На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 09.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 23. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание 

Введение………………………………………………………………………………..5 

Глава 1.   Денежные потоки в организации…………………………………………..12
      Понятие и классификация денежных потоков…………………………….12
      Денежные средства и их виды……………………………………………..17
 
Глава 2.   Бухгалтерский учет денежных средств ……………...……….…………..25
      Организация бухгалтерского учета………………………………………..25
      Учет денежных средств в кассе…………………………………………....33
      Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке………….43
 
Глава 3.    Анализ движения денежных средств……………………………………...58
      Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом…...58
      Анализ ликвидности и платежеспособности……………………………..66
 
                    Заключение……………………………………………………………..…73
                    Список  использованных   нормативно-правовых   актов   и научной         
                    литературы………………………………………………………………...76
                    Приложения…………………………………………………………………
       
 
 
 
 
 
 

Введение
    В условиях полной самостоятельности  и самофинансирования основным источником существования любого предприятия и его дальнейшего развития становится прибыль. Однако максимизация прибыли дает предприятию возможность сохранять устойчивое финансовое положение только при ее подтверждении реальными ресурсами – денежными средствами.
    Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным является создание на предприятиях механизма эффективного управления их движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся внешней и внутренней экономической ситуации, для создания такого механизма, необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их формирования. Причем для обеспечения эластичности управленческой системы, то есть ее способности быстро реагировать на происходящие изменения, сосредотачивать ограниченные ресурсы на жизненно важных, приоритетных направлениях более актуальными становятся результаты не текущего, а прогнозного анализа, позволяющие не просто контролировать, а предвидеть ситуацию.
    Актуальность  темы данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет и  анализ  денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.
    Цель  дипломной работы - бухгалтерский  учет и анализ движения денежных средств в организации. Для достижения поставленной цели необходимо  решить следующие задачи:
1.  изучить понятие и основные виды денежных потоков в организации;
2. изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных расчётов;
3. исследовать учет движения денежных средств на конкретном примере Лечебно-профилактического учреждения профсоюзов санатория «Ижминводы»;
4. проанализировать движение денежных средств на исследуемом предприятии.
    Первая  глава работы посвящается изучению общих вопросов связанных с понятием денежных потоков в организации, рассмотрены основные виды денежных потоков. Подробно останавливаемся на самой сути понятия денег, их функциях и видах.
    Вторая  глава посвящается бухгалтерскому учету денежных средств в соответствии с российским законодательством. Подробно изучен учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, а так же прочих счетах бухгалтерского учета.
    В третьей главе данной работы проведен анализ  денежных средств на примере  Лечебно-профилактического учреждения профсоюзов санатория «Ижминводы». Рассмотрены основные методы для  данного анализа. Для проведения анализа использовались данные бухгалтерского учета и отчетности за 2005-2006 года.
    Хозяйственная деятельность санаторно-курортной  системы профсоюзов весьма многообразна. Большинство здравниц профсоюзов представляют собой сложные комплексные хозяйства. Многие из них имеют в своем ведении подсобные хозяйства, вспомогательные производства, культурно-бытовые учреждения, осуществляют значительные капитальные вложения. Успешная работа здравниц профсоюзов, решение стоящих перед ними задач во многом зависят от организации учета и руководства их хозяйственной деятельностью.  
    История санатория "Ижминводы" уходит своими корнями еще в XIX век. Точное время  открытия источника неизвестно. С  давних пор он просачивался на поверхность, образуя небольшое озеро. 100 лет назад от крестьян уездные врачи узнали, что есть у села Ижевка Елабужского уезда Вятской губернии небольшое соленое озерцо с целебной водой. Лечились ей и люди от разных болезней, и домашний скот с пастбища приходил попить. В 1903 году малмыжский мещанин землемер Д.Ф.Спиридонов испытал на себе лечебное действие этой минеральной воды. Излечившись от катара желудка и воспаления почечных лоханок, он отправил воду на анализ в Казанский университет. Результаты анализа показали: вода из соленого озера у села Ижевка по составу превосходит почти все источники Бадей-Бадена!  Скоро вода стала популярна для лечения заболеваний желудочно-кишечного тракта в Казани, Ижевске, Нижнем Новгороде, Перми, Москве, Санкт-Петербурге, вытеснила с рынка дорогие немецкие воды. В 1923 году народный комиссариат здравоохранения ТАССР решил создать в районе села Ижевка курорт "Ижевский источник" и в июне 1924 года был основан курорт "Ижминводы". Уже в первые годы существования курорта определяются его основной профиль (заболевания органов пищеварения) и статус (питьевой курорт). Постепенно «Ижевский источник» стал приобретать общероссийскую известность.
    Сооружение  КамАЗа и развитие инфраструктуры нефтяного  края дали лечебному заведению вторую жизнь. К нему была проложена асфальтированная дорога и в 1984 году построен новый восьмиэтажный корпус с лабораториями,  лечебными помещениями, диетической столовой, клубом, спорткомплексом - здравница приобрела еще большую популярность.         Появилась возможность из прибрежных летних домиков, где люди отдыхали лишь в жаркие месяцы, перебраться в комфортабельное здание и наслаждаться в нем всеми удобствами в любое время года!
      Людей привлекает сюда не только  возможность серьезно поправить  здоровье, но и хорошо отдохнуть  в уютной тиши на берегу красавицы Камы.  Главное богатство которого – минеральные источники с уникальными целебными свойствами. Это островок безмятежного отдыха, который станет вашим любимым местом, куда можно ускользнуть от повседневных забот.
    Сегодня санаторий «Ижминводы» - признанный бальнеоклиматический санаторный комплекс (приложение № 3), который является самостоятельным хозяйственным субъектом, созданным для организации санаторно-курортного лечения больных и обладает развитой структурой систем жизнеобеспечения, необходимой для комфортного проживания отдыхающих и создания необходимых условий для их успешного лечения. Система жизнеобеспечения санатория включает в себя: энергоснабжение; теплоснабжение; водоснабжение; водоотведение (приложение № 4). Водоснабжение осуществляется от 5 артезианских скважин, от которых вода поступает в накопительную емкость и далее в систему водоснабжения санатория и жилого поселка. Сточные воды от санатория и жилого поселка по канализационным сетям поступают на перекачивающую станцию, затем на биологические очистные сооружения. Очищенная вода сбрасывается в реку Кама. Для целей отопления и горячего водоснабжения действует котельная, работающая на природном газе. При установлении низкой температуры, даже в летний период, включают отопление  для предотвращения простудных заболеваний у отдыхающих.
    Здравница имеет хорошо организованную структуру  управления (приложение № 2) и располагает высококвалифицированными кадрами с высшим и средним-специальным образованием. На 450 отдыхающих приходится 300 человек персонала. Медицинский персонал – слаженно работающий коллектив профессионалов. Доктора, работающие в санатории - врачи высшей и первой категорий.  Причем каждый из них имеет по 2-4 специализаций на лечение различных заболеваний, подтвержденных соответствующими сертификатами.  Человек, купивший путевку рассчитывает не только на медицинскую помощь, но и на определенный уровень комфорта. И не обманывается в своих ожиданиях. Самые доступные номера здесь – двухместные. В каждом холодильник, телевизор и санузел. Комфортабельным номерам люкс отведена четверть жилых помещений курорта.  В стоимость путевки включено, кроме интенсивного лечения,  четырех разовое питание - завтрак, обед, полдник, именуемый «витаминным часом» и ужин. Ведь не может быть эффективного лечения без сбалансированного питания.
    Основными видами деятельности санатория являются: организация санаторно-курортного лечения больных (криотерапия, грязелечение, йодо-бромные ванны, массаж, ЛФК, магнитотерапия, лазерная терапия, фитотерапия, мануальная терапия, иглорефлексотерапия, апитерапия, массаж простаты, гинекологические процедуры, гирудотерапия, кишечные процедуры, спелеокамера, солярий, циркулярный душ, кольпоскопия и т. д.) (приложение 8); организация отдыха и связанного с этим сервиса; дополнительные платные медицинские и другие услуги; водоснабжение и водоотведение для санатория и населения.
    К услугам отдыхающих парковая зона, терренкуры, река Кама, лыжная база, открытый плавательный бассейн, детская игровая площадка, спортивная площадка, теннисный корт, открытая концертная площадка, детская игровая комната, кинозал, библиотека, сауна. Услуги санатория пользуются популярностью. Об этом свидетельствуют данные о количестве отдохнувших в санатории в 2005 и 2006 годах в таблице:
      Таблица 3.1.1
Сведения  о категории людей, отдохнувших  в санатории «Ижминводы» 
в 2005-2006 годах.
Категория отдохнувших Год Изменения (+;-)
2005 2006
1 2 3 4
Дети 867 915 +48
Инвалиды  34 401 +367
Чернобыльцы 6 4 -2
Афганцы 5 7 +2
Пенсионеры  848 945 +97
Рабочие 1074 1212 +138
Служащие  3496 3793 +297
Военнослужащие  0 0 0
Студенты  116 46 -70
Предприниматели 97 53 -44
Неработающие  7 1 -6
Ветераны  ВОВ 29 10 -19
Итого: 6579 7387 +808
 
    Из  таблицы 3.1.1 следует, что за анализируемый период наметился рост отдыхающих на 808 человек или на 12,3 %, наибольший рост в структуре клиентов санатория отмечается увеличением количества отдохнувших инвалидов на 1018,0 %, афганцев - 12,8% и пенсионеров - 11,4 %. 
 

График 3.1.2.

    Графически  отдохнувших в санатории представлено на графике 3.1.2
Распределение путевок в данное санаторно-курортное  учреждение осуществляется следующим образом, табл. 3.1.3
Таблица 3.1.3
Распределение путевок в санатории «Ижминводы» в штуках
Показатели
    2005 г.
2006г. Изменения (+,-)
1 2 3 4
ФСС 411 2159 1748
Туристические агентства 1736 1943 207
Страховые компании 1657 1295 -362
Через ЛПУ 193 216 23
За  наличный расчет 3568 3995 427
Центр реализации путевок (г.Казань) 2078 1188 -890
Всего реализовано  9643 10796 1153
 
    Из  таблицы 3.1.3 следует, что в 2006 году в санатории «Ижминводы» возросла доля доходов от реализации коммерческих путевок, которая объясняется с одной стороны, накоплением практического опыта для реализации, участием санатория в рекламных мероприятиях (выставки-ярмарки по продаже путевок), участием в каталогах, с другой стороны, уменьшением бюджетного финансирования.
Графически  распределение путевок в 2006 г. представлено на рисунке 3.1.4 
 
 

Рис.3.1.4 

 
    В 2001 году в Милане на международной  конференции-выставке продуктов питания, напитков и минеральных вод –  «Шифалы Су» была награждена золотой  медалью. За достигнутые успехи в  организации санаторно-курортного лечения и отдыха трудящихся санаторий неоднократно награждался дипломами (приложение № 5). Итак, можно сделать вывод, что увеличение количества реализуемых санаторием коммерческих путевок самостоятельно, в совокупности с приведенными выше фактами, являются достаточным свидетельством конкурентоспособности санатория "Ижминводы, но чтобы повышать экономический уровень и престиж санатория, необходимо постоянно совершенствовать условия лечения и отдыха клиентов, поддерживать устойчивое финансовое состояние санатория, внедрять новые формы и методы руководства в работе. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.  Денежные потоки в  организации 

      Понятие и классификация денежных потоков
    Понятие денежного потока является обобщающим и включает в себя множество разновидностей потоков денежных средств, возникающих  в процессе функционирования организации  и классифицируемых на группы по видам деятельности, степени участия в хозяйственном процессе предприятия в целом и его подразделений. Денежный поток - 1) деньги, поступающие в компанию от продаж и из других источников, а также деньги, затрачиваемые компанией на закупки, оплату труда и т.д.; 2) любое движение денежных средств между участниками денежного обращения.
    Из  всей классификации денежных потоков  актуальным будет разделение их по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Приток денежных средств в рамках текущей (операционной) деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам (депозитам). Основным денежным притоком текущей деятельности является выручка от реализации, а оттоками - оплата стоимости производственных ресурсов.  
    Проблемы  с обеспечением необходимых денежных притоков  можно разделить на две группы: проблемы реализации, т.е. недостаточного спроса на продукцию и проблемы кредитной политики, т.е. трудности с инкассацией дебиторской задолженности. Как показывает практика, вторая группа проблем является актуальной в любой момент времени для большинства предприятий. Далее приведены общие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью:
- создать систему оперативного контроля за состоянием дебиторской задолженности. Для его осуществления необходимо: формировать реестр плательщиков для отслеживания сумм продаж, сроков платежа и т.д.; классифицировать плательщиков в реестре по группам "постоянный - новый", чтобы учитывать риск неплатежа; следить за динамикой оборачиваемости задолженности; отслеживать просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
- сопоставлять динамику дебиторской и кредиторской задолженности и стремиться к синхронизации сроков погашения кредиторской задолженности и поступления выплат от дебиторов.
- создать стимулы потребителям быстрее платить по счетам путем предоставления временных скидок, т.е. скидок, которые предоставляются в случае осуществления оплаты в рамках срока действия скидки или раньше наступления стандартного срока оплаты.
- предусматривать в договоре штрафные санкции за нарушение сроков оплаты и выплату процентов за коммерческий кредит.
- привязать оплату труда менеджеров по продажам к реальному сбору денежных средств с клиентов, с которыми они работают (журнал: Экономический анализ: теория и практика, 2007, N 20).
    Искусство управления оборотными активами состоит  в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.
    Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Повышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовые состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств и операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.
    Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли: расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала; обновлять основные фонды, приобретать новые технологии; инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов; досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.  Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижается рентабельность капитала предприятия. Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат.
    Ускорить  поступление денежных средств можно  путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительной эмиссией акций с целью увеличения собственного капитала.
Замедление  выплаты денежных средств достигается  за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления предприятия товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.
Таблица 1.1.1
Притоки, оттоки денежных средств
Денежные  потоки
Приток    Отток
Выпуск акций Основные фонды
Новый заемный капитал Финансовые  вложения
Поступление дебиторской задолженности Погашение кредиторской задолженности
Продажа за наличный расчет Выплата зарплаты
Продажа имущества Выплата дивидентов
  Налоги и  сборы
  Погашение кредитов и займов
 
    Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком  денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. В таблице 1.1.1 показаны основные притоки и оттоки денежных средств на предприятии.
    Денежные  потоки планируются, для чего составляются планы доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути их выгодного использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Фактические данные для анализа денежных потоков получают из данных бухгалтерского учета и отчетности о движении денежных средств.
    Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. (Е.М.Сорокина: Оценка и прогнозирование денежных потоков. - Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 2, 2007 год).
    Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.
      Денежные средства и их виды
 
    Деньги  это неотъемлемая и существенная часть финансовой системы каждой страны. Называются ли они долларами, рублями, фунтами или франками, деньги служат средством оплаты, средством сохранения стоимости и единицей счёта во всех, кроме самых начальных экономических системах. Деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги - это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести.
    Деньги  служат также расчетной единицей или «мерой стоимости». Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать установленные цены для сделок. Функции денег, как расчетной единицы, позволяют измерять экономические величины понятным для всех способом. Помимо того, что деньги служат средством обмена и расчетной единицей, они ещё обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и удобный способ заимствования денег (средство отсроченного платежа). Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей покупательной способности. Как «средство отсроченного платежа» деньги облегчают заимствование - предоставление ссуд, обеспечивая ту меру покупательной способности, которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств.
    Сущность  денег как экономической категории  проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег. Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения и мировые деньги.
    Функция денег как меры стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро и золото), обладающие стоимостью, могут стать мерой их стоимости. При этом измерение стоимости товаров деньгами происходит идеально, т.е. у товаровладельца не обязательно должны быть наличные деньги. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. В основе цен и их движения - закон стоимости. Цена товара формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При функционировании действительных денег цена на товары прямо пропорциональна стоимости этих товаров и обратно пропорциональна стоимости денег. В связи с несоответствием спроса и предложения на рынке цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. По таким отклонениям цен (вверх и вниз) от стоимости товаропроизводителя определяют, каких товаров произведено недостаточно, а каких - в избытке. При золотом стандарте цены зависели от стоимости товара, поскольку стоимость денег – золота была относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров. Отсюда вытекают различия в ценах, одного и того же товара, что затрудняет принятие товаропроизводителем правильных рациональных решений о производстве товаров.
    Между деньгами как мерой стоимости  и деньгами как масштабом цен  имеются существенные различия. Деньги как мера стоимости относятся  ко всем остальным товарам, возникают  стихийно, изменяются в зависимости от количества общественного труда, затраченного на производство денежного товара. Деньги как масштаб цен устанавливаются государством и выступают как фиксированное весовое количество металла, изменяющееся со стоимостью этого метала. Первоначально весовое содержание денежной единицы совпадало с масштабом цен, что нашло отражение в названиях некоторых денежных единиц. Так, английский фунт стерлингов в прошлом действительно весил фунт серебра. В ходе исторического развития масштаб цен обособился от весового содержания денежной единицы.
    Функция денег как средства обращения. В отличие от первой функции, где товары идеально оцениваются в деньгах до начала их обращения, деньги при обращении товаров должны присутствовать реально. Товарное обращение включает: продажу товара - превращение его в деньги, и куплю товара - превращение денег в товары (Т - Д - Т). В этом процессе деньги играют роль посредника в процессе обмена. Функционирование денег в качестве средства обращения создает условия для товаропроизводителя преодолеть индивидуальные, временные и пространственные границы, которые характерны при прямом обмене товара на товар. Деньги остаются постоянно в обмене и непрерывно его обслуживают. Это значит, что деньги способствуют развитию товарного обмена. Возникновение денег как средства обращения усиливает противоречия процесса обмена. При прямом товарообмене (товар на товар) купля и продажа совпадали, и разрыва между ними не было. Товарное же обращение предполагает два самостоятельных акта: куплю товара и его продажу, разделенных во времени и пространстве. Это создает объективную возможность нарушения обмена и в конечном счете кризисную ситуацию. К особенностям денег как средства обращения следует отнести, прежде всего реальное присутствие денег в обращении и мимолетность их участия в обмене. В связи с этим функцию средства обращения могут выполнять неполноценные деньги - бумажные и кредитные.
    Функция денег как средства накопления и  сбережения. Деньги, являясь всеобщим эквивалентом, т.е. обеспечивая его владельцу, получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению. Для образования сокровищ деньги извлекаются из обращения, т.е. акт продажа-купля прерывается. Однако простое накопление и сбережение денег владельцу дополнительного дохода не приносят. В отличие от предыдущих двух функций деньги как средство накопления и сбережения должны обладать способностью, сохранять стоимость хотя бы на определенный период и обязательно быть реальными.
    По  мере развития товарного производства значение функции как 
средства накопления и сбережения возрастало. Без накопления и 
сбережений становилось невозможным осуществлять воспроизводство. 
В отличие от простого товарного производства, когда деньги 
накапливались в виде "мертвого сокровища", при капитализме 
предпринимателю невыгодно хранить деньги, их пускают в оборот для 
получения прибыли. Кроме того, аккумуляция временно свободных 
средств - необходимое условие кругооборота капитала. Именно создание денежных резервов на предприятии обеспечивает сглаживание возникающих нарушений у отдельного хозяйствующего субъекта, а резервы в масштабе страны  - диспропорций в народном хозяйстве.

    Функция денег как средства платежа. В силу определенных обстоятельств товары не всегда продаются за наличные деньги. Причины - неодинаковая продолжительность периодов производства и обращения различных товаров, а также сезонный характер производства и сбыта ряда товаров, что создает нехватку дополнительных средств у хозяйствующего субъекта. В результате возникает необходимость купли-продажи товара с рассрочкой платежа, т.е. в кредит. Деньги в качестве средства платежа имеют специфическую форму движения: Т - О, а через заранее установленный срок: О - Д (где О - долговое обязательство). При таком обмене нет встречного движения денег и товара, погашение долгового обязательства является завершающим звеном в процессе купли-продажи. Разрыв между товаром и деньгами во времени создает опасность неплатежа должника кредитору.
    Функция мировых денег. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства. Мировые деньги в качестве международного средства выступают при расчетах по международным балансам: если платежи данной страны за определенный период превышают ее денежные поступления от других стран, то деньги представляют собой средство платежа.
    Международным покупательным средством мировые  деньги служат при нарушении равновесия обмена товарами и услугами между странами, тогда их оплата производится наличными деньгами. Как всеобщее воплощение общественного богатства мировые деньги используются при предоставлении займа или субсидий одной страной другой либо при выплате репараций победившей стране с побежденной. В этом случае происходит перемещение части богатства одного государства в другое посредством денег.
    Виды  денег.  Деньги в своем развитии выступали в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заместители действительных денег).
Действительные  деньги - деньги, у которых номинальная  стоимость  соответствует реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Металлические деньги (медные, серебряные, золотые) имели разную форму: сначала штучные, затем весовые. Монета более позднего развития денежного обращения имела установленные законом отличительные признаки (внешний вид, весовое содержание). Наиболее удобной для обращения оказалась круглая форма монеты (меньше стиралась), лицевая сторона которой, называлась аверс, оборотная - реверс и обрез -  гурт. С целью предотвращения монеты от порчи гурт делался нарезным. Для    действительных    денег   характерна    устойчивость,    что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет при определенном и неизменном золотом содержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами. Благодаря своей устойчивости действительные деньги беспрепятственно выполняли все пять функций.
    Заместители действительных денег (знаки стоимости) -  деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда. К ним относятся: металлические знаки стоимости стершаяся золотая монета, билонная монета, т.е. мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов, например меди, алюминия.
    Бумажные знаки стоимости, сделанные, как правило, из бумаги. Различают бумажные деньги и кредитные деньги. Бумажные деньги представители действительных денег. Исторически они появились как заместители находившихся в обращении золотых монет. Объективная возможность обращения этих денег обусловлена особенностями функции денег как средства обращения, когда деньги являлись мимолетным посредником товаров. Право выпуска бумажных денег присваивает себе государство. Разность между номинальной стоимостью выпущенных денег и стоимостью их выпуска (расходы на бумагу, печатание) образует эмиссионный доход казны, являющийся существенным элементом государственных поступлений. На начальном этапе бумажные деньги выпускались государством наряду с золотыми и с целью их внедрения в обращение обменивались на них. Однако появление, а затем и рост дефицита бюджета вызвал расширение эмиссии бумажных денег, размер которой зависел от потребности государства в финансовых ресурсах. Бумажные деньги выполняют лишь две функции: средство обращения и средство платежа. Отсутствие золотого обмена не дает возможность им уйти из обращения. Государство, постоянно испытывающее недостаток средств, увеличивает выпуск бумажных денег без учета товарного и платежного оборота. Экономическая природа бумажных денег исключает возможность устойчивости бумажно-денежного обращения, так как выпуск их не регулируется потребностями товарооборота, и механизм автоматического изъятия излишка бумажных денег из обращения отсутствует. В результате бумажные деньги, застрявшие в обращении независимо от товарооборота, переполняют каналы обращения и обесцениваются. Причины обесценения: избыточный выпуск бумажных денег государством, упадок доверия к эмитенту и неблагоприятное соотношение экспорта и импорта страны.
    Итак, сущность бумажных денег заключается  в том, что они выступают знаками стоимости, выпускаемыми государством для покрытия бюджетного дефицита, обычно они не размены на золото и наделены государством принудительным курсом.
    Кредитные деньги возникают с развитием товарного производства, когда купля-продажа осуществляется с рассрочкой платежа (в кредит). Их появление связано с функцией денег как средства платежа, где деньги выступают обязательством, которое должно быть погашено через заранее установленный срок действительными деньгами. Изначально экономическое значение этих денег - сделать денежный оборот эластичным, способным отражать потребности товарооборота в наличных деньгах; экономить действительные деньги; способствовать развитию безналичного оборота.
    Постепенно  с развитием капиталистических  товарно-денежных отношений сущность кредитных денег претерпевает значительные изменения. В условиях господства капитала кредитные деньги выражают не взаимосвязь между товарами на рынке, как было раньше (Т - Д - Т), а отношение денежного капитала (Д - Т - Д), поэтому денежный капитал выступает в форме кредитных денег.  Кредитные деньги прошли следующий путь развития: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, кредитные карточки.
    Вексель - письменное безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму в заранее оговоренный срок и установленном месте. Различают простой вексель, выданный должником, и переводный (тратту), выписанный кредитором и направленный должнику для подписи с возвратом кредитору. Переводный вексель (тратта) получает возможность обращаться благодаря передаточной надписи (индоссаменту) на обороте документа. По мере увеличения передаточных надписей циркулярная сила векселя возрастает, поскольку каждый индоссант несет солидарную, ответственность по векселю.
    Чек - денежный документ установленной  формы, содержащий безусловный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате держателю чека указанной суммы. Чековому обращению предшествует договор между клиентом кредитного учреждения и этим учреждением об открытии на сумму внесенных средств или предоставленного кредита счета. Клиент на эту сумму выставляет чеки, а кредитное учреждение их оплачивает. В чековом обращении участвуют: чекодатель - владелец счета, чекополучатель - кредитор чекодателя и плательщик по чеку - кредитное учреждение. Различают три основных вида чеков: именной - на определенное лицо без права передачи; предъявительский - без указания получателя; ордерный - на определенное лицо, но с правом передачи посредством индоссамента на обороте документа. Во внутреннем обороте чеки используются для получения наличных денег в кредитном учреждении, как средства платежа и обращения, а также в качестве инструмента безналичных расчетов, осуществляемых посредством перечислений по счетам в кредитных учреждениях и зачета взаимных требований. Самым простым взаимным зачетом являются расчеты между клиентами одного банка, при расчетах между разными банками чеки учитываются расчетной палатой.
    Расчетные чеки - это письменные поручения банку произвести денежный платеж со счета чекодателя на счет чекодержателя, т.е. использовались для безналичных расчетов. Денежные чеки служили для получения предприятиями и организациями наличных денег. Быстрое расширение чекового обращения потребовало изменения форм платежей. Научно-технический прогресс и развитие электронно-вычислительной техники обеспечили создание в передовых зарубежных странах автоматизированных электронных установок для обработки чеков и ведения текущих счетов. Электронные устройства и система связи для осуществления кредитных и платежных операций: зачисление и списание средств, переводы со счета на счет, начисление процентов, контроль за состоянием счетов посредством передачи электронных сигналов без участия бумажных носителей способствовали возникновению электронных денег. С их помощью происходит подавляющая часть межбанковских операций. 

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств. 

    2.1. Организация бухгалтерского учета.  

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст.5, п.З) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ст.1, п.5), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, для осуществления постановки бухгалтерского учета санаторий «Ижминводы» самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Таким образом, российское законодательство в области бухгалтерского учета обеспечивает создание в организации системы бухгалтерского учета, с одной стороны, руководствуясь законодательными и нормативными правовыми актами, а с другой - учитывая структуру, отрасль и различные особенности деятельности. Это способствует становлению, развитию и успешному функционированию системы бухгалтерского учета экономического субъекта на основе накопленного опыта в санаторно-курортной отрасли. 
 В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности их деятельности. Согласно Федеральному закону «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ, под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями.  
         Санаторий «Ижминводы», осуществляющий лечебный процесс, имеет статус лечебно-профилактической организации и функционирует на основе государственной лицензии (приложение № 1), предоставленной в установленном порядке. Согласно "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001" (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 ноября 2001 года N 454-ст), санаторно-курортные учреждения (код 85.11.2) относятся к группе «Здравоохранение и предоставление социальных услуг».

    Лечебно-профилактическое учреждение профсоюзов санаторий «Ижминводы»  зарегистрировано 11.02.2005 года ГРН 2051655001374 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой № 9 по Республике Татарстан. Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 11.02.2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан за № 16 002729262.
Сокращенное название – Санаторий «Ижминводы».
Юридический и почтовый адрес – 423647, Россия, Республика Татарстан, район Менделеевский, село Ижевка.
Учредителями  и собственниками имущества (в долях) являются: общественная организация  «Федерации профсоюзов Республики Татарстан» и общественная организация «Федерации Независимых Профсоюзов России»
Уставным  капиталом Общество не наделено.
    Санаторий владеет, пользуется, распоряжается  имуществом, переданным ему Собственником  в соответствии с договором о передаче имущества в оперативное управление. Санаторий является юридическим лицом и вправе от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, совершать иные действия, предусмотренные действующим законодательством.
    Управление  санаторием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом санатория, который самостоятельно определяет структуру управления и затраты на содержание аппарата управления (приложение № 2). Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет главный врач санатория в лице господина Нюхнина Анатолия Николаевича на основании Трудового договора от 16.12.2005 года с Федерацией Профсоюзов Республики Татарстан.
    В соответствии с требованием «О лицензировании отдельных видов деятельности», медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Следовательно, на осуществление своей деятельности санатории и курорты обязаны получить лицензию. Порядок и условия выдачи лицензий на осуществление медицинской деятельности определены Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года N 499 «Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности».
    Свою деятельность санаторий «Ижминводы» осуществляет на основании лицензий: медицинской деятельности за № 99-01-000741 от 02.12.2004 года сроком действия по 02.12.2009 года (приложение № 1); лицензии на водопользование (поверхностные водные объекты)  серии ТАТ № 00205 БВВВК от 25.12.2006 года до 25.12.2009 года; лицензии на право пользования недрами  ТАТ № 00922 МЭ от 16.01.2008 года сроком по 01.12.2027 год; лицензии на осуществление деятельности по эксплуатации объектов газового хозяйства (газового оборудования котельной) № 48 ЭК 007086 до 07.02.2009 г.
Основной  целью деятельности является участие  в реализации программ оздоровления взрослого населения и детей Республики Татарстан и других регионов РФ, а так же граждан других государств.
    В отношении деятельности санаторно-курортных  организаций отметим, что согласно Приказу Минфина Российской Федерации: «Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года N 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 32, статья 3017) приказываю:
1. Утвердить  в качестве документов строгой отчетности прилагаемые формы следующих бланков: «Санаторно-курортная путевка», «Путевка» (форма N 1), «Путевка» (форма N 2), «Курсовка» (форма N 3).
    Таким образом, если покупатель оплачивает санаторно-курортную  путевку наличными денежными  средствами, то необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать покупателю отрывной талон к путевке, в этом случае применять ККТ не нужно. Если же санаторно-курортные организации оказывают дополнительные услуги (бассейн, экскурсии, теннис и так далее), то данные расчеты производятся с применением контрольно-кассовой техники.
    Как было отмечено выше, услуги санаторно-курортных  организаций оформляются на бланках  строгой отчетности (Приказ Минфина  Российской Федерации от 10 декабря 1999 года N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»). В санатории «Ижминводы» лечение взрослого с ребенком или только взрослого оформляется санаторно-курортной путевкой (код по ОКУД 0791612). Для оформления лечения и питания, без предоставления проживания используется бланк курсовки (форма N 3) (код по ОКУД 0791617). В вышеприведенных формах обязательно указывается наименование санаторно-курортной организации или оздоровительного учреждения, оказывающих соответственно санаторно-курортные или оздоровительные услуги.
    Если  по врачебным показаниям пациенту необходимо продлить курс лечения, то на основании записи врача в истории болезни этому пациенту выписывается новая путевка, в которой указывается, что она является продолжением предыдущей путевки. Внесение исправлений или каких-то дополнительных записей в первоначальную путевку не допускается.
    В перечень услуг, оказываемых санаторием «Ижминводы» по путевке, включаются такие основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия. Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Таким образом, в санатории функционируют вспомогательные и 
обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет 
самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития. 
Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения, поднимая его на более высокий уровень современного сервиса. 
Залог успешного функционирования санатория «Ижминводы» во 
многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей 
отраслевые особенности, позволяющие получать достоверную оперативную 
информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги; 
своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и 
нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять 
внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры 
обслуживания и уровня сервиса.

      Санаторно-курортные путевки в санатории «Ижминводы» реализуются как самостоятельно, так и через посредников. Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 "Продажи" субсчет "Выручка".
    Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной  деятельности является то, что при  оказании медицинских услуг, санаторно-курортные  организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении медицинских услуг. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года N 499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности»: «Медицинская деятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях».
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ санаторий «Ижминводы» освобожден от налогообложения на добавленную стоимость на платные медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства. Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года N 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Согласно пункту 4 Перечня N 132, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость: «Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях».
    Чтобы иметь возможность применения данной льготы, необходимо соблюдение двух условий: путевки или курсовки должны являться бланками строгой отчетности, которые утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 1999 года N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»; санаторно-курортные организации, в которые реализуются путевки, должны быть расположены на территории России.
    Санаторий «Ижминводы» наряду с основным видом деятельности оказывает услуги общественного питания, предоставляет коммунальные услуги населению, оказывают услуги по аренде помещений и прочие услуги, которые облагаются НДС по ставке 18 %. Услуги по прокату спортивного инвентаря и платная автостоянка подлежат налогообложению в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    Санаторий, являющийся налогоплательщиком единого налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.  Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
    Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
    Бухгалтерский учет в Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории «Ижминводы» осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным структурным подразделением санатория, возглавляемым главным бухгалтером, который находится в административном и финансовом подчинении у главного врача с правом второй подписи на распорядительных и финансовых документах. В бухгалтерии санатория «Ижминводы» работают семь человек. Схема организационной структуры бухгалтерской службы санатория приведена на рисунке 2.1.1
      Рис.2.1.1
     
       В соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 года за № 34н и 20 Положениями по бухучету (ПБУ № 1-20) утвержденными Минфином России бухгалтерский учет в санатории «Ижминводы» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «БЭСТ-4». Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом  счетов   бухгалтерского    учета.
    Основанием  для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции,  а    также    расчеты    бухгалтерии.
    Лечебно-профилактическое учреждение профсоюзов санаторий «Ижминводы» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.   

     2.2. Учет денежных средств  в кассе.
    Все свободные денежные средства организации  и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в  учреждении банка. Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир. Выполнение всех операций с наличными деньгами в санатории «Ижминводы» возложено на бухгалтера-кассира.
    В соответствии с постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности", при приеме на работу с кассиром заключается трудовой договор о полной материальной ответственности (приложение № 6). Согласно пункту 32 Порядка ведения кассовых операций после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При этом если работник отказывается заключать договор о полной материальной ответственности при приеме на такую работу, он нарушает свои трудовые обязанности (п. 36 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Материальную ответственность могут нести только штатные работники фирмы. И даже если работник уволится после причинения ущерба, это не избавит его от ответственности (ст. 232 ТК РФ). Если трудового договора нет, действует Гражданское законодательство.
      Руководителем организации должны  быть созданы необходимые условия  для обеспечения сохранности  денежных средств в соответствии  с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247), которые включают: рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке; единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс организаций. При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.
    В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при  транспортировке денежных средств  и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости - транспортное средство. После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках - у руководителя организации.
    Согласно  «Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 22.09.1993 г. в санатории  «Ижминводы» помещение кассы  изолировано, двери закрыты с  внутренней стороны, доступа в помещение кассы посторонним лицам нет. Все наличные деньги и ценные бумаги, бланки строгой отчетности (санаторно-курортные путевки и курсовки) хранятся в несгораемом сейфе, по окончании рабочего дня сейф закрывается и опечатывается. Помещение кассы закрывается на две двери и сдается на пульт вневедомственной охраны при Менделеевском РОВД с которым заключен договор по охране объектов санатория за № 31 от 15.03.2007г.
    Учреждением банка устанавливается лимит  кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации. Для того чтобы банк установил лимит остатка денег в кассе, предприятие  представляет расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу», а учреждение банка письменно сообщает каждому предприятию установленный ему лимит остатка наличных денег в кассе. Если у предприятия есть несколько счетов в разных банках, оно по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка кассы. После того как банк его установит, предприятие уведомляет об этом все другие банки, в которых ему открыты счета. Проверяя данное предприятие, учреждения банков руководствуются именно этим лимитом, который устанавливается ежегодно.  Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.
    Лимит остатка денежных средств в кассе  санатория «Ижминводы» установлен в размере 200000 рублей  «АК БАРС» банком. Проверяя данное предприятие, учреждения банков руководствуются именно этим лимитом, который устанавливается ежегодно согласно Положения ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П  «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».   В санатории данный документ датирован 2004 годом. Мною было рекомендовано составить расчет лимита остатка денежных средств в кассе на 2008 год (приложение № 7). Лимит утвержден Менделеевским отделением Сбербанка России в размере 250000 рублей на 2008 год.
    Учреждение  ежедневно сдает в банк всю  денежную наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги сдаются в дневные и вечерние кассы банков.
    Главный бухгалтер должен строго следить  за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные  и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе. За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на должностных лиц организации налагается  административный штраф в размере от четырех до пяти тысяч рублей; на юридических – от сорока до пятидесяти тысяч рублей (в ред. Федерального Закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ). Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции. Кроме того, проверяется соблюдение организацией предельных сумм налично-денежных расчетов. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.07.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а так же между юридическим лицом и гражданином в рамках одного договора  предусмотрен в сумме не более 100000 рублей.
    Учет  кассовых операций в санатории «Ижминводы» ведется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: N КО-1 «Приходный кассовый ордер»; N КО-2 «Расходный кассовый ордер»; N КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; N КО-4 «Кассовая книга»; N КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
    В соответствии с Федеральным Законом  от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 года за № 34н и 20 Положениями по бухучету (ПБУ № 1-20) утвержденными Минфином России бухгалтерский учет в санатории «Ижминводы» ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «БЭСТ». Модуль программного комплекса «БЭСТ-4» по учету кассовых операций предназначен для учета операций с наличными средствами предприятия, в этом же блоке ведется учет авансовых отчетов и расчетов с подотчетными лицами, процедуры по обработке платежных ведомостей на выплату заработной платы и ведение картотеки депонентов. Главной особенностью данного модуля является то, что при регистрации первичных документов, формируются бухгалтерские проводки и отчеты.
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»  прием денежных средств за путевки, медицинские и прочие услуги за наличный расчет осуществляется в санатории «Ижминводы» с применением контрольно-кассовой техники, модели которых включены в государственный реестр, утвержденный Приказом Федерального агентства по промышленности от 06.03.2007 № 105. Кроме кассы, ККТ зарегистрированы в бухгалтерии, кабинете УЗИ, бильярдной, игровой комнате, аквапарке. Вся контрольно-кассовая техника находятся на сервисном обслуживании ООО «Полюс», с которым заключен договор на 2007 год. Регистрация и применение контрольно-кассовой техники, используемой в санатории «Ижминводы», осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470.
    Все штатные сотрудники санатория заработную плату, отпускные, больничные, с 2007 года, получают по пластиковым картам через  банкомат Сбербанка России, согласно заключенного с каждым работником договора, на основании их заявлений. Эта форма расчетов имеет немало преимуществ: снизились затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сократился объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Сумму, необходимую для выдачи зарплаты сотрудникам, санаторий «Ижминводы» переводит в банк одним платежным поручением. К нему прилагаются два экземпляра реестра зачислений на кассовые счета. Один экземпляр остается в кредитной организации, второй с пометкой банка возвращается в санаторий. На каждого сотрудника в реестре указываются: фамилия, имя, отчество, реквизиты зарплатного счета, а также сумма, которая должна быть на него переведена.
    Приход  наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании  приходного кассового ордера (форма  № КО-1). В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и другие денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты). Все поступающие в организацию денежные средства должны быть оприходованы своевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
      Расход наличных денег из кассы  санатория «Ижминводы» отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере считается недостачей и взыскивается с кассира.   Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, должна осуществляться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Разовые выплаты денег отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. (Ф.А.Гмыра. Организация и учет кассовых операций и налично-денежного обращения.- М.: Экономика, 2005г)
    Приходные и расходные кассовые ордера в санатории «Ижминводы» выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом правил их оформления. Не допускаются подчистки и исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих их документах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их составляются новые документы. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
    Расходный кассовый ордер подписывается главным врачом санатория и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Кассовые ордера и приложенные к ним документы подписываются кассиром после осуществления операции и гасятся штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты. До передачи в кассу организации приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги.
    Для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе используется Кассовая книга (форма № КО-4). Каждое предприятие ведет только одну Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов». Общее количество прошнурованных листов в Кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в Кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу и ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.
      Ежедневно в конце рабочего  дня кассир подсчитывает итоги  операций за день, выводит остаток  денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в Кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
    Для контроля проводится ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины. В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники. По каждому объекту контрольно-кассовой техники должны быть в наличии документы, связанные с его приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, применением. При инвентаризации производится проверка фактического наличия в кассе денежных знаков, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности. Результаты инвентаризации в санатории «Ижминводы» оформляются актом (приложение № 8).
    В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна производиться  периодическая проверка правильности работы программных средств обработки  кассовых  документов. Кроме ревизий, систематически проверяют соблюдение предприятиями Порядка ведения кассовых операций и банковские учреждения, так как банки заинтересованы в правильности денежных отношений с предприятием, и любое нарушение или хищение вредит и финансовому положению банка, и его репутации.
    Основным  учетным регистром является журнал-ордер  № 1, состоящий из двух частей – журнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.  Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
    На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в отечественной  валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические  счета по видам валюты («Касса организации в долларах США», «Касса организации в евро» и т.д.).На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы (В.И.Нестеров. Учет и ведение кассовых операций.- М.: ДИС, 2005г.).
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.