На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Контрольная работа по "Международным стандартам финансовой отчетности"

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 09.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 8. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
Министерство  сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное образовательное  учреждение
Высшего профессионального образования
Иркутская государственная сельскохозяйственная академия 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

Контрольная работа
                                        По дисциплине:
«Международные стандарты учета и
  финансовой отчетности» 

                                                                                                                                                Выполнила: Толстикова М.В.,
студентка 6 курса, 2 группы,
экономического  факультета,
 заочного  обучения
специальности 080109.65
шифр  з/к 08425
                                                                             Проверила: Дейч О.И.
Иркутск 2011 г.  
 

Содержание 

1.Стандарты учета  основных средств                                                             3-13
2. Отличия российских стандартов учета нематериальных активов          
от положений  МСУ (ФО)                                                                                13-24  
3. Список использованной  литературы                                                           25                                                                                                                                                                
 
 

    Стандарты учета основных средств
Учет и отражение  в отчетности основных средств в системе МСФО регулируется несколькими стандартами:
Номер стандарта Название стандарта
МСФО (IAS)
1 Представление финансовой отчетности
16 Недвижимость, механизмы и оборудование
17 Аренда
23 Затраты по займам
40 Инвестиционная  недвижимость
41 Биологические активы
МСФО (IFRS)
5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
6 Разведка и  оценка запасов минеральных ресурсов
     Основным  стандартом здесь выступает МСФО (IAS) 16, поскольку при учете основных средств превалируют именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.
     Учет  основных средств в соответствии с МСФО основывается на пяти главных моментах: 
1) идентификация объекта; 
2) определение стоимости, по которой объект принимается к учету; 
3) выбор методов распределения стоимости объекта на будущие периоды (декапитализации); 
4) измерение стоимости объекта после принятия его к учету; 
5) отражение выбытия объекта.

     Определение ОС
     Стандарт  МСФО (IAS) 16 "Недвижимость, механизмы  и оборудование" определяет основные средства как внеоборотные материальные активы, выделяя две их основные характеристики: 
1) их назначение - применение в производстве и для поставки продукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению к компании лицам или решение административных задач; 
2) ожидаемую продолжительность их использования - более одного отчетного периода.

     Таким образом, к основным средствам относятся  эксплуатируемые длительное время (но не потребляемые единовременно) материальные ресурсы. Исходя из этого, запасные части, вспомогательное, резервное оборудование, используемое в непосредственной связи с процессом эксплуатации основных средств, квалифицируются МСФО как запасы (то есть материальные оборотные активы), если ожидаемый срок их использования не превышает одного отчетного периода.
     Следует обратить внимание на тот факт, что  Стандарт, давая определение основным средствам, не оговаривает правового статуса объектов. Это значит, что под определение подпадают все имеющиеся у организации объекты, обладающие указанными характеристиками, независимо от того, обладает ли организация правом собственности на них, получены ли они по договору аренды или доверительного управления.
     Большая часть сложных вопросов учета  внеоборотных активов связана с правильным измерением их стоимости и определением момента принятия актива к учету. В решении этих вопросов, согласно предписаниям МСФО, необходимо принимать во внимание, в первую очередь, экономическую суть сделки и характер предполагаемого участия принимаемого к учету объекта в деятельности компании. В целом, согласно МСФО, актив - это объект, приносящий компании доход. То, как объект будет приносить фирме доход, определяет его квалификацию при признании - статью актива, по которой он будет отражаться в отчетности. Это общее правило находит прямое применение в учете основных средств, которые в зависимости от характера их участия в хозяйственной жизни фирмы могут квалифицироваться как разные объекты учета, относящиеся к одной группе. При этом порядок учета объектов основных средств определяется частными требованиями соответствующих стандартов, которые распространяются на отдельные классы основных средств - собственные, арендованные, инвестиционная недвижимость и др. Так, например, отражение в бухгалтерской отчетности имеющегося у организации на правах аренды здания, которое сдано в субаренду, определяется нормами МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".
     Таким образом, объект, отвечающий определению  основных средств, может быть признан  в балансе по статье "основные средства" (собственные и арендованные), "инвестиционная недвижимость", "внеоборотные активы, предназначенные для продажи" или вообще не включаться в состав указанных статей, то есть учитываться "за балансом". В последнем случае в балансе будут отражаться только незавершенные расчеты по оплате права использования имеющихся основных средств.
     В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16, объект основных средств признается тогда и только тогда, если вероятно в будущем получение организацией экономических выгод, ассоциируемых с данным объектом, и его фактическая стоимость может быть с надежностью оценена. Таким образом, общие критерии признания основных средств не отличаются от критериев признания активов как таковых. Иными словами, основанием для включения в баланс организации по той или иной статье материальных внеоборотных активов выступает соответствие объекта определению основных средств некоторой группы и критериям признания актива, в соответствии с которыми практически все риски и выгоды собственника (но не всегда само право собственности) перешли к организации.
     В некоторых случаях организации  приобретают основные средства в  целях обеспечения безопасности условий труда или сохранения окружающей среды. Использование подобных объектов, как правило, прямо не приводит к увеличению экономических выгод, однако может быть необходимым для  получения организацией экономических выгод от использования других активов. Поскольку такие объекты основных средств опосредованно обеспечивают получение организацией будущих экономических выгод из имеющихся активов, то они отвечают соответствующему критерию признания. В качестве примера Стандарт рассматривает ситуацию, когда химическая компания признает в составе основных средств оборудование, обеспечивающие соблюдение экологических норм при производстве и хранении опасных химических веществ, поскольку без них компания не может производить и продавать химикаты.
          Первоначальная стоимость ОС
     Основные  средства, которые организация приобрела  за плату или изготовила (построила) самостоятельно, согласно МСФО, должны приниматься к учету по их себестоимости, в которую включаются покупная цена (с учетом импортных пошлин и невозмещаемых налогов), все затраты, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, готовое для его использования по назначению, то есть в режиме, запланированном руководством организации. Таким образом, в сумме первоначальной стоимости основных средств капитализируются все прямые затраты компании (трудовые, материальные и прочие) на получение основных средств для собственных нужд. Например, затраты на выплату вознаграждения работникам (непосредственно участвующим в строительстве или приобретении объекта основных средств) в любой форме, включая выплаты на основе акций или в натуральной форме, являются затратами, непосредственно относящимися к данному объекту, и включаются в его первоначальную стоимость.
     Однако  прямые затраты - это только часть  затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Существуют различные подходы к учету косвенных затрат, которые квалифицируются как капитализируемые, то есть те, которые должны быть включены в первоначальную стоимость основных средств. При этом решение вопроса о разделении косвенных затрат на относящиеся к затратам по созданию актива и включаемые в общие административные расходы, которые в соответствии с МСФО учитываются как расходы текущего отчетного периода, относятся МСФО к области профессионального суждения.
     В то же время в пункте 19 Стандарта  специально указаны затраты, которые запрещается капитализировать в стоимости основных средств. Во-первых, это "затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей". Так, например, если организация планирует открыть магазин на условиях операционной аренды помещения, но не может начать работы по переоформлению магазина до тех пор, пока она не получит соответствующие права владения на этот магазин, то арендные платежи, понесенные в период проведения ремонта, следует относить на расходы по мере их возникновения.
     Также на расходы отчетного периода  должны относиться (декапитализироваться): "затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции); затраты на введение хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала)". Например, стартовые и подготовительные затраты, в частности, в связи с получением разрешения на ведение бизнеса в другом регионе или городе, не включаются в первоначальную стоимость размещаемых основных средств, также как и затраты по выполнению технико-экономического обоснования принятия решения об инвестировании в строительство или приобретение какого-либо объекта не включаются в его стоимость.
     Все это примеры затрат общего характера, не относящихся непосредственно к подготовке объекта к эксплуатации. Кроме того, если работы по монтажу, допустим, какого-либо оборудования выполняются подрядчиком, а в общую стоимость соответствующих работ включена стоимость обучения персонала организации-заказчика работе на этом оборудовании, то из общей стоимости монтажа следует выделять затраты на обучение, которые должны быть признаны расходами в момент их возникновения. Не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и "административные и прочие общие накладные затраты".
     Затраты, понесенные в процессе использования  или передислокации объекта основных средств, балансовую стоимость данного  объекта не увеличивают.
     Например, в соответствии с пунктом 20 Стандарта  в балансовую стоимость объекта основных средств не включаются:  
          -   затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства организации, еще не используется или функционирует не на полную мощность; 
          -   первоначальные операционные убытки, понесенные, например, в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом;

     -   и затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании.
     В некоторых случаях объекты основных средств, полностью готовые к  использованию, на начальных этапах не эксплуатируются или работают не с полной запланированной нагрузкой. Это может быть связано с технологическими или организационными особенностями производственного процесса, непредвиденными задержками введения объекта в эксплуатацию. Тогда организация может нести временные убытки, и такие убытки капитализации не подлежат. Например, когда в случае приобретения и установки нового оборудования для производства нового безалкогольного напитка организация эксплуатирует его не в полном объеме, в силу задержки процесса обучения персонала работе на этом оборудовании. Кроме того, возможно, что новый продукт, производимый на этом оборудовании, пока не нашел достаточно широкого распространения. Соответствующие первоначальные операционные убытки подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках.
     Возможно, что в ходе строительства здания руководство организации принимает  решение об изменении назначения данного здания. Например, в ходе строительства профилактория организация-застройщик принимает решение создать в строящемся здании фитнесс-центр. Тогда ранее понесенные затраты на проектирование оснащения помещений следует декапитализировать (то есть списать на расходы отчетного периода), поскольку здание потребует иного оснащения, а следовательно, и новых затрат на проектирование, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта. Это относится и к иным видам капитализированных затрат, которые не принесут экономической выгоды в будущем. 

Приобретение  основных средств с отсрочкой  платежа
     МСФО (IAS) 16 однозначно указывает, что независимо от схемы оплаты приобретенного объекта основных средств "первоначальной стоимостью является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания", то есть она равна сумме денежных средств, которую необходимо было бы заплатить за объект на дату приобретения (или текущая цена в эквиваленте денежных средств).
     Это положение означает, что проценты за отсрочку платежа, то есть фактически проценты за кредит, который получает компания, приобретающая основные средства, не должен включаться в их первоначальную стоимость. При этом кредит здесь определяется с экономической точки зрения, то есть не связывается с заключением договора кредита и займа.
     Расчет  суммы первоначальной оценки основных средств, таким образом, отличается от расчета величины финансового обязательства (суммы, подлежащей уплате по сделке приобретения) в соответствии с требованиями другого стандарта (МСФО 39), согласно которым денежные потоки требуется дисконтировать по рыночной (а не эффективной) ставке процента. При этом разность между ценой в эквиваленте денежных средств и совокупным платежом относится на расходы по процентам отчетных периодов на протяжении всего срока кредитования, если только данные процентные затраты не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 23.
     Например, в случае приобретения объекта основных средств с условиями единовременной оплаты за 200 тыс. руб., его первоначальная стоимость будет включать именно 200 тыс. руб. В соответствии с МСФО (IAS) 16 даже если такой же объект приобретается за 300 тыс. руб., но с отсрочкой платежа на 5 лет, его первоначальная стоимость будет включать те же 200 тыс. руб., а разность в размере 100 тыс. руб. распределяется методом эффективной ставки процента на 5 лет и относится на расход каждого из пяти отчетных периодов.
     Если  же следовать нормам МСФО 39, то первоначальная стоимость приобретенного объекта  определяется равной обязательству  по его оплате, которое, будучи финансовым обязательством, рассчитывается путем  дисконтирования 300 тыс. руб. не по эффективной, а по рыночной ставке процента. Вполне очевидно, что в том случае, когда рыночная ставка процента оказывается выше эффективной, покупателю основных средств предоставляются льготные условия кредитования, но это (в случае следования нормам МСФО 39) в бухгалтерской отчетности сказывается не на величине расходов по процентам, а на первоначальной стоимости приобретенного объекта, что нелогично. Так, если рыночная ставка процента равна 10 %, то первоначальной стоимостью объекта будет не 200 тыс. руб., а 186 тыс. руб. (то есть ниже текущей рыночной стоимости), в то время как расходы по процентам в течение пяти лет кредитования будут отвечать рыночной ставке процента.
     Таким образом, фактически мы имеем дело с  коллизией предписаний стандартов (16 и 39). В данном случае, при всей логичности предпочтения норм МСФО 16, выбор методологической основы оценки основного средства в случае его  приобретения с рассрочкой платежа  относится к области профессионального суждения бухгалтера.
     Если  же организация приобретает объект основных средств с привлечением государственной субсидии, то в соответствии с нормами МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" его первоначальная стоимость может быть сокращена на сумму предоставленной субсидии. 

     Производство  основных средств для продажи
     В пункте 22 Стандарта специально оговаривается, что "если организация создает аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, первоначальная стоимость такого актива, как правило, равна стоимости производства актива для продажи" (то есть в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2). Очевидно, что при этом созданные объекты учитываются не как основные средства, а как готовая продукция. В то же время, организация может какую-то часть собственной продукции перевести в состав основных средств с намерением их использовать по функциональному назначению. Следовательно, внутренние прибыли при расчете таких затрат элиминируются, а любые сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость.
     Затраты по выводу ОС из эксплуатации
     В фактическую стоимость объекта  основных средств включаются в расчетной оценке затраты на выведение актива из эксплуатации и его удаление (перемещение), а также на восстановление занимаемой им площадки (участка), если такие затраты признаются в качестве оценочного обязательства. Говоря языком российской практики учета, при оприходовании основного средства его стоимость может быть увеличена на сумму таких будущих затрат за счет начисления некого псевдорезерва, называемого в данном случае оценочным обязательством. (Величина такого оценочного обязательства определяется в соответствии с порядком, предусмотренным МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").
     К будущим затратам относятся не только затраты в их "первоначальной расчетной оценке", произведенной на момент установки объекта, но и изменения в данной первоначальной расчетной оценке, а также затраты, возникающие в период эксплуатации (использования) этого объекта для целей, отличных от производства продукции.
     Приобретение, создание или использование активов  часто приводит к возникновению  обязанностей, исполнения которых избежать невозможно. Прежде всего, это относится  к специализированным производственным объектам - таким как нефтяные платформы, расположенные в открытом море, атомные электростанции, добывающие предприятия, мусорные свалки, подземные резервуары для хранения химикатов. Однако требования стандарта могут распространяться и на другие ситуации, которые на практике встречаются гораздо чаще. Например, в соответствии с условиями договора аренды арендатор обязан при освобождении помещений либо демонтировать свое оборудование, либо компенсировать расходы арендодателя по их демонтажу. Расчетные расходы по демонтажу оборудования увеличивают его первоначальную стоимость.
     Первоначальная  стоимость основных средств может  быть пополнена в связи с возникшими новыми обстоятельствами. Например, организация  имеет химический завод, работающий 4 года. На территории завода находятся подземные резервуары для хранения химикатов. В текущем отчетном периоде был принят закон, который требует демонтировать резервуары в том случае, если они не используются. Так как закон налагает на компанию юридическую обязанность, то в момент принятия закона должно быть признано обязательство по ликвидации резервуаров, а балансовая стоимость резервуаров должна быть увеличена на оценочную величину ликвидационных затрат. Отметим, что в МСФО не содержится исчерпывающих указаний для случаев, когда какое-либо новое обязательство возникает после первоначального признания актива.
     Следует особое внимание обратить на то, что, согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", капитализация любых затрат не должна привести к превышению балансовой стоимости  актива над его возмещаемой величиной.
     Величина  признанного оценочного обязательства  по выводу объекта из эксплуатации может впоследствии изменяться в  силу ряда причин, таких как изменение  сроков возникновения или сумм ликвидационных затрат, ставки дисконтирования, приближения к окончанию периода дисконтирования. Такие изменения влияют на стоимость соответствующего объекта основных средств и амортизируются на протяжении оставшегося срока полезного использования данного объекта.
     Основные  средства в МСФО
     Говоря  о правилах учета конкретных объектов, устанавливаемых МСФО, можно сказать, что они практически совпадают  с российскими, и это будет правильно. Вместе с тем, совершенно справедливым будет и утверждение о том, что правила эти имеют существенные отличия. Такую ситуацию, в частности, мы наблюдаем и говоря об учете основных средств. "Похожести" в методологии учета понятны и очевидны. Важнее отличия. Они состоят, прежде всего, в возможности представить в отчетности основные средства, разделив их на классы в соответствии с экономическим их значением для хозяйственной жизни фирмы. Далее, более широкая, в сравнении с российской практикой, возможность реализации идеи профессионального суждения бухгалтеров, уже на стадии признания и первоначальной оценки основных средств позволяет бухгалтеру значимо влиять на суммы капитализации (декапитализации) затрат, связанных с приобретением объектов основных средств. Эти отличия, иногда существующие в неявном виде, необходимо учитывать как при ведении учета по МСФО, так и при осуществлении процедур трансформации отчетности. 

    Отличия российских стандартов учета нематериальных активов  от положений МСУ (ФО)
 
     За  последнее время у большинства  компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.
     Учет  нематериальных активов (далее -НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» . Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.
     МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию  информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:
    нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);
    объекты аренды;
    деловая репутация, возникающая при приобретении компании;
    права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.
     С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость.
     В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.
     Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.
     Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.
     Будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.
     Как оценивать нематериальные активы.
     При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической  себестоимости. В ходе последующей  оценки НМА предприятие может использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе НМА.
     Первоначальная  оценка НМА.
     Состав  расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения НМА.
     Покупка НМА. При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации. К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА.
     Затраты на продвижение нового продукта или  услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование  товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.
     Отнесение расходов на себестоимость НМА прекращается, когда актив приведен в то состояние, в котором он готов к использованию  предприятием.
     Создание  нематериальных активов. Процесс создания НМА в соответствии с МСФО 38 делится на две стадии - исследования и разработки.
     Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.
     Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.