, развитие нашей страны идет по иному пути.
     Всегда  для многих российских предприятий  стояла и стоит  проблема не платежей. В широком смысле слова неплатежи  в экономике включают в себя совокупную просроченную задолженность предприятий  другим предприятиям (поставщикам), государству (по платежам в бюджет и внебюджетные фонды), работникам (по средствам, направляемым на потребление), банковскому сектору (по банковским кредитам).
   Наличие неплатежей напрямую не связано с финансовым неблагополучием, однако, данную ситуацию можно рассматривать в таком ключе, что наличие неплатежей у предприятия – это метод приспособиться предприятия к постоянно изменяющимся условиям рыночной экономики. В западных экономиках крупные и авторитетные компании могут позволить себе задерживать платежи, в то время как для небольших и неизвестных фирм соблюдения платежной дисциплины ими самими и другими компаниями по отношению к ним - вопрос выживания.
     В России неплатежами признаются все  счета, не оплаченные после доставки товаров или оказания услуг после  наступлении срока платежа. В  западных странах поставщики дают, согласно законодательству, своим потребителям от 30 до 90 дней для того, чтобы оплатить счета, только по истечении этого  срока задолженность считается  просроченной. Это отражает нормальные отношения доверия и взаимопонимания  предприятий-участников в рыночной системе. Так непосредственно относительно предприятий данные неплатежи представляют собой в конечном итоге дебиторскую и кредиторскую задолженность.
     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности.
     Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате  работникам организации, по суммам начисленных  платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.
     В различной научной литературе встречаются множество формулировок понятия дебиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
  Следовательно, дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Данная задолженность - просто деньги, которые у предприятия по идее есть, но не в «живом» виде, а в виде обязательств, выраженной в той или иной форме.  Однако все-таки это обязательства перед данным предприятием со стороны другой организации, и они составляют долги, которые могут привести к дисбалансу. Поэтому в зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.
   И.А. Бланк в своих книгах определяет дебиторскую задолженность как сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и многое другое.
     Также можно рассмотреть данную задолженность  с точки зрения того, что она представляет собой недополученную выручку за реализованную продукцию. Понятие «выручка от продаж» включает суммы денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и дебиторской задолженности.
     Базой для определения выручки от продаж является только факт отгрузки, так, например если продажа продукции осуществляется на условиях коммерческого кредита, то выручкой считается полная сумма полученной дебиторской задолженность не зависимо от срока погашения кредита. Если произведена неполная оплата отгруженной продукции, то выручка определяется как сумма поступления дебиторской задолженности (в частности, непокрытой поступлением).
  Поскольку выручка является основным доходом предприятия, формирующим его финансовый результат, следовательно, предприятие стремится к его увеличению, в связи с этим будет увеличиваться и дебиторская задолженность предприятия, что может привести к разбалансированности и снижения финансовой эффективности   внутри предприятия, то влияют на нее те же факторы. Так, если раньше на сумму выручки оказывали влияние факторы связанные как со спросом на продукцию, так и с документооборотом между покупателем и поставщиком, платежеспособностью покупателя, то в настоящее время на сумму выручки оказывает влияние только один фактор - фактор спроса, конкурентоспособности произведенной продукции.
   Следовательно, с учетом такой точки зрения на объем дебиторской задолженности также влияет фактор спроса, и это следует учитывать при формировании политики управления дебиторской задолженностью.
  Другой подход к пониманию дебиторской задолженности описывает дебиторской задолженность как «весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции».
     Дебиторская задолженность представляет собой  один из элементов оборотного капитала предприятия и относится к  фондам обращения. Как известно из теории - оборотные средства предприятия  подлежат нормированию это производится для того чтобы рассчитать необходимое  количество оборотных средств для ритмичного и эффективного функционирования предприятия. При этом необходимо учитывать то, что дебиторская задолженность в отличие от, например производственных запасов не подлежит все-таки нормированию, следовательно, при учете задолженности  политика по управлению ею должна быть направлена на обеспечение допустимого уровня задолженности  с последующим контролем над ее динамикой и объемом. 
       Поэтому предприятию при  управлении дебиторской задолженности необходимо учитывать как внешние, так и внутренние факторы оказывающие влияние на величину данного вида задолженности. Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия, и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно. Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.
     Следовательно, к внешним факторам влияния следует отнести:
    состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
    эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
    уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
    вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
    емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности, данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.
      Внутренние  факторы:
    Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов и другое.
  Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.
      Проанализировав многочисленные мнения на предмет определения  понятия дебиторской задолженности, можно сказать, что дебиторская  задолженность - это одновременно и  неполученная выручка, и часть оборотных  активов предприятия, отражающая задолженность  юридических и физических лиц  в пользу данного предприятия  в результате финансово-хозяйственных  операций между ними. Следовательно, можно сказать, что под управлением  дебиторской задолженностью следует  понимать часть общей политики управления выручкой и оборотными активами предприятия, заключающаяся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении ее своевременной  инкассации. 

1.2 Классификация дебиторской  задолженности
      Рассмотрев  выше  несколько определений  дебиторской задолженности, можно  прийти к выводу о том, что существует множество подходов к формированию классификации данного понятия. Поэтому рассмотрев несколько разновидностей, составим общую классификацию задолженность,  охватывающую широкий диапазон признаков.
   Первый  признак классификации дебиторской  задолженности в зависимости  от причин образования выделяют:
      оправданную, это задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и она связана с нормальными сроками документооборота между предприятиями контрагентами;
      неоправданную – это просроченная задолженность, а также долги связанные с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров.
В зависимости  от степени ликвидности дебиторская задолженности можно выделитьтакие как
    текущая - дебиторская задолженность, не оплаченная по договору за последний период платежа до наступления, следующего за ним периода платежа;
    реструктуризированная - дебиторская задолженность, по которой подписаны и действуют договоры (соглашения) о реструктуризации (в том числе утвержденные судом мировые соглашения), описывающие порядок, форму и сроки погашения задолженности;
    исковую - дебиторская задолженность, взыскиваемая в ходе исполнительного производства, а также находящаяся в процессе судебного рассмотрения или в работе юридических служб (с момента подачи претензии о нарушении срока платежа);
    мораторная - это дебиторская задолженность потребителей, в отношении которых введена процедура банкротства;
    «мертвая» - это дебиторская задолженность, документально подтвержденная как нереальная к взысканию в порядке, определенным налоговым законодательством и положениями бухгалтерского учета.
По возможности  взыскания дебиторскую задолженность  можно подразделить на:
    надежную, так к данному виду задолженности  относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность, обеспеченная залогом, поручительством.;
    сомнительную, под сомнительной дебиторской задолженностью понимается задолженность, возврат средств по которой представляется маловероятным, даже если такая задолженность пока не может быть отнесена на убытки. На практике, к сомнительной задолженности может быть отнесена задолженность, не являющаяся просроченной в силу особенностей конкретного покупателя;
    Безнадежную, ею считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидацией организации – дебитора или банкротства.
  Группировка дебиторской задолженности по возможности ее взыскания позволяет выявить также и надежность покупателей. Покупателю, за которым числится безнадежная дебиторская задолженность, скорее всего, будет присвоен низкий кредитный рейтинг, что автоматически сделает невозможным предоставление ему коммерческого кредита.
  В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:
    краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
    долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.
    По  статьям бухгалтерского баланса  дебиторская задолженность делится  на следующие виды:
    покупатели и заказчики;
    векселя к получению;
    задолженность дочерних и зависимых обществ;
    авансы выданные; прочие дебиторы.
  У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.
  По степени обеспеченности следует различать:
    дебиторская задолженность, обеспеченная залогом, поручительством, непосредственно  по обеспеченной залогом дебиторской задолженности предприятие-продавец имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как само предприятие-должник, так и третье лицо;
    дебиторская задолженность, не обеспеченная залогом, поручительством.
  Следовательно, благодаря данной группировке дебиторской задолженности предприятие-продавец может определить, какая доля общей дебиторской задолженности гарантированно может оказаться весьма полезной при оценке структуры оборотных активов предприятия-продавца, так как обеспеченная залогом или поручительством дебиторская задолженность свидетельствует о том, что данная задолженность будет инкассирована независимо от финансового состояния должника.
1.3. Нормативно-правовое  регулирование учета  дебиторской задолженности
  Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской  задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.09.2010)
    Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)
    Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
    Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н, и другие.
  Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
  Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.
  Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
  Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:
    расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными;
    при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
     Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в  рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте или в  условных денежных единицах.
     После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов:
    определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);
    определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;
    устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах.
 Согласно Гражданскому Кодексу РФ:
    покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;
    в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем.;.
    предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию
    кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права.
     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:
        величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;
       в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
    величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99:
    дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
    если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Методы управления дебиторской задолженностью
  Управление дебиторской задолженностью – это процесс реализации управленческих функций, включающий анализ состояния дебиторской задолженности, разработку адекватной кредитной политики и обеспечение использования форм рефинансирования. Разработав, таким образом, общий подход к управлению дебиторской задолженностью, компания старается его придерживаться. 

2.1.Кредитная  политика предприятия
      В современном мире в условиях жесткой  конкуренции вопрос управления дебиторской  задолженностью играет важную роль в  повышении эффективности управления оборотными активами любой компании. Компании могут инвестировать значительные денежные средства в дебиторскую  задолженность, тем самым лишая  себя мобильности и возможности  осуществлять активную инвестиционную деятельность, снижая ликвидность. Управление дебиторской задолженностью осуществляется посредством разработки кредитной  политики, а именно решения вопроса  о том, кому предоставлять товарный кредит, на каких условиях и на какой  срок.
  Предоставление коммерческих кредитов всем желающим приведет не к увеличению прибыли, а напротив, ее сокращению — за счет роста безнадежной дебиторской задолженности с последующим ее списанием и дефициту денежных средств для расчетов с поставщиками — за счет затягивания сроков оплаты. Грамотно разработанная кредитная политика позволяет максимизировать денежный поток и компенсировать риск, принимаемый на себя компанией, что, в конечном счете, повышает стоимость компании и благосостояние акционеров.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.