На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Проблемы применения ответственности за нарушение налогового законодательства

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ПЛАН. 
 
Введение. 
 
Глава I. Общие положения налоговой ответственности. 
 
1. Понятие налоговой ответственности. 
2. Виды налоговых правонарушений. 
3. Субъекты налоговой ответственности. 
4. Основания освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности. 
 
Глава II. Законодательство о налоговой ответственности: практика применения.

    Споры, связанные с применением налогового законодательства.
      Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.
      2.Споры с участием граждан-предпринимателей.
    Административная ответственность за нарушение налогового законодательства.
 
Глава III. Проблемы применения ответственности  за нарушение налогового законодательства. 
 
1. Современные тенденции судебно-арбитражной практики по налоговым спорам. 
2. Проблема применения мер налоговой ответственности при реорганизации и ликвидации юридических лиц. 
3. Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения: проблема квалификации составов. 
 
Заключение
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Финансово-правовая ответственность  при нарушении
налогового  законодательства 
 

Введение.
      Финансово-правовая ответственность является разновидностью юридической ответственности и  содержит все признаки, ей присущей.
     В то же время, к числу специфики  финансово-правовой ответственности  следует отнести:
     1. Она наступает за финансовое  правонарушение.
     2. Устанавливается государством в  финансово-правовых нормах.
     3. Влечет для нарушителя финансовые  последствия, лишения имущественного  характера.
     4. Реализуется в специфической  процессуальной форме.
     Финансово-правовая ответственность есть применение к нарушителю финансово-правовых норм мер государственного принуждения уполномоченными на то государственными органами, возлагающими на правонарушителя дополнительные обременения имущественного характера (штраф, пеня).
     Финансовое  правонарушение – это виновно  совершенное деяние, нарушающее нормы  финансового права за которое  законодательством установлена  финансово-правовая ответственность.
     Признаками  финансового правонарушения являются антиобщественность, противоправность, виновность и наказуемость.
     А состав финансового правонарушения включает в себя объект, объективную  сторону, субъект и субъективную сторону.
     Финансово-правовые санкции подразделяются на: правовосстано-вительные (пеня) и карательные (штраф).
     Применение финансовых санкций осуществляется в соответствии с НК РФ, БК РФ, ТК РФ, указами Президента РФ в зависимости от вида нарушения.
     По  природе финансово-правовая ответственность  является экономической, а по форме  – юридической ответственностью. Экономическая природа финансово-правовой ответственности определяет ее специфические черты: имущественный и компенсационный характер.
     С проблемой правовой природы финансово-правовой ответственности неразрывно связан вопрос об ответственности за совершение налогового правонарушения в системе юридической ответственности.
     Специфика финансово-правовой ответственности  за нарушение налогового законодательства обусловлена особенностями налоговой  деятельности и налогово-правового  регулирования.
     Налоговой ответственности присущи все основные черты финансово-правовой ответственности, а именно:
     - налоговая ответственность опирается  на государственное принуждение,  это конкретная форма реализации  санкций, предусмотренных нормами  финансового права;
     - она наступает за совершение  виновного финансового правонарушения;
     - субъектами налоговой ответственности  выступают как организации –  юридические лица (налогоплательщики,  налоговые агенты), так и физические  лица, в отличие, например, от уголовной  ответственности, которая может  быть применена лишь к физическим лицам;
     - налоговая ответственность выражается  в определенных отрицательных  последствиях для правонарушителя  имущественного характера;
     -  налоговая ответственность воплощается  в процессуальной форме.
     Вместе  с тем эта ответственность  обладает следующими специфическими чертами:
     - налоговая ответственность имеет  собственную нормативную основу  – законодательство о налогах  и сборах, которое, согласно ст.2 НК РФ1, регулирует властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
     - налоговая ответственность подчинена  принципам налогового законодательства;
     - основанием налоговой ответственности  является виновно совершенное  налоговое правонарушение (ст. 106 НК  РФ);
     - обязательным признаком привлечения к налоговой ответственности является наличие вины в действиях правонарушителя;
     - налоговая ответственность заключается  в применении налоговых санкций,  имеющих денежное выражение, то  есть отрицательные последствия  для нарушителя носят имущественный характер;
     - налоговая ответственность воплощается  в особом процессуальном порядке,  отличающемся от порядка применения  других видов финансово-правовой  ответственности, который включает  в себя производство по делам  о налоговых правонарушениях,  осуществляемое налоговыми органами;
     - налоговая ответственность является  дифференцированной и соразмерна  охраняемым государством интересам  и характеру совершенного деяния;
     - налоговая ответственность не  всегда связана с осуждением, так как она может признаваться  и выполняться в добровольном порядке;
     - цель налоговой ответственности  – наказание виновного в нарушении  законодательства о налогах и  сборах, предотвращение совершения  им новых нарушений.
     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ответственность заключается в применении к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения налоговых санкций, в особом процессуальном порядке.
     Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о  налогах применяются к отношениям, возникшим в процессе осуществления  контроля за уплатой налоговых и таможенных платежей, привлечения к ответственности виновных лиц, но только в случаях, предусмотренных НК РФ (ст.2).
     Особенность налоговой ответственности заключается  в том, что она применяется  одновременно с иными мерами принуждения  в налоговой сфере – административной, гражданской, уголовной, дисциплинарной ответственностью.
     В условиях несовершенства российского  налогового законодательства общие  правила привлечения к ответственности  за нарушения налогового законодательства были выработаны в результате нормотворческой деятельности и правоприменительной практики налоговых органов и арбитражных судов.
     Эти правила не соответствовали как  общим принципам юридической  ответственности, так и положениям Конституции РФ. При отсутствии закрепленных принципов привлечения к ответственности в налоговом праве, по мнению специалистов, должны были учитываться общие принципы юридической ответственности: вины, законности, справедливости, гуманизма.
     В связи с этим в арбитражной  практике рассмотрения налоговых споров появились следующие тенденции:
     - презумпция виновности, недобросовестности  налогоплательщика и добросовестности  налоговых органов;
     - привлечение к ответственности  на основании подзаконного акта  или инструкции;
     - формальный подход при разрешении  споров, то есть применение мер наказания, не соразмерных характеру и степени общественной опасности содеянного, без выяснения причин, вины2.
     Однако  Налоговый кодекс РФ внес ясность  в эти вопросы. Согласно его нормам основные принципы привлечения к  налоговой ответственности строятся на презумпции невиновности налогоплательщика, соразмерности характеру совершенного деяния и дифференцируется, то есть может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от вреда, степени вины нарушителя, его имущественного положения и других обстоятельств, которые суд или налоговый орган сочтет существенными в каждом конкретном случае.
     Основные  общие условия привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения выведены законодателем  не только на основании статьи 108 НК РФ, которая так и называется, но и на основании анализа статей всей главы 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений», а также глав «Налоговый контроль», «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» и др.
     Принцип законности стал основным принципом  налоговой ответственности. В соответствии с ним ни один налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (ст.108). Ответственность наступает только за те налоговые правонарушения, которые предусмотрены главой 16 НК РФ.
     Следующий принцип – принцип справедливости, заключается в том, что Налоговым  кодексом РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112).
     При этом, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
     - совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
     - совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
     - иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
     Далее следует принцип презумпции невиновности налогоплательщика, в соответствии с которым каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу.
     Из  презумпции невиновности налогоплательщика вытекает следующий принцип – обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, которая возложена на налоговые органы.
     Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность (п.6 ст.108 НК РФ), то есть:
     - не может быть понуждено к  даче объяснений или к представлению  имеющихся в его распоряжении  доказательств;
     - отказ от участия в доказывании  не может влечь для налогоплательщика никаких последствий в части определения вида и меры наказания.
     Следующим принципом является такой, согласно которому неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в  его пользу. Данный принцип вытекает из п.7 ст.3 Налогового кодекса.
     Важным принципом является тот, который позволяет налогоплательщику самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения.
     Кроме этого, никто не может быть привлечен  повторно к налоговой ответственности  за совершение одного и того же налогового правонарушения.
     Налоговая ответственность для физического  лица наступает только при отсутствии в его действиях уголовно-наказуемого  деяния. Налоговый кодекс РФ исключает  наступление для физического  лица одновременно уголовной и налоговой  ответственности за совершенные нарушения.
     Привлечение налогоплательщика – юридического лица к налоговой ответственности  не освобождает должностных лиц  от административной, уголовной и  иной ответственности. Субъектами налоговой  ответственности являются налогоплательщики, а не должностные лица.
     Никто не может быть привлечен к налоговой  ответственности при наличии  обстоятельств, исключающих данную ответственность (ст.109 НК РФ). При этом перечень обстоятельств, исключающих  ответственность, является исчерпывающим.
     К ним отнесены: отсутствие события  налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     И, наконец, не могут быть взысканы налоговые  санкции при наличии обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ не только фиксирует признак вины как обязательный элемент состава налогового правонарушения, но и предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.
     Таким образом, при привлечении лица к  налоговой ответственности в первую очередь необходимо соблюдать общие условия привлечения к ответственности.
     Вышеуказанные принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний в случаях пробелов в законодательстве о налогах и сборах.
     Для налоговой ответственности как  вида юридической ответственности  характерно применение государством к  налогоплательщикам, не исполнившим свои законные обязанности, финансовых (налоговых) санкций.
     Санкция всегда является мерой ответственности. Соответственно финансово-правовая санкция  является мерой финансово-правовой ответственности.
     Финансово-правовая ответственность является самостоятельным видом ответственности. Она наступает в случае несоблюдения установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений.
     Применительно к каждому основанию финансово-правовой ответственности действует строго определенная система санкций. Санкции  каждого блока подсистемы финансово-правовой ответственности призваны устранять  неблагоприятные экономические  последствия, вызванные нарушением финансовой дисциплины.
     Как уже указывалось выше, санкции  бывают правовосстановительные (пеня) и карательные (штраф).
     При применении правовосстановительных санкций  существенным является определение  уже существующих обязанностей нарушителя и их, в случае необходимости, принудительное осуществление. При применении карательных санкций – правильная квалификация правонарушения, индивидуализация примененных к правонарушителю мер финансового принуждения.
     Финансово-правовая санкция имеет имущественный характер. Она либо устанавливается в каком-то количественном отношении к сумме доходов, выручки и т.п., подлежащих изъятию у нарушителей финансовой дисциплины, либо выражается в принудительных действиях, реализация которых ограничивает финансовую базу определенных субъектов или ужесточает режим ее использования.
     Чаще  всего в качестве финансово-правовых санкций применяются пени и штраф, которые являются одним из способов воздействия на субъектов в случае нарушения ими своих обязательств. Пеня, рассматриваемая в гражданских правоотношениях как один из видов неустойки, в финансовых правоотношениях служит способом принуждения к исполнению в срок финансового обязательства. В отличие от пени, штраф преследует цель гарантировать осуществление обязанными лицами установленного порядка и действующих правил в области государственных финансов.
     Пеня  обычно устанавливается в виде процента от суммы просроченного обязательства  и начисляется за каждый день просрочки  в течение определенного периода, после которого взыскивается разовый штраф.
     Штраф как денежная санкция уплачивается в твердой сумме по шкале нарушений  или в процентах, в доле от стоимости  невыполненного обязательства.
     Характерным признаком финансово-правовых санкций  является то, что они не находят  своего применения (кроме штрафа и пени) в какой-либо другой отрасли права. К специфическим видам финансово-правовых санкций можно отнести, например, прекращение финансирования, отказ в принятии к финансированию, досрочное взыскание ссуд, ограничение кредитования, повышение размера ставки за пользование кредитом, перевод на предварительный акцепт и др.
     Финансово-правовые санкции применяются к субъектам  финансовых правоотношений, которые  являются реальными участниками  конкретных правоотношений. В теории финансового права данный круг субъектов разделяется на три основные группы: общественно-территориальные образования, коллективные субъекты, индивидуальные субъекты.
     Таким образом, основными признаками финансово-правовых санкций являются следующие:
     - они применяются в сфере финансовой деятельности государства за нарушение финансовой дисциплины;
     - они являются мерой финансово-правовой  ответственности;
     - они предусмотрены нормами финансового  права;
     - для них характерно совпадение  правовосстановительной и карательной  функций;
     - они носят имущественный характер;
     - они характеризуются наличием  специфических видов принуждения;
     - они применяются как к физическим, так и к юридическим лицам;
     - для них характерен специальный  порядок применения и круг  органов, их применяющих;
     - они зачисляются в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды.
     Исходя  из этого, финансово-правовые санкции  – это применяемые уполномоченными  на то государственными органами к  физическим и юридическим лицам  за нарушение финансовой дисциплины меры экономической ответственности, выраженные в денежной форме и зачисляемые в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды.
     Рассмотрим  более подробно санкции за налоговые  правонарушения.
     С принятием Налогового кодекса РФ к налогоплательщикам и иным обязанным лицам применяются меры налоговой ответственности, которыми являются налоговые санкции.
     Под налоговой санкцией понимаются меры экономического воздействия, применяемые  государством к виновным в нарушении  налогового законодательства и призванные обеспечивать исполнение ими обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
     Налоговая санкция является разновидностью финансово-правовой санкции, ей присущи все признаки последней, и отличается она только сферой своего применения.
     Так, налоговая санкция является правовым средством воздействия на нарушителя налогового законодательства. Она –  есть мера государственного принуждения, предусмотренная нормами налогового права, возлагающая на правонарушителя дополнительные обременения имущественного характера.
     Применение  налоговых санкций преследуют определенные цели. Это, прежде всего, обеспечение  исполнения обязанностей налогоплательщиком и другими субъектами налоговых  правоотношений.
     От  налоговых санкций, являющихся мерами налоговой ответственности, необходимо отличать иные меры государственного принуждения, применяемые налоговыми органами в сфере налоговой деятельности государства.
     С помощью мер государственного принуждения  обеспечивается необходимое упорядочивающее воздействие на реализуемые налоговые отношения, то есть обеспечивается и охраняется правопорядок в налоговой сфере.
     Меры  государственного принуждения применяются, как правило, в несудебном порядке  специальными уполномоченными органами и также уполномоченными на осуществление правоохранительных функций.
     В отличие от мер налоговой ответственности, направленных на устранение вреда, причиненного налоговым правонарушением, и наказание  правонарушителя, иные меры государственного принуждения в сфере налоговой деятельности государства направлены на то, чтобы предупредить возможные неправомерные действия субъектов налоговых правонарушений, а в случае необходимости пресечь противоправные действия и обеспечить привлечение правонарушителя к налоговой ответственности.
     Таким образом, меры государственного принуждения, применяемые к субъектам налоговых  правоотношений, как правило, предшествуют мерам налоговой ответственности  за совершение налоговых правонарушений, то есть опережают реализацию налоговых санкций.
     Для обеспечения справедливого привлечения  нарушителей к налоговой ответственности  большое значение имеет анализ основания  применения налоговых санкций, поэтому  остановимся на вопросах понятия  и признаков налогового правонарушения.
     Программа стабилизации финансовой системы РФ содержит комплекс мер, которые должны привести к росту доходов, налоговых и других платежей. В связи с этим большая роль отводится вопросам квалификации налоговых правонарушений и ответственности за них. Поэтому целесообразно рассмотреть вопросы налогового правонарушения.
     Одним из признаков юридической ответственности, позволяющим выделить ее в самостоятельный  вид, является ее основание – правонарушение, проступок, преступление, нарушение  обязательства.
     Нарушение налогового законодательства может служить основанием для привлечения физического или юридического лица к различным видам правовой ответственности.
     Существует  целый комплекс правовых актов, устанавливающих  финансово-правовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность за нарушение законодательства в сфере налогообложения.
     К ним, прежде всего, можно отнести:
     -  Налоговый кодекс РФ;
     - Кодекс об административных правонарушениях  РФ;
     - Уголовный кодекс РФ;
     -  Таможенный кодекс РФ.
     Единственным  фактическим основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение.
     Важным  принципиальным моментом для налогоплательщиков, правоприменительной практики и  в целом налоговой системы  является закрепление в Налоговом  кодексе РФ понятия налогового правонарушения.
     Понятие налогового правонарушения было выработано и в теории финансового права, сущность которого сводилась к тому, что налоговое правонарушение –  это противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются  или не надлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которое установлена юридическая ответственность.
     Согласно  ст.106 Налогового кодекса РФ налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
     Налоговый кодекс РФ не относит к налоговым  правонарушениям действия (бездействие) налоговых органов, противоречащие налоговому законодательству.
     Налоговое правонарушение характеризуется следующими признаками, являющимися общими для  всех видов правонарушений:
     - антиобщественность. По своей социальной  значимости деяния являются антиобщественными, то есть причиняющими вред интересам граждан, государства и общества;
     - виновность. Она заключается в  психологическом отношении нарушителя  к совершаемому деянию. Наличие  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния налоговым правонарушением, в том числе при его формальной противоправности;
     - противоправность заключается в  совершении деяния, нарушающего  нормы налогового права. Принципиально  то, что соблюдение соответствующих  норм охраняется мерами налоговой ответственности. Деяние, не являющееся противоправным, не может образовать налогового правонарушения и повлечь налоговую ответственность;
     - наличие причинной связи между  противоправным деянием и наступившими  отрицательными последствиями в виде причинения вреда интересам государства, общества, в частности, невнесением в бюджет причитающихся ему сумм налога. Но следует отметить, что существует ряд налоговых правонарушений, признаваемых таковыми и без наличия имущественных последствий, то есть в силу общественной опасности их совершения;
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.