На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Особенности налоговых систем западных стран

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    Введение 3
    1. Особенности налоговых систем в зарубежных странах 7
      1.1 Налоговая система Канады 7
      1.2 Налоговая система Дании 15
      1.3 Налоговая система Испании 24
      1.4 Налоговая система Великобритании 28
      1.5 Налоговая система Германии 35
    2. Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы 38
    Заключение 53
    Список литературы 56
Введение
Реформирование  экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание  роли налогов и их воздействия  на различные стороны жизнедеятельности  общества и государства. Налоги выступают  основным источником доходов бюджетной  системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических  и других задач государства. Именно поэтому так важно правильное построение и четко функционирование налоговой системы России, в связи  с чем обусловлена актуальность тематики курсовой работы.
Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.
Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран, их отличия от налоговой системы  РФ.
Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной при  написании работы литературы.
Некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли  специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран  в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.
Для целей  налогового планирования все множество  налогов, уплачиваемых предприятиями  в ходе его деятельности, целесообразно  подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При  этом в первой группе налогов можно  выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и  другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты  на собственные издержки, зависит  не от налогового законодательства, а  от конкретных условий взаимоотношения  данного предприятия со своими контрагентами. [19]
Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных  обстоятельствах могут через  цены полностью перекладываться  на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически  сбалансируется соответствующим увеличением  выручки. Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно  выделить налоги на заработную плату. [26]
Налоговое планирование является компонентом (и  одним из важнейших) внутреннего  планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально  отличаются от публикуемых в официальных  отчетах и балансах. Публикуемые  размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью  деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие  готово предоставить для распределения  между государством (в виде налогов  с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может  использоваться на создание некоторых  видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль  является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а  крупные пайщики предприятий  реализуют свою долю накоплений другими  более выгодными для них способами.
В своем  внутреннем планировании предприятия  ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый  ряд других форм, под которыми маскируется  реальная прибавочная стоимость, произведенная  на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.
1. Особенности  налоговых систем в зарубежных  странах
1.1 Налоговая  система Канады
Уровни  налоговой системы Канады. Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:
· федеральном (48% государственных доходов);
· провинциальном (42% государственных доходов);
· местном (10% государственных доходов).
Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За 1985-1994 годы доля подоходного налога увеличилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов). Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.
Налоговые источники доходов провинций складываются из:
· подоходного  налога с населения;
· налога с продаж;
· налога на прибыли корпораций;
· акцизов;
· налогов  в фонды социального страхования;
· налогов  на дарения;
· рентных  платежей;
· различных  регистрационных и лицензионных сборов.
Основную  долю поступлений дают подоходный налог  с населения и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство. [6, c. 59-63]
В стране сложилась четкая система налогового регулирования. Налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной  политики и экономического анализа  Министерства финансов. Все проекты  выносятся на обсуждение - прежде всего  в Палату Общин. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода. Все возникающие споры по вопросам налогообложения разрешает Налоговый  суд.
Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта - налог на прибыль.
Основополагающими актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).
Модернизация  налоговой системы. Первым этапом модернизации налоговой системы Канады стала  налоговая реформа, начатая в 1987 г. Она коснулась двух основных доходных статей бюджета: подоходного налога и налога на прибыль. В дальнейшем был проведен радикальный пересмотр системы косвенных налогов. [25]
Подоходный  налог. В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе - свои местные ставки подоходного налога (Приложение 3, таблица 1, 2).
Были  пересмотрены налоговые льготы, и  часть из них отменена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в  разряд налогового кредита.
Таким образом, новая налоговая система  построена на одинаковом обложении  доходов, независимо от их величины и  формы вложения капитала, а также  на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских  цен).
Налог на прирост рыночной стоимости активов. Большое значение в системе подоходного  налога с населения имеет налог  на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого  дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного  федерально - провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время  облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост  рыночной стоимости возросла до 30%.
Налог на прибыль. Значимую роль играет налог  на прибыль и связанные с ним  разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к  рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям.
Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая  федеральная ставка - 28% (для компаний обрабатывающей промышленности - 23%). [5, c. 60-65]
Основные  налоговые льготы
Основные  налоговые льготы для корпораций включают:
· инвестиционный налоговый кредит;
· налоговый  кредит на расходы НИОКР;
· ускоренные нормы амортизации;
· льготные условия налогообложения стоимости  активов;
· скидки на истощение недр и др.
Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному  использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в  сужении сфер их применения и в  уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидка на корректировку товарно-материальных запасов.
Снижены нормы амортизации для пассивной  части основного капитала в горнодобывающей  промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.
Сохранены льготы на стимулирование регионального  развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций  составляет 15%, а для специально выделенной группы районов - 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для обрабатывающего  сектора в отдельных районах.
Для стимулирования развития сельского хозяйства и  рыболовства также предусмотрены  меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.
Цель  одной из них - привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После  смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит  к детям без необходимости  пожизненной уплаты налога на прирост  рыночной стоимости активов. Его  оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать  какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.
Другая  льгота состоит в праве усреднять  доход за пятилетний период в целях  защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.
Третья  льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после  уплаты налога.
Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса.
К малым  относятся компании с годовыми продажами  от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности - услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка - 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.
В налоговой  системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю занимает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику  оказывает налог на прибыль компаний.
Последние тенденции в развитии налоговой  системы связаны с расширением  базы налогообложения и снижением  размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические процессы.
Налог с продаж. Налог с продаж по своей  природе - это более удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий налог с продаж имеет  две характерные черты:
· распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс  и тем самым не угрожая внутреннему  производству;
· опирается  на более широкую базу.
До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж - 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.
Столкнувшись  с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство  в 1987 г. решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по европейской модели налога на добавленную стоимость.
Налог на товары и услуги. В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной единой ставке - 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.
Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.
Само  по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой  системы Канады, однако оно привело  и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается  одновременно с провинциальными  налогами с розничных продаж. Два  налога существуют в сфере розничной  торговли параллельно, принося массу  неудобств продавцам, вынужденным  калькулировать два налога с разными  базами и приспосабливать к ним  систему бухгалтерского учета. С  другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным  налогом.
За исключением  провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные  налоги с продаж.
С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги («GST»). Комбинированная ставка равна 15% (7% - федеральная ставка и 8% - провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в чеке.
С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:
· Ньюфаундленд - 12%;
· Новая  Шотландия - 11%;
· о. Принца Эдуарда - 10%;
· Нью  Брансуик - 11%;
· Квебек - 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);
· Онтарио - 8%;
· Манитоба - 7%;
· Саскачеван - 9%;
· Британская Колумбия - 7%, называется «налог на социальные услуги», им облагается потребление  товаров и определенных видов  услуг.
К определенным видам товаров и услуг могут  применяться другие ставки данного  налога. Например, в провинции Онтарио - стандартная ставка налога - 8%, но для  алкогольных напитков, продаваемых  в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.
Влияние налоговой системы на экономические  процессы в стране. Налоговая система  Канады оказывает серьезное воздействие  на экономические процессы страны. В середине 1990-х годов налоговое  регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделялось государственным  расходам. В результате федеральное  правительство и правительства  провинций требовали причитающиеся  части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% приходится на подоходный налог с физических лиц, 8% - на налог с корпораций); налоги на потребление - примерно 30%. Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на потребление). Бюджет провинции пополняется более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).
Координация налогов. Большую роль в экономическом  регулировании играет координация  налогов, которая призвана способствовать:
· изменению  роли провинций в федерации;
· обеспечению  политических компромиссов между уровнями правительства;
· увеличению интереса всех правительств к системе  налога на доход как к инструменту  политики увеличения поступлений;
· улучшению  системы распределения дохода между  индивидуалами с целью продвижения  экономического и социального развития.
Механизм  координации налогов на доход  сохраняет для провинций два  важнейших ограничения.
Первое - отсутствие структуры ставок. Налоговые  надбавки и скидки по сути своей  ограничены во влиянии на распределение  дохода, так как они затрагивают  лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной федеральный налог, что означает принятие федеральной налоговой структуры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность и усложняло налоговую систему в целом.
Второе - хотя изначально провинции имеют  возможность увеличивать налоговые  поступления, требование наложения  провинциального налога на федеральный  ограничивает маневренность провинций  до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень высоких  налоговых ставок.
Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной  стране, как Канада, децентрализация  помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время  обеспечивая правительствам провинций  доходы, достаточные для поддержания  единых стандартов общественных услуг  при равных уровнях налогообложения. [27]
1.3 Налоговая  система Испании
Налоговая система Испании - одна из самых молодых  в Европе. Но настоящему она стала  создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.
Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов. Налогообложение в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне, как в России, так и в Испании, взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии также, как и в России. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму. Законодательством установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации: Испания - 20 июня, Российская Федерация - 30 апреля каждого года. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день, (ст. 66 Налогового кодекса РФ). Просрочка карается штрафными санкциями - определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60% и 40% в течение 6 месяцев с момента подачи декларации. В Российской Федерации налогоплательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, по 1/3 начисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год. Налог на прибыль взимается на основе бухгалтерских документов предприятий. Ставка налога с юридических лиц в Испании составляет 35% в отличие от Российской Федерации, где ставка - 30%. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (площадь помещения, количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.
В соответствии с требованиями Европейского Союза  в Испании введен налог на добавленную  стоимость (испанская аббревиатура - IVА). Существует три вида налога: льготный - 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный - 16%. Его  выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие  на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость  всех промышленных и продовольственных  товаров, различных видов услуг, транспортных билетов. Ряд прямых налогов  передан автономиям, в частности  «налог на капитал» - наследство и собственность (независимо от местонахождения имущества - в Испании или за рубежом). В  Российской Федерации, помимо налога на имущество физических лиц и налога на наследование или дарение к  местным налогам и сборам также  относится земельный налог, налог  на рекламу и местные лицензионные сборы. В Испании же к ведению  местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также  на строительные и инженерные работы. Автономные власти собирают налоги и  на первом этапе оставляют их у  себя. Затем эти средства и государственные  отчисления распределяются между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости  от уровня их развития и потребностей в финансировании. Налог на недвижимость устанавливается в зависимости  от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии  и муниципалитеты самостоятельно устанавливают  ставки налогов в рамках существующих лимитов - от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости  недвижимости; в Барселоне - 0,9%). В  большинстве стран мира уклонение  от налогов - основная проблема, с которой  приходится бороться государству. Повысить собираемость налогов в Испании  удалось с помощью ряда мер. Во-первых, проводилась постоянная разъяснительная работа, цель которой - убедить население в необходимости выплаты итогов и демонстрация выгодности уплаты налогов, значительная чисть которых идет на нужды образования. В сознание граждан постепенно внедряется мысль, что налоги являются важным условием финансово-экономической стабильности в стране в целом и способствуют развитию экономики.
В России уже осознали важность влияния на сознание налогоплательщиков, однако кампании, «рекламирующие» выгоды, к которым приводит своевременная  уплата налогов, организуются в средствах  массовой информации лишь один раз  в году за два месяца до последнего срока подачи налоговой декларации. Во-вторых, в Испании введено обязательное предоставление налоговых деклараций, фиксирующих все доходы, получаемые гражданами. В-третьих, установлен жесткий  контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое  агентство. В Российской Федерации  такой контроль осуществляется налоговой  инспекцией. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и  перекрестный (сопоставлением различных  данных инспекциями на местах). Заполняемые  декларации, как в России, так  и в Испании, хранятся не менее  четырех лет, в течение которых  налоговый инспектор вправе потребовать  ее у любого гражданина в любой  момент для проверки. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков, в  Испании и в России обязан вести  строгий учет своей финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который вручается клиенту. Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан не желающих платить  налоги достаточно велико. Механизм утаивания  доходов и уклонения от уплаты налогов достаточно прост и одинаков в обеих странах. Предприниматели  просто не фиксируют поступающую  прибыль или переводят ее на счета  подставных фирм. Многие прибегают  к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству  приходят налоговая полиция и  суд, возвращающие в государственную  казну миллионы, укрытые от налогообложения.
1.4 Налоговая  система Великобритании
а) Подоходный налог
Подоходный  налог в Великобритании взимается  по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости  от суммы дохода. Подоходный налог  взимается за год начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного  налога - 20% - взимается с дохода от 0 до 4300 фунтов стерлингов. Основная ставка - 23% - взимается с дохода от 4301 до 27100 фунтов стерлингов. И, наконец, максимальная ставка подоходного налога составляет 40% для ежегодного дохода свыше 27100 фунтов стерлингов. Правительство объявило о своем решении не поднимать  основную и максимальную ставки налога в своем нынешнем составе парламента. Оно также надеется снизить минимальную  ставку подоходного налога до 10%. Из приблизительно 26 миллионов налогоплательщиков 7,6 миллиона платят по минимальной ставке, 16,2 миллиона платят по основной ставке и 2,4 миллиона платят по максимальной ставке подоходного налога.
Суммы, не облагаемые подоходным налогом, разнообразны. Всем налогоплательщикам освобождается  от уплаты налогов сумма в 4195 фунтов стерлингов. Кроме этого, дополнительными  налоговыми льготами пользуются семейные пары, вдовы и вдовцы, граждане старше 65 лет и слепые.
Среди наиболее важных налоговых льгот  можно выделить льготы на выплаты  по займу на покупку недвижимости до 30 тысяч фунтов стерлингов. Льгота составляет 10% от суммы, при этом выплаты, которые заемщик платит банку, снижаются  с учетом налоговой льготы, а сумма  налоговой льготы передается непосредственно  банку, минуя налогоплательщика. Другая льгота покрывает взносы работников в счет своих пенсий.
В целом, подоходный налог взимается со всего  дохода, полученного в Великобритании, хотя некоторые формы дохода, например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением, а также со всего  дохода, который получили за границей граждане Великобритании. Соглашения более чем с сотней стран - самая  большая сеть налоговых соглашений в мире - позволяют избежать двойного налогообложения. Граждане Великобритании, работающие за границей, могут выиграть от 100% налоговых льгот.
Большинство наемных работников платят подоходный налог по схеме Pay-As-You-Earn (зарабатывай  и плати), где налог вычисляется  и передается Управлению внутренними  бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогоплательщиков избежать ошибок при подсчете и отчислении налогов.
Была  введена в действие система самооценки подоходного налога. Это касается в основном людей, которые платят по максимальной ставке налога и частных  предпринимателей. Они должны сами подать налоговую декларацию и заплатить  налоги. Налогоплательщики в этом случае могут производить расчеты  сами или предоставить эту работу Управлению внутренними бюджетными поступлениями.
б) Налоги с корпораций
Компании  платят налог на прибыль после  вычета определенного количества налоговых  льгот и необлагаемых налогом  сумм. Основная ставка налога на прибыль  с предприятий - 30%. Сниженная ставка налога - 20% - применяется к небольшим  компаниям - тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 фунтов стерлингов. Для  компаний с ежегодным доходом  от 300 тыс. до 1,5 млн. фунтов стерлингов предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками. Некоторые  расходы на основные средства могут  сопровождаться налоговыми льготами. Например - расходы на машины и оборудование, производственные сооружения, сельскохозяйственные сооружения и научные исследования. Для небольших и средних компаний в первый год деятельности налоговые  льготы на покупку машин и оборудования составляют 40%.
С 1999 года была введена в действие новая  система уплаты налогов. Согласно этой системе около 20 тысяч крупных  компаний теперь платят налоги ежеквартально. Налог на корпорации, выплачиваемый  авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между акционерами, отменен. Введена система самооценки компаний, аналогичная системе для налогоплательщиков.
в) Налог  на доход с производства топлива
Налог на доход с производства топлива  платят компании, добывающие нефть  и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном  шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после  вычета соответствующих налоговых  льгот. Новые месторождения нефти  и газа, разрешение на разработку которых  дано после 16 марта 1993 года, не облагаются этим налогом.
г) Налог  на доход от реализации основных средств
Налог на доход от реализации основных средств  платят частные предприниматели  и трастовые фонды. Он взимается  с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст. для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых фондов. Доход от реализации некоторых типов  основных средств не облагается налогом. Они включают государственные ценные бумаги, определенные ценные бумаги компаний и др. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается на основе ставок подоходного налога, как если бы эта сумма была бы дополнительным подлежащим налогообложению доходом. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.

Правительство обдумывает возможность обложения  компаний этим налогом, которые на данный момент платят только налог на прибыль.

д) Налог на наследство

Налог на наследство взимается с имущества, переданного  после смерти, а также дарах, сделанных  в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений  имущества в течение жизни  не облагается налогом. Есть несколько  важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности  между супругами, дары и пожертвования  в Британские благотворительные  фонды и основные политические партии. В целом, основные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, так что  семейный бизнес может переходить из рук в руки без налога.

Налог на наследство взимается с сумм более 233000 фунтов стерлингов. Ставка налога составляет 40%. Только 3% всех наследств в год  облагаются этим налогом.

е) Налог на добавленную  стоимость (НДС)

В марте 1999 года правительство объявило о начале разработки нового закона о малом  бизнесе, который будет направлен  на его поддержку, освободит его  от некоторых видов государственного регулирования и облегчит тяжесть  налогообложения.

НДС - основной косвенный налог со стандартной  ставкой 17,5%. Сниженная ставка 5% применяется  для домашнего топлива и энергии  и для установки энергосберегающих  материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной  программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров  и услуг. В итоге налог платит потребитель.

Годовой уровень  объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь  по нулевой ставке.

По нулевой  ставке налога производитель или  продавец не облагает налогом потребителя, но возмещает себе налог, заплаченный  поставщикам. Среди категорий товаров  и услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, можно отметить товары на экспорт, большая часть пищевых продуктов, вода, внутренний и международный  пассажирский транспорт, газеты и другие периодические издания, строительство  новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги в или от благотворительных  обществ.

В случае исключений, производитель или продавец не облагает налогом потребителя, но и не может  возместить налог, заплаченный поставщикам  за сырье. Основными категориями  товаров и услуг, подлежащих исключению от НДС, являются земля и строения, страхование и другие финансовые услуги, почтовые услуги, азартные игры (с некоторыми исключениями), лотереи, большая часть образовательных  услуг, услуги здравоохранения.

Таможенные  пошлины

Таможенные  пошлины взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский Союз в  соответствии с его Общим таможенным тарифом. Товары могут перемещаться совершенно свободна в пределах стран  ЕС без таможенных пошлин. Акцизы и  НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ее ставкам налогов.

ж) Акцизы

Нефтепродукты, используемые как топливо, облагаются более высокими акцизами, чем те, которые используются для других целей. Однако, существуют сниженные  ставки, предназначенные для поощрения  использования более экологически чистых видов топлива, таких, как  бензин высокой очистки, дизельное  топливо с пониженным уровнем  серы и газ, используемый как топливо  для автомобилей. Керосин, не используемый в транспортных средствах, большинство  смазочных масел и нефтепродуктов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских  целей не облагаются акцизом или  облагаются очень низкой ставкой. Заменители топлива облагаются акцизами по той  же ставке, что и соответствующий  нефтепродукт. Акцизами облагаются крепкие  спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Спирт, используемый для научных, медицинский, исследовательских и  промышленных целей не облагается акцизным налогом.

Акциз на сигареты взимается частично как сумма  с каждой сигареты и частично как  процент от розничной цены. Акцизный налог на другие табачные изделия  основывается на их весе. Правительство  полно решимости поднять акцизный налог на табак и табачные изделия  как минимум еще на 5% в рамках своей программы по снижению уровня курящего населения.

Акцизный налог  взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется  либо как процент от валового или  чистого дохода, либо, в случае игровых  автоматов, взимается фиксированная  сумма с каждого автомата в  зависимости от цены игры и размера  возможного выигрыша. Валовой доход  от Национальной лотереи облагается 12% акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи не облагаются.

Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается  в размере 150 фунтов стерлингов. Налог  на грузовой транспорт исчисляется  в зависимости от грузоподъемности, и, в случае, если она составляет более 12 тонн, согласно количеству осей. Он разработан с таким учетом, чтобы  сумма налога по крайней мере покрывала  их долю износа дорог. Акциз на такси  и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз  на мотоциклы зависит от объема двигателя. Личный транспорт - машины, такси и  мотоциклы, произведенные до 1973 года освобождены от акцизного налога. Планируются новые ставки акциза для машин с пониженным уровнем  загрязнения окружающей среды - скидки до 50 фунтов стерлингов для легковых машин и до 500 фунтов стерлингов для  грузовых машин и автобусов.

Другие акцизные налоги и сборы включают:

налог на страхование  всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование  во время путешествия, а также  на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в  размере 17,5%;

акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все  остальные перелеты;

налог на отходы производства и жизнедеятельности  из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.

Некоторые переходы собственности из рук в руки облагаются гербовым сбором. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости  передаваемой собственности. Исключением  являются акты дарения и передача собственности в благотворительные  общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собственности  дороже 60 тыс. ф. ст., 2% для собственности  дороже 250 тыс. ф. ст. и 3% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст.

Органы местного самоуправления в Великобритании имеют  четыре основных источника дохода: субсидии от центрального правительства, местный налог, деловые налоги и  сборы. Около 75% всех затрат местных органов финансируются правительством и перераспределенными деловыми налогами.

Деловые налоги - это налоги с арендаторов нежилых  помещений. Стоимость этих помещений  оценивается по уровню годовой аренды и пересматривается каждые пять лет. Деловая ставка устанавливается  центральным правительством и собирается органами местного самоуправления. Доходы от этого налога идут в общий фонд, из которого они затем перераспределяются в органы местного управления в соответствии с количеством жителей этого  округа. Правительство также предполагает ввести новый дополнительный местный  налог, максимальную ставку которого будет  устанавливать правительство, а  все остальное отдадут в руки местных властей.

Жилые дома в  Великобритании облагаются местным  налогом. Каждый дом или квартира принадлежит к одному из восьми разрядов для оценки, основанных на их рыночной стоимости в апреле 1991 года. Скидки даются домам с менее чем двумя  взрослыми квартирантами и людям  с низкими доходами. Скидки могут  составлять до 100% от суммы местного налога.

В Северной Ирландии местный налог собирают органы местного самоуправления.

1.5 Налоговая  система Германии

В США, ряде европейских  стран федеральные налоги поступают  в федеральный бюджет, местные  налоги - в местный бюджет и т.д. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций.

Иначе обстоит  дело в Германии, наиболее крупные  налоговые источники формируют  сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц  является основным источником государственных  доходов. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в  местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между  федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется между по всем трем бюджетам, но соотношения  часто изменяются. В 1992 году он распределялся  так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в  местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения  земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как  Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

Принципиальным  отличием налоговой системы Германии от французской является наличие  налога с продаж вместо НДС. В государственных  доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного  налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая  ставка - 14%. Но основные продовольственные  товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.