На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Система стандарт-кост: зарубежный опыт

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 11.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 8. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Введение
     Управленческий  учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней  управления внутри предприятия с  целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого  учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению  администрации в зависимости  от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
     Система стандарт-кост для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему "Учет себестоимости в помощь производству", которые не только обращали внимание на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы стандарт-кост, которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров[7].
     Другим  важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы "стандарт-кост", было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую рольв подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров[11].
     Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др.
     Название "стандарт-кост" (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).
     Система стандарт-кост - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему стандарт-кост в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов[13].
     Актуальность  темы заключается также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственной  деятельности многих предприятий в  современных условиях.
     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе стандарт - кост на, а также разработка мероприятий по ее совершенствованию.
     Методологической  основой для выполнения работы является отечественная и зарубежная литература, а также нормативные акты. Информация о затратах предприятия взята  из отчетных данных, а также данных бухгалтерского учета (синтетические  и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и  денежных средств). 
 

    1. Организация управленческого учета  по системе стандарт-кост. 

    1.1. Сущность и роль системы стандарт-кост. 

    Со  времени своего возникновения система  учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.
    Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов[12].
    Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.
    В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
    основные материалы;
    оплата труда основных производственных рабочих;
    производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
    коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
    Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.
    Схематически  система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.
    1. Выручка от продажи продукции
    2. Стандартная себестоимость продукции
    3. Валовая прибыль 
    4. Отклонения от стандартов
    5. Фактическая прибыль 
    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.
    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.
    В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых  случаях могут устанавливаться  количественные стандарты.
    Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного  объема продукции. Сметы накладных  расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами  создаются переменные стандарты  и скользящие сметы.
    В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.
    Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие  же отклонения рассчитывают, как показано в таблице 1.
    Таблица 1.
      Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост.
    № п/п     Виды  отклонений     Расчет  отклонений
    I. По материалам
    1     По  цене используемых материалов     (Нормативная  цена единицы материала - фактическая  цена) х количество купленного материала
    2     По  количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода материалов     (Нормативное  количество материала на фактический  выпуск продукции - фактический  расход материалов) х нормативная цена материалов
    3           (Нормативные  затраты на единицу материала  -фактические затраты на единицу  материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
    II. По труду
    1     По  ставкам заработной платы по производительности труда     (Нормативная  почасовая ставка заработной  платы -фактическая почасовая  ставка заработной платы) х фактически отработанное время
    2     Совокупное  отклонение по трудовым затратам     (Нормативное  время на фактический выпуск  продукции - фактически отработанное  время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда
    3           (Нормативные  затраты труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
    III. По накладным расходам
    1     По  постоянным накладным расходам     (Сметная  ставка постоянных накладных  расходов на единицу продукции  - фактическая ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции) х фактический объем выпуска продукции
    2     По  переменным накладным расходам     (Сметная  ставка переменных накладных  расходов на единицу продукции  - фактическая ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции) х фактический объем выпуска продукции
    IV. По валовой прибыли
    1     По  цене реализации     (Нормативная  цена единицы продукции - фактическая  цена единицы продукции) х фактический объем реализации
    2     По  объему реализации     (Объем  сметной реализации - объем фактической  реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции
    3     Совокупное  отклонение по валовой прибыли     Совокупная  нормативная прибыль - совокупная фактическая  прибыль
 
    При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.
    1.2. Преимущества и ограничения системы стандарт-кост. 

    Главное в стандарт-косте - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
    Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции[20].
    Основные  преимущества системы «стандарт-кост» заключаются в следующем:
    Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия.
    Возможность прогнозирования затрат на будущее.
    Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
    Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.
    Несмотря  на вполне очевидные преимущества системы стандарт-кост, следует отметить и ряд присущих ей ограничений[19].
    Во-первых, применение системы стандарт-кост (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.
    Кроме того, многие производственные накладные  расходы рассматриваются как  постоянные затраты, которые либо списываются  на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости  по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции  с использованием различных методик  распределения (в системе калькуляции  себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени  приемлемы для оценки запасов  в балансовом отчете и определения  себестоимости продаж в отчете о  прибылях и убытках. Это объясняется  тем, что неточности и ошибки в  калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин  себестоимости различных продуктов  в суммарные статьи на уровне отчетности.
    Во-вторых, использование системы стандарт-кост не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система стандарт-кост предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.
    В-третьих, широкое применение западными компаниями системы стандарт-кост стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы стандарт-кост в российской учетной практике.
    Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Система стандарт-кост: зарубежный опыт. 

    Особенностью  организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:
    фактических (прошлых, исторических) затрат;
    затрат по системе стандарт-кост.
    В зарубежной практике исчисление стандартной  себестоимости единицы продукции  называют стандарт-кост. Метод учета затрат, основанный на установлении стандартов необходимых затрат на единицу или группы единиц продукции (работ, услуг), позволяет установить отклонение от стандартов и их изменения. "Кост" - денежное выражение стандартных затрат, которые устанавливаются на единицу продукции.
    Система стандарт-кост - это инструмент управления в планировании затрат и контроля над ними. При данной системе заранее составляются сметы затрат на производство единицы или нескольких изделий в течение определенного периода. Установленные стандарты материальных, трудовых затрат на изготовление продукции должны быть четко обоснованны и выполнимы. Отклонение стандартов от фактических показателей должно означать, что стандартные нормы необходимо пересмотреть и отрегулировать их в соответствии с причинами их расхождений с фактом. Данная система широко используется в мировой практике. Основные цели и результаты их ранжирования для системы стандарт-кост в разных странах представлены в таблице 2.
       Таблица 2.
    Ранжирование  целей для системы стандарт-кост.
Цель  использования системы стандарт-кост США Канада Япония Англия
Управление  затратами  1 1 1 2
Ценообразование и ценовая политика 2 3 2 1
Планирование  и контроль 3 2 3 3
Подготовка  финансовой отчетности 4 4 4 4
 
    Система стандарт-кост включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).
    Учет  затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:
    учет по видам затрат;
    учет по месту возникновения затрат;
    учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
    учет результатов по носителям затрат;
    учет результатов за период.
    Все эти элементы присутствуют при любой  форме учета затрат и результатов  в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат.
    Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост. 

     3.1. Классификация нормативных затрат. 

     Одним из важнейших преимуществ применения системы стандарт-кост является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальныx данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета "Материалы". Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на отдельную операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее[12].
     При использовании системы стандарт-кост дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций независимо от того, применяется или нет система стандарт-кост.
     Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При  применении ее в полном объеме все  Данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как "Материалы", "Незавершенное (основное) производство", "Готовая продукция" и "Себестоимость реализованной продукции (продаж)", и по дебету, и по кредиту ведутся с использованием нормативных, а не фактически понесенных затрат. В бухгалтерском учете делают отдельные записи о фактических затратах, которые в конце отчетного периода сравниваются с нормативными значениями.
     Разница между фактическим и нормативным (или плановым, бюджетным) значениями показателя называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений. Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.
     Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом[5]:
     1. Идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике. Но в последнее время область их применения все время рас ширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;
     2. Базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства;
     3. Реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов - текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак.
     Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:
      нормативную цену прямых материалов;
    нормативное количество прямых материалов;
    нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
    нормативную ставку оплаты прямого труда;
    нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
    нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
     Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации  не используют сырье и материалы  в своих операциях.
     Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета  нормативных прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на, нормативное количество прямых материалов.
     Нормативная цена прямых материалов представляет собой мнительную оценку стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах.
     Нормативное количество прямых материалов - оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На эту оценку оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.
     Нормативные прямые затраты труда. Нормативные  прямые затраты труда исчисляются  умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты прямого  труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормочасы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.
     Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает по часовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.
     Общепроизводственные  нормативные расходы. Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей — для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.