На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Отчет о прибылях и убытках

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 30. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
 
Московский  Гуманитарно –  Экономический Институт
Факультет экономики и управления     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая работа
Студентки  3 курса очной формы обучения
группы №  БО – 31 специальность «Бух.учет,анализ,аудит»
Янгибаевой Г.К
Учебная дисциплина  Бух.фин.отчетность
Тема: « Отчет  о прибылях и убытках».     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Научный руководитель:
Петрова Ольга Александровна
Защищена                                                             Оценка
«___»______2011г.                                   «______________»   
 
 
 
 

Москва, 2011 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ
1. Значение у функции отчета о прибылях и убытках
2. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2.2 Прочие доходы и расходы
2.3 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
2.4 Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная
3. Часто встречающиеся ошибки при составлении формы  №2    
  «Отчет о прибылях  и убытках»
4. Список нормативных документов              
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Годовая бухгалтерская  отчетность за 2010г. включает в себя: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2); Отчет об изменениях капитала (форма  № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, в годовую отчетность входят :Пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если фирма должна пройти по закону обязательную аудиторскую проверку).Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проходить аудиторскую проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Прочие формы они могут не представлять. Малые предприятия, которые обязаны пройти аудит, могут не представлять формы №№ 3 - 5, если у них нет данных для их заполнения. Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет. Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов. Крайний срок сдачи годового бухгалтерского отчета за 2010г. - 90 дней по окончании года, то есть не позже 31 марта 2011г. Конкретную дату (в указанных рамках) устанавливают участники фирмы (акционеры). Однако принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом установлено также время, с которого можно представлять отчетность. Это делают не ранее чем через 60 дней после того, как отчетный год закончился. Для отчетности за 2010г. это 1 марта 2011г.Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Так, отчетность за 2010г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2010г.Перед сдачей отчетности следует удостовериться в том, что в ее формах нет подчисток и помарок. Исправления допустимы, но их нужно заверить подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность должны подписать руководитель отчитывающейся фирмы и руководитель этой организации. Все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитают из других показателей при расчете промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), нужно указать в круглых скобках. Также следует отражать и отрицательные величины (например, убыток от продаж). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»   

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Бухгалтерская отчетность организации  выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум:
- выручку от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг;
- проценты к  получению;
- доходы от  участия в других организациях;
- прочие доходы.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Порядок представления  данных в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
При отражении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять и  более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется  на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.
При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года (2009г.) с данными за отчетный период (2010г.).
В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке.
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".
По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)" показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).
Показатель выручки  от продаж нарастающим итогом в течение  года учитывается на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, в частности доходами по обычным  видам деятельности, поступления  от других юридических и физических лиц:
- сумм налога  на добавленную стоимость, акцизов,  налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;
- в порядке  предварительной оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог,  если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;
- в погашение  кредита, займа, предоставленного  заемщику.
Поэтому сумма  выручки уменьшается на сумму  налогов, которые начисляются в составе выручки, такие как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 "Продажи":
90-3 "Налог  на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы".
Сумма выручки  исчисляется как разница между  кредитовым сальдо субсчета 90-1 "Выручка" и дебетовым сальдо счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (организации - плательщики НДС), а также 90-4 "Акцизы" (организации - плательщики акцизов).
Согласно рекомендациям  Минфина России и в соответствии с ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) Письмо Минфина России  "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций". .
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России № 94н, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи".
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам  деятельности определяются с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).
Изменение установленной  соглашением сторон цены договора в  случаях и на условиях, предусмотренных  договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и др.).
В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России . № 32н, выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае - на момент передачи товара покупателю.
Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99).
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной  соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).
Пример. Организация (налоговым периодом по НДС для организации является месяц) 23.01.2010 отгрузила покупателю товар, покупная стоимость которого составляет 100 000 руб. Договорная стоимость товара составляет 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб.
Условиями договора предусмотрено, что оплата за отгруженные товары производится в течение 40 дней, при этом в случае оплаты товаров в течение 20 дней со дня их отгрузки покупателю предоставляется скидка в размере 5% от цены, указанной в договоре. Покупатель перечислил оплату в феврале, через 15 дней со дня отгрузки товара.
Как видно из условия примера, право на получение скидки покупатель может получить только при досрочной оплате товара, поэтому в момент признания выручки в учете покупатель еще не имеет этого права, следовательно, выручка отражается организацией-продавцом в июне исходя из полной договорной цены без учета скидки.
Пункт 6.4 ПБУ 9/99 установлено, что в случае изменения  обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. В данном случае покупатель произвел оплату ранее установленного срока, в связи, с чем ему предоставляется скидка. Следовательно, организация должна скорректировать ранее признанную выручку на сумму предоставленной скидки.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товара на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется исходя из цены реализации, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ). На момент отгрузки товара покупатель не имеет права на скидку, следовательно, при отгрузке товара НДС исчисляется из полной договорной цены без учета скидки.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить  счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, поэтому  в январе при выставлении счета-фактуры в нем указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки.
Покупатель произвел оплату ранее установленного срока, в связи с чем ему предоставляется  скидка. Следовательно, на сумму предоставленной скидки организация корректирует выручку и налоговую базу по НДС по данной операции.
Постановлением  Правительства РФ  № 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации. № 914" внесены изменения в формы книги покупок и книги продаж, а также в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ . № 914.
В январе 2010г. отгрузка будет отражена в книге продаж, предназначенной для регистрации счетов-фактур. Однако при предоставлении скидки изменился счет-фактура, следовательно, должно быть внесено изменение и в книгу продаж. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
При заполнении дополнительного листа книги  продаж в строку "Итого" переносятся  итоговые данные по соответствующим графам из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Если организация  в январе реализовала товары на общую  сумму 1 180 000 руб. (с учетом НДС) в строке "Итого" дополнительного листа к книге продаж за январь 2010г. в графе 4 будет указано 1 180 000 руб., а в графах 5а, 5б - 1 000 000 и 180 000 руб. соответственно.
В следующей  строке дополнительного листа книги  продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию (в графах 4, 5а и 5б указываются следующие суммы: 141 600 000 руб., 120 000 руб. и 21 600 руб. соответственно).
В следующей  строке осуществляется регистрация  счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (то есть в графе 4 будет указана сумма с учетом скидки - 134 520 руб. (141 600 x 95%), а в графах 5а и 5б - 114 000 руб. и 20 520 руб. соответственно).
Затем в строке "Всего" подводятся итоги по соответствующим  графам (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями).
Следовательно, в графе 4 будет указана сумма, равная 1 172 920 руб. (1 180 000 - 141 600 + 134 520 руб.), а в графах 5а и 5б - 994 000 руб. (1 000 000 - 120 000 + 114 000 руб.) и 178 920 руб. (180 000 - 21 600 руб. + 20 520 руб.) соответственно.
Показатели по строке "Всего" используются для  оформления уточненной декларации за январь 2010г. по НДС, которую организация должна представить в налоговую инспекцию по месту регистрации (табл. 1). 

Таблица 1
Бухгалтерские записи
 
Содержание  операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.  
  Дебет Кредит    
Бухгалтерские записи января 2010 г.        
Признана  выручка от продажи товара 62 90-1 141 600  
Начислен  НДС со стоимости реализованного товара 90-3 68 21 600  
Списана покупная стоимость товара 90-2 41 100 000  
Бухгалтерские записи февраля 2010 г.        
Получена  оплата от покупателя (141 600 - 141 600 x 5%) 51 62 134 520  
СТОРНО Скорректирована выручка на сумму предоставленной  скидки (141 600 x 5%)
62 90-1 7 080  
СТОРНО Скорректирована сумма НДС с выручки от реализации товара (7080 / 118 x 18)
90-3 68 1 080  
         
Несмотря на наличие в отчете о прибылях и  убытках отдельного показателя "Проценты к получению" (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как  доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:
- в виде расшифровки  к статье "Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (за минусом налога на  добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)";
- в Приложении  к отчету о прибылях и убытках.
И в том и  в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.
Пример. Общая сумма выручки за отчетный год организации "А" составила 40 000 тыс. руб. Организация "А" имеет три вида деятельности -изготавливает женскую одежду, сдает производственные площади в аренду, осуществляет торговую деятельность, - выручка от которых составляет соответственно 10 000, 38 000 и 2000 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)") может быть оформлен следующим образом (тыс. руб.) (табл. 2).
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка
(нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (за минусом налога на  добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)")
 
Показатель Код  
строки
За отчетный  период За аналогичный период прошлого года
 
    Всего В том числе Всего В том числе  
Выручка от продаж  
продукции (работ, услуг), всего, в том числе:
  40   30    
Производство     10   10  
Аренда     38   10  
Торговля     2   10  
             
Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг. " По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация  использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении  себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".
Организации, обычным  видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной  готовой продукции:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 43 - списана  себестоимость проданной готовой  продукции.
Организации, использующие для учета отклонений фактической  себестоимости выпущенной продукции  от ее нормативной себестоимости  счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью отражают на счете 90-2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 40 - перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).
В случае, когда  фактическая производственная себестоимость  ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения отражается записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 40 - СТОРНО - отражена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).
Организации, обычным  видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, но устанавливающие особый режим  перехода права собственности на проданную продукцию к покупателю, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующими записями:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 45 - списана  себестоимость проданной готовой  продукции.
Организации, обычным  видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость такой записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 20 - списана  себестоимость выполненных работ, услуг.
Организации, обычным  видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость  проданных товаров записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 41 - списана себестоимость проданного товара.
В случае признания  организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным  видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов (условно-постоянных расходов).
Общепроизводственные  расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные  с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют  их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения  прибыли, установленные гл. 25 НК РФ по таким видам расходов, как на:
- страхование  имущества и работников организации;
- ремонт основных  средств;
- рекламу;
- командировочные  расходы;
- представительские  расходы и др.,
в бухгалтерском  учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.
Величина себестоимости  проданных товаров (работ, услуг) будет  равна сумме расходов по обычным  видам деятельности, которая раскрывается отдельно в табл. 3.5 формы № 5 только в том случае, если вся выпущенная продукция будет продана.
Строка 029 "Валовая  прибыль". Данные строки "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Строка 030 "Коммерческие расходы". Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не отражаются, а показываются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках.
Планом счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета для отражения коммерческих расходов не предусмотрено, однако организации  могут использовать "свободные" номера субсчетов - 5, 6, 7 и 8 к счету 90 "Продажи" для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими  являются следующие расходы:
- на затаривание  и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке  продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные  средства;
- комиссионные  сборы (отчисления), уплачиваемые  сбытовым и другим посредническим  организациям;
- представительские;
- другие аналогичные  по назначению расходы.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В зависимости  от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции:
- полностью в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;
- частично в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам деятельности.
Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной  политикой.
Эти суммы списываются  полностью или частично записью  в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности":
Д-т сч. 90-5
К-т сч. 44-1 - списаны  коммерческие расходы по продаже  готовой продукции.
При частичном  списании подлежат распределению в  организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:
- расходы на  упаковку;
- расходы на транспортировку.
Сумма коммерческих расходов подлежит распределению между  отдельными видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или  других соответствующих показателей.
Все остальные  расходы, связанные с продажей готовой продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Если организация  имеет несколько обычных видов деятельности, например,занимается производством и продажей продукции, а также перепродажей товаров, то для учета коммерческих расходов, связанных с торговой деятельностью, целесообразно использовать отдельный субсчет 6 "Издержки обращения" к счету 90 "Продажи". Тогда их ежемесячное списание отражается записью:
Д-т сч. 90-6
К-т сч. 44-2 - списаны  издержки обращения по торговой деятельности.
В зависимости  от учетной политики издержки обращения  могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является торговая деятельность:
- полностью в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;
- частично в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности.
Порядок списания и расчета остатка издержек обращения устанавливается учетной политикой.
При частичном  списании подлежат распределению в  организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку. Расходы  на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
По статье "Коммерческие расходы" в этом случае будет отражена сумма сальдо по субсчетам 90-5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности" и 90-6 "Издержки обращения".
В соответствии со ст. 2 Федерального закона  "О рекламе" (в ред. . № 38-ФЗ) реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физических (юридических) лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
В то же время  согласно п. 1 ст. 5 вышеназванного Федерального закона использование в печатной продукции не рекламного характера  целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом, например, путем указания "На правах рекламы", не допускается.
С одной стороны, организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом  информационного, редакционного или  авторского материала.
С другой стороны, если при заключении договора с организацией средств массовой информации в договоре прямо не указывается на то, что планируемый к размещению в этом средстве массовой информации материал носит рекламный характер, то он и не является таковым. Если такая публикация в средствах массовой информации организации необходима, то в бухгалтерском учете ее целесообразно отнести к общехозяйственным расходам, но не к расходам на рекламу.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для  целей налогообложения включают расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации. Однако если статьи о деятельности общества не содержат пометки "На правах рекламы" и взимается плата за их размещение, то такие публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации, согласно разъяснениям Минфина России  не должны учитываться.
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.
Если учетной  политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае они подлежат обособленному отражению по строке 040 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.
Для списания условно-постоянных расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 "Управленческие расходы" к счету 90 "Продажи":
Д-т сч. 90-7
К-т сч. 26 - списаны  условно-постоянные расходы.
Организацией - профессиональным участником рынка  ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.
Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность (как не имеющие условно-постоянных расходов по сравнению с условно-переменными  на производство продукции), строку 040 "Управленческие расходы" не заполняют.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж". Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 "Валовая прибыль" и показателями строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".
Планом счетов бухгалтерского учета для расчета этого показателя предусмотрен субсчет 9 "Прибыль или убыток от продаж" к счету 90 "Продажи". Однако сама сумма валовой прибыли накапливается на отдельном субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года по этому субсчету могут быть как кредитовые, так и дебетовые обороты, так как, определяя ежемесячно прибыль (убыток) от продаж, может быть выявлена валовая прибыль, которая будет отражена бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90-9
К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж" - отражена прибыль от продаж за истекший месяц.
Если выявлен  убыток, бухгалтерская запись будет  иметь вид:
К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж",
К-т сч. 90-9 - отражен  убыток от продаж за истекший месяц.
Двенадцать таких  записей в течение года формируют на субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 показатель валовой прибыли за отчетный год. Если сальдо этого субсчета оказалось дебетовым, то есть имеет место убыток от продаж, по строке 029 он отражается в круглых скобках.  

2.2 Прочие доходы  и расходы  

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как  прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих Положений.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета  прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому, открываются  два субсчета: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.
В случае если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
Строка 060 "Проценты к получению". По строке "Проценты к получению" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
По строке 060 "Проценты к получению" отражаются:
- проценты и  иные доходы по ценным бумагам  (акциям, облигациям, векселям и пр.);
- проценты, причитающиеся  к получению организацией, полученные  или подлежащие получению за  предоставление в пользование  денежных средств организации;
- проценты за  использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены  проценты к получению.
Строка 070 "Проценты к уплате". По строке "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",
К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты к уплате.
Проценты, дисконт  по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную  в векселе (вексельная сумма), как  кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:
Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате"
К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты (дисконт) по векселю к уплате;
Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",
Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате" - равномерное  списание процентов на операционные расходы.
б) по размещенным  облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как  кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:
Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате"
К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты (дисконт) по облигациям к уплате;
Д-т сч. 91-2, с/с   "Проценты к уплате",
Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате" - равномерное списание процентов  на операционные расходы.
Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" или "Прочие расходы" раздела.
По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в других организациях, то есть поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), также начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76-3
К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.
Строка 090 "Прочие доходы". По строке 090 "Прочие доходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы":
1) поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - начислена  арендная плата
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы арендной платы;
2) поступления,  связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оформляемые бухгалтерскими записями типа:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - начислены  лицензионные платежи (роялти)
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы лицензионных платежей (роялти);
3) прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, отражается бухгалтерской  записью:
Д-т сч. 76, с/с "Расчеты по совместной деятельности",
К-т сч. 91-1 - начислена  прибыль от участия в совместной деятельности.
Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу  между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности ;
4) поступления,  связанные с продажей и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств в российской валюте, продукции, товаров:
Д-т сч. 62
К-т сч. 91-1 - начислена  выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего  имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы выручки;
Д-т сч. 10
К-т сч. 91-1 - оприходованы материальные ценности, полученные при  демонтаже, списании основных средств  прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной  валюты).
В соответствии с ПБУ 19/02 организации отражают приобретенные ими или произведенные вложения в уставные капиталы ООО в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 1 "Паи и акции".
Финансовым результатом  в бухгалтерском учете при  продаже доли в уставном капитале ООО может быть как прибыль, так и убыток. А для целей налогообложения финансовым результатом может быть только прибыль, а на сумму убытка организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль Письмо Минфина России № 03-03-02/53.
.
По мнению Минфина России, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающий на то, что в составе доходов не учитываются суммы, полученные в пределах вклада участником ООО при его выходе из этого общества, распространяется на случаи продажи учредителем своей доли.
Приняв во внимание мнение Минфина России, отражать в бухгалтерском учете продажу доли в уставном капитале ООО с убытком следует с учетом требований ПБУ 18/02.
Пример. ООО "А" в 2010 г. учредило ООО "Б" с уставным капиталом 30 000 руб. По итогам 2009 г. сумма  чистых активов составила 10 000 руб. В мае 2010 г. ООО "А" продает свою 100%-ную долю в уставном капитале ООО "Б" физическому лицу за 10 000 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую  в примере, представлены в табл.6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
 
Содержание  операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.  
  Дебет Кредит    
Начислена выручка от продажи доли в ООО "Б" 62 91-1 Реализация  финансовых вложений не облагается  НДС. 10 000  
Списан  объект финансовых вложений - вклад в уставный капитал ООО "Б" 91-2 58 30 000  
Списано превышение расходов над доходами за май 2010 г Если допустить, что иных прочих доходов и расходов ООО "А" в мае 2009 г. не имело..<**> 99 91-9 20 000  
Сформировано  постоянное  
налоговое обязательство от  
суммы убытка  
((10 000 - 30 000) x 24%)
99-ПНО 68-ТЕК 4 800  
         
5) сумма равномерного  списания отрицательной деловой  репутации организации:
Д-т сч. 98, с/с "Отрицательная деловая репутация",
К-т сч. 91-1 - списание отрицательной деловой репутации;
7) поступления  от продажи иностранной валюты:
Д-т сч. 51
К-т сч. 91-1 - сумма  в рублях, полученная от продажи  иностранной валюты;
8) списание бюджетных  средств, направленных на приобретение  вне оборотных активов:
Д-т сч. 86
К-т сч. 91-1 - списание бюджетных средств, направленных на приобретение вне оборотных активов;
Д-т сч. 20
К-т сч. 02 - начисление амортизационных отчислений по объектам вне оборотных активов, приобретенных  за счет бюджетных средств;
9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - начислены  штрафные санкции по хозяйственным  договорам;
Д-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;
10)поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов:
Д-т сч. 08
К-т сч. 98-2 - безвозмездное  поступление объекта основных средств;
Д-т сч. 01
К-т сч. 08 - оприходован  объект основных средств;
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и т.п.
К-т сч. 02 - ежемесячное начисление амортизации;
Д-т сч. 98-2
К-т сч. 91-1 - одновременное  отражение поступлений, связанных  с безвозмездным получением активов;
11) поступления  в возмещение причиненных организации  убытков:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - поступления  в возмещение причиненных организации убытков;
12) прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году. Такие операции, как правило,  возникают при исправлении ошибок  в бухгалтерском учете, допущенных  в предыдущие отчетные периоды,  например:
Д-т сч. 01
К-т сч. 91-1 - в  предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;
13) суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности:
Д-т сч. 60, 76-4
К-т сч. 91-1 - доход  от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
14) курсовые разницы:
Д-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д.
К-т сч. 91-1, с/с - курсовые разницы;
15) суммы до  оценки активов (за исключением  вне оборотных) - восстановление  или списание сумм ранее созданных оценочных резервов:
- восстановление  или списание ранее созданного  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей:
Д-т сч. 14
К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под снижение стоимости  материальных ценностей в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;
Д-т сч. 14
К-т сч. 91-1 - списание резерва под снижение стоимости  материальных ценностей при выбытии  материальных ценностей, по которым  был ранее образован резерв;
Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",
К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под снижение стоимости  материальных ценностей;
- восстановление  или списание ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений:
Д-т сч. 14
К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под обесценение финансовых вложений в случае повышения текущей  рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;
Д-т сч. 14
К-т сч. 91-1 - списание резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым был ранее  образован резерв;
Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",
К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под обесценение финансовых вложений;
16) стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов:
Д-т сч. 10
К-т сч. 91-1 - оприходованы запасные части, прочие МПЗ, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.
Получение суммы  страхового возмещения в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" в редакции Приказа Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 116н не признается одним из видов прочих доходов. Это означает, что эта операция должна отражаться по кредиту счета 76-1 "Расчеты по страхованию".
Пример. В мае 2010 г. в результате наводнения уничтожена готовая продукция на складе организации. Фактическая себестоимость этой продукции равна 250 000 руб. В апреле 2010 г. организация застраховала свою продукцию на случай стихийного бедствия.
На основании  документов территориального управления по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, подтверждающих наступление страхового случая, и полиса страховая компания приняла решение выплатить организации в возмещение ущерба 300 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета операция будет отражена так, как показано в табл. .8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
 
Содержание  операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.  
  Дебет Кредит    
Отражено  списание застрахованной готовой  
продукции
76-1 43 250 000  
Отражена  сумма полученного страхового возмещения 51 76-1 300 000  
Превышение  суммы страхового возмещения над  суммой потерь от списания уничтоженной  
наводнением готовой продукции
76-1 91-1 50 000  
         
Строка 100 "Прочие расходы". По строке 100 "Прочие расходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы":
1) расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 02 - амортизация сданного в аренду имущества;
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в  аренду имущества;
2) расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы  на государственную регистрацию  права пользования объектами  интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;
4) остаточная  стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, при  их выбытии:
Д-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;
Д-т сч. 02
К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации объекта  основных средств при его выбытии;
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;
5) фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;
6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - начислена  задолженность сторонней организации  по демонтажу объекта основных средств;
7) расходы, связанные  с продажей иностранной валюты:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 57 - списана  проданная иностранная валюта (сумма  проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи);
8) расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.
Однако не все  услуги банка могут быть приняты  как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств.
Многие организации  для удобства и ускорения расчетов с сотрудниками по выплате заработной платы и иных выплат перечисляют причитающиеся им денежные средства на пластиковые банковские карты. Для этого организация заключает с банком договор на обслуживание лицевых счетов, открываемых на каждого работника; оплачивает изготовление пластиковых банковских карт; в соответствии с договором оплачивает обслуживание банком этих лицевых счетов. Кроме того, банк удерживает с организации суммы за перевод денег с расчетного счета организации на счет работника - держателя банковской карты.
Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.
Также не относится к налоговым расходам и комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации Письмо Минфина России от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131. В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.
Поэтому услуги банка по изготовлению банковских карт для работников и комиссионное вознаграждение за проведение операций по счетам работников, не принимаемых в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете на сумму данных расходов, умноженную на ставку налога на прибыль, действующую в 2010 г., - 24%, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО);
9) отчисления  в оценочные резервы:
- отчисления  в резерв под обесценение финансовых  вложений (п. 38 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 59 - отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;
Д-т сч. 99, с/с "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - сформировано постоянное налоговое  обязательство от суммы резерва  под обесценение финансовых вложений;
- отчисления  в резерв под снижение стоимости  материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости :
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 14 - отчисления в резерв под снижение стоимости  материальных ценностей;
Д-т сч. 99, с/с   "Постоянные налоговые обязательства",
К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - сформировано постоянное налоговое  обязательство от суммы резерва  под снижение стоимости материальных ценностей;
- отчисления  в резерв по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам;
10) убытки от  обесценения активов, в частности  признание убытка от снижения  стоимости активов на конец  отчетного периода, в котором  деятельность признается прекращаемой (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм) (п. 17 ПБУ 16/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 20, 43 и пр. - убытки об обесценения активов при прекращении деятельности.
Помимо прочих расходов, представленных в ПБУ 10/99, к прочим относятся также следующие  виды расходов:
1) расходы организации  по содержанию законсервированных  производственных мощностей и  объектов, мобилизационных мощностей:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации  по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей;
2) расходы, связанные  с аннулированием производственных  заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
3) расходы, связанные  с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;
4) суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых  результатов в соответствии с  установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по налогу на имущество  организаций" - начислен налог на имущество организации;
5) расходы, связанные  с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы  по оплате услуг сторонней организации  по проверке экономической благонадежности  заемщика;
6) информационные  и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, по которым организация не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения) (п. 9 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76 - расходы  по оплате услуг информационных и  консультационных услуг, связанные  с принятием решения о приобретении финансовых вложений, когда такое  решение не принято;
7) затраты (кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги) (п. 13 ПБУ 19/02):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 66, 67, 76 и т.п. - затраты на приобретение финансовых вложений;
8) дополнительные  затраты, связанные с получением  займов и кредитов, размещением  заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01):
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 10, 76 и  т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;
9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные  к уплате:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 51, 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные к уплате;
10) возмещение  причиненных организацией убытков:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 76, 60 - возмещение причиненных организацией убытков;
11) убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году. Такие операции, как правило,  возникают при исправлении ошибок  в бухгалтерском учете, допущенных  при исправлении ошибок в предыдущем  отчетном периоде, например:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 01 - в  предыдущем отчетном году ошибочно расходы на текущий ремонт были отнесены на увеличение стоимости объекта как затраты на его модернизацию;
12) суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 62, 76, 60, с/с "Авансы полученные" - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
13) курсовые разницы:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. - отрицательные курсовые разницы;
14) перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 70, 76 и  др. - средства, связанные с благотворительной  деятельностью;
15) расходы организации,  связанные с выполнением научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ, которые не удовлетворили  какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 08, с/с "Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических  работ" - расходы организации, связанные  с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
16) не компенсируемые  страховыми возмещениями потери  от страховых случаев:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.