На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Расчеты с подотчетными лицами

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 11.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и  науки Российской Федерации
 Государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Новосибирский филиал
Торгово-экономический  факультет 
 

К У Р С О В  А Я    Р  А Б О Т А

 
 
по дисциплине ___________АУДИТ______________________________
на тему _______ «Расчеты с подотчетными лицами»________________ 

                                                                                        Выполнила студентка  3 курса
                                                                                                            группы № 892
                                                                                        заочной формы обучения
                                                                                 Специальности    экономист
                                                                                                            Специальность
                                                                                                                                                 
                                                                                         Крюкова Ирина_Александровна 
                                                                                                                          Ф.И.О.  
                                                                                         Руководитель К.эн. доцент_____
                                                                                                        ученая степень, звание
                                                                                                                                     Щербак Ольга Дмитриевна_____
                                                                                                         Ф.И.О.
                                                                                                                                     Отметка о допуске (недопуске) к
                                                                            защите «___» __________2011г.
Подпись руководителя_________
Защищена  с оценкой __________
«___» _____________ 2011 г.                  
 
 

Новосибирск 2011
Оглавление
Введение………………………………………………………………………………………….3
      Теоретические основы аудита расчетов подотчетными лицами………………………..4
1.1   Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами…………………………………………………………………………………………… 4
1.2   Сущность, роль аудита расчетов с подотчетными лицам и его экономическая сторона…………………………………………………………………………………………....5 
1.3   Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки………………………………………………………………………………………….9
2.     Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Машкомплект-Регион»………………………………………………………………………………………….12
2.1   Экономическая характеристика аудируемого лица ООО «Машкомплект-Регион»….12
2.2   Оценка системы внутреннего контроля на предприятии………………………………14
2.3  План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами………………………….16
2.4   Методика аудита расчетов с подотчетными лицами……………………………………17
2.5   Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Машкомплект-Регион»…………...19 
2.6   Заключение по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами……………….20
Заключение……………………………………………………………………………………...22
3.   Практическая часть………………………………………………………………………....23
Список используемой литературы…………………………………………………………….30
Приложения……………………………………………………………………………………..31 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
Согласно со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Наиболее важным остается правильное отражение в учете расчетов с подотчетными лицами в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.
Актуальность  данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия  из кассы на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы  по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически  на каждом предприятии и весьма разнообразны:
    приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
    оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
    расходы на командировки по территории РФ и за границу;
    представительские расходы.
Изучение выбранной  темы предполагает достижение следующей  цели - рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.
Цель предполагает решение следующих задач:
    дать понятие учета расчетов с подотчетными лицами;
    определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;
    рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;
    выяснить типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать им характеристику;
    проанализировать полученный материал и сделать выводы.
Объектом настоящего исследования является состояние учета  расчетов с подотчетными лицами в  ООО «Машкомплект-Регион». Период проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами - декабрь 2010 г. Период фактической проверки с 10.01.11-18.01.2011г.
В процессе аудита проведения проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо руководствоваться  законодательными и нормативными документами, поскольку исследуемое предприятие  относится к малым предприятиям, то необходимо учесть особенности проведения аудита на малом предприятии.
1. Теоретические основы  аудита расчетов  подотчетными лицами
1.1 Законодательное  и нормативное  регулирование аудита  расчетов с подотчетными  лицами
При аудите учета  расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:
    Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006)
    Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ)
    Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ)
    Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред.26.11.2008 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. От 30.12.2008 г.)
    Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.02 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 N 863)
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)
    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в редакции Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н).
    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)
    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).
1.2   Сущность, роль аудита расчетов с подотчетными лицам и его экономическая сторона.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного  решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40, предприятия  могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под  отчет, обязаны не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на который  они выданы, предъявить в бухгалтерию  предприятия отчет об израсходованных  суммах и произвести окончательный  расчет по ним.
Для обобщения  информации о расчетах с работниками  по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению, утвержденными  приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. На израсходованные  подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется  в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты  и приобретенные ценности.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма  «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата  России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый  отчет утверждается руководителем  или уполномоченным на это лицом  и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Оплата служебных  командировок.
Порядок и размеры  возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут  быть ниже размеров, установленных  Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время норма суточных, установленная для указанных  организаций, составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 06.07.2001 № 49н).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные  со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным  лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную  командировку работодатель обязан возмещать  работнику:
    расходы по проезду;
    расходы по найму жилого помещения;
    дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
    иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры  возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации.
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных  услуг в Российской Федерации, утвержденными  постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490, гостиницы оказывают  как основные, так и дополнительные услуги.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы  НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При определении  перечня услуг, которые могут  быть включены в состав расходов на командировки при исчислении НДС, подлежащего  вычету, организациям следует руководствоваться  НК. При этом необходимо учитывать, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК перечисляются  расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В целях бухгалтерского учета расходы организации по выплате суточных работнику являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в состав коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н).
На основании  п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам  деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете после утверждения авансового отчета работника (в данном случае в феврале) и отражаются в составе расходов.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки, в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, относятся к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК), и считаются  косвенными расходами, формирующими налоговую  базу по налогу на прибыль текущего месяца (ст. 318 НК).
Суточные, выплачиваемые  в пределах норм, установленных в  соответствии с действующим законодательством, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК. Следовательно, суточные, выплаченные  работнику сверх установленной  нормы, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК). Согласно п. 4 ст. 226 НК организация обязана  удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника  при их фактической выплате.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН. Суточные сверх норм, которые, как сказано выше, не уменьшают  налогооблагаемую прибыль, также не подлежат обложению ЕСН на основании  п. 3 ст. 236 НК.
Сумма выплаченных  работнику суточных не облагается также  страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу того, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения  по ЕСН, установленный гл. 24 «Единый  социальный налог» НК.
Аудит данного  направления расходования средств  организации связан с вопросами  правомерности выдачи средств в  подотчет в иностранной валюте и  обоснованностью данных затрат.
Поездка сотрудника по распоряжению руководителя за границу  для установления делового сотрудничества, решения текущих вопросов и задач  с партнерами по бизнесу является служебной командировкой (ст. 166 ТК), порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются по соглашению сторон трудового договора, а также могут быть установлены  в коллективном договоре или ином локальном акте организации. Произведенные  расходы по проезду и проживанию возмещаются работнику в размере  фактических затрат на основании  подтверждающих документов. При отсутствии таких документов расходы по найму  помещения возмещаются по нормам, установленным приказом Минфина  России № 64н.
Суточные работнику, направленному в загранкомандировку, оплачиваются в соответствии с утвержденными  в организации нормами, при этом организация вправе установить любой  размер их возмещения (если только организация  не является бюджетной).
С 2006 г. если с  государствами – участниками  СНГ заключены межправительственные соглашения, в соответствии с которыми в документах въезда и выезда пограничными пунктами не проставляются отметки  о пересечении границы, даты пересечения  определяются по отметкам в командировочном  удостоверении.
Бухгалтеру при  расчете суточных не стоит забывать и о действующем письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплату суточных работникам, направляемым в краткосрочные  командировки за границу», все нормы  которого отражены в постановлении  Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере  и порядке выплаты суточных в  иностранной валюте и надбавок к  суточным в иностранной валюте при  служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В  частности, при следовании с территории Российской Федерации день пересечения  границы включается в дни, которые  оплачиваются в иностранной валюте. При следовании обратно день пересечения  государственной границы оплачивается по норме, установленной для оплаты командировок в Российской Федерации.
До августа 2005 г. банки отказывали в выдаче валюты на командировочные расходы, ссылаясь на требования Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле», который запрещал валютные операции между резидентами, за исключением закрытого перечня  операций, в который покупка валюты на командировочные расходы не входила. Поэтому организации либо выдавали своим работникам рубли для покупки  валюты в «обменниках», либо использовали корпоративные банковские карты.
С августа 2005 г. в число разрешенных валютных операций включены оплата и возмещение расходов работника при направлении  его в загранкомандировку. Если выданного  аванса сотруднику не хватило и были потрачены его собственные средства, то организация также может подать заявку на приобретение иностранной  валюты для возмещения перерасхода  подотчетного лица.
При направлении  работника за границу бухгалтер  не во всех случаях обязан оформлять  командировочное удостоверение, так, с 2006 г. приказ руководителя, в котором  указываются пункты назначения и  цель командировки, и проездные документы  являются достаточными документами, подтверждающими  командировочные расходы подотчетного лица для налогообложения.
Выдав работнику  аванс в валюте, организация должна провести переоценку денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте. При этом расходы подотчетного лица, произведенные в валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату утверждения  авансового отчета (ПБУ 3/2000).
Возникающие в  бухгалтерском учете в результате пересчета в рубли курсовые разницы  зачисляются в соответствии с  п. 13 ПБУ 3/2000 на финансовые результаты организации как внереализационные  доходы или внереализационные расходы.
Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора. В то же время ошибки по данному разделу учета бывает сложно рекомендовать к исправлению, особенно в части первичной документации, более реальным представляется внесение исправлений в содержание и форму хозяйственных операций.
1.3  Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки
Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установить правильность и достоверность данных операций и определение влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Та как аудит  расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения  кассовых операций, удобнее проводить  их параллельно.
Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером  осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о  назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении  работников организации в командировки, а также журнала регистрации  авансовых отчетов.
При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной  книге. Одновременно следует сверить  соответствие месячных оборотов по кредиту  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.
После этих процедур проверяется соответствие сумм в  представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все  авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).
Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому  подотчетному лицу с представленными  авансовыми отчетами за конкретный период.
Проведение всех перечисленных выше действий поможет  аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении  сумм по авансовым отчетам между  соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).
Одно из направлений  получения аудиторских доказательств  – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет  требованиям п. 11 Положения о порядке  ведения кассовых операций, утвержденного  решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам  с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов  по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
Инвентаризация  расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.
Передача выданных под отчет наличных денег одним  лицом другому запрещается.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля при ведении расчетов с  подотчетными лицами для аудитора служат:
•   отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в  кассе наличные деньги под отчет;
•   несоблюдение приказа об ограничении числа  лиц, получающих наличные деньги в кассе  под отчет;
•   отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег  из кассы с обоснованием необходимости  приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
•   несоблюдение установленных учетной политикой  предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных  подотчетных сумм;
•   задолженность  подотчетных лиц, не погашенная в  установленные сроки;
•   списание просроченной задолженности подотчетных  лиц по истечении сроков исковой  давности на финансовые результаты деятельности предприятия;
•   отсутствие оправдательных документов или наличие  документов неудовлетворительного  качества, приложенных к авансовым  отчетам;
•   отсутствие визы руководителя предприятия или  иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;
•    выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник:  

Вариант вопроса Ответ Информация  или документ, который  следует запросить
1 Имеется  ли   на   предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию  Да       Нет Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет  суммам Да       Нет Журнал-ордер  №7
3 Оформляются   ли   письменные       распоряжения руководителя      предприятия   (приказы)  при  направлении  работников   в  командировки Да       Нет Письменные  распоряжения руководителя 
4 Облагаются  ли    налогом на    доходы    физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые    по    решению   руководителя   предприятия  Да       Нет Приказ руководителя о возмещении
5 Организован ли аналитический   учет   командировочных  расходов в пределах   и   сверх   норм   для целей  налогообложения  Да       Нет  
6 Организован ли аналитический    учет   представительских  расходов в пределах  и  сверх  норм  для целей налогообложения  Да       Нет  
 
По результатам  опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику из таблицы аудитор может сделать следующие выводы:
1. Внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия  ослаблен отсутствием на предприятии  установленного приказом руководителя  круга лиц, которым могут быть  выданы деньги на хозяйственные  нужды.
2.  В нарушение  п. 11 Порядка ведения кассовых  операций в РФ лицам, не отчитавшимся  за полученные ранее суммы  под отчет, выдаются новые авансы.
3.   Приказы  о направлении работников в  командировки не оформляются,  при этом следует проверить,  не допускается ли под видом  командировочных расходов скрытое  авансирование работников предприятия.
4.  В нарушение  гл. 23 (ст. 217) и 24 (ст. 238) НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам  предприятия, не облагаются налогом  на доходы физических лиц и  единым социальным налогом.
5.  В нарушение  гл. 21 (ст. 171), 23 (ст. 217), 24 (ст. 238) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения  учет командировочных сумм в  пределах норм и сверх норм  не ведется.
6.  В нарушение  гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для  целей налогообложения учет представительских  расходов в пределах норм и  сверх норм не ведется.
7.  В нарушение  п. 11 Порядка ведения кассовых  операций в РФ выдача наличных  денег под отчет на расходы,  связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих  необходимые.
По результатам  опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные  выводы по вопроснику позволяют ему  сделать основной вывод — о  том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.
Подобный вывод  может быть основанием для следующих  действий:
•    если по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты  с подотчетными лицами составляют небольшой  удельный вес в общем числе  хозяйственных операций, то аудитор  может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для  оценки существенности ст. «Расчеты с  подотчетными лицами» в отчетности предприятия;
•    если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными  деньгами; оплата работ и услуг  сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение  задолженности не производится), то такие факты могут стать для  аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности  отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются  практически все методы получения  аудиторских доказательств, но к  различным объектам контроля и для  выявления одного или нескольких возможных нарушений.
2. Аудит расчетов  с подотчетными  лицами на предприятии  ООО «Машкомплект-Регион»
2.1 Экономическая характеристика  аудируемого лица  ООО «Машкомплект-Регион»
Общество с  ограниченной ответственностью «Машкомплект-Регион» учреждено на основании Решения единственного учредителя – Авдеева В.А., он же является Генеральным директором этого общества.
Уставный капитал  общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.
Адрес: Россия, 630052, г. Новосибирск, ул.Толмачевская д.43/4
Целью деятельности ООО «Машкомплект-Регион» является получение прибыли. Данное предприятие оказывает услуги по аренде и складскому обслуживанию.
 ООО «Машкомплект-Регион» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.
ООО «Машкомплект-Регион» приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации. ООО «Машкомплект-Регион» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Машкомплект-Регион» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несёт риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащей ему доли в Уставном капитале Общества (100%).
ООО «Машкомплект-Регион» осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке.
Руководство текущей  деятельностью предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной  деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета  в организациях» Закона «О бухгалтерском  учете», возложена ответственность  за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов  в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Учетная политика предприятия на 2010 год принята 30 декабря 2009 года, утверждена приказом директора. При этом разработаны:
· рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного  Министерством финансов Российской Федерации;
· формы первичных  учетных документов, применяемые  для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· перечень лиц, имеющих право подписи первичных  документов;
· методы оценки отдельных видов имущества и  обязательств;
· порядок проведения инвентаризации;
· правила документооборота и технология обработки учетной  информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями.
Численность сотрудников  предприятия составляет 213 человек, из них в бухгалтерии задействованы 6 человек. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ООО «Машкомплект-Регион» является средним предприятием.
Аудит расчетов с подотчетными лицами является инициативным, проводится впервые. Цель - оценка состояния расчетов с подотчетными лицами.
2.2 Оценка системы  внутреннего контроля  на предприятии
Бухгалтерская служба подчиняется непосредственно  руководителю. Для сотрудников бухгалтерии  разработаны должностные инструкции.
У каждого бухгалтера свой участок работы. Бухгалтера отвечают за учет материалов, основных средств и МБП, начисляют амортизацию, осуществляют операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведут учет выданных в подотчет денежных средств, контролируют возврат подотчетных сумм, своевременность, правильность составления авансовых отчетов и т.д.
Главный бухгалтер, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат  деятельности, составляет остальную  статистическую и бухгалтерскую  отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности, контролирует деятельность всех бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.
Поскольку исследуемое  предприятие относится к среднему, то необходимо учесть следующие особенности:
- Для целей  правил (стандартов) аудиторской деятельности  и при планировании соответствующих  аудиторских процедур аудитору  следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь  соображениями возможности разделения  ответственности и полномочий  сотрудников, отвечающих за ведение  учета, особенностями организации  системы бухгалтерского учета  и документооборота, по объективным  причинам невозможно обеспечить  надлежащее разделение их ответственности  и полномочий.
- учетные записи  могут вестись нерегулярно, без  последовательного соблюдения формальных  требований, могут не отражать  реального положения дел, что  повышает риск искажений бухгалтерской  отчетности;
- ситуация, когда  сотрудники, ведущие бухгалтерский  учет, одновременно имеют доступ  к таким активам экономического  субъекта, которые легко могут  быть сокрыты, изъяты или реализованы,  что может способствовать возникновению  злоупотреблений. 
Для того чтобы  наметить направления проверки необходимо оценить состояние внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами.
Для этого были составлены вопросы на которые отвечал главный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации. Вопросник представлен:
Вариант вопроса Ответ Информация  или документ, который  следует запросить
1 Имеется  ли   на   предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию  Нет Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет  суммам Да Аналитическая карточка по счету №71
3 Оформляются   ли   письменные       распоряжения руководителя      предприятия   (приказы)  при  направлении  работников   в  командировки Да       Письменные  распоряжения руководителя 
4 Облагаются  ли    налогом на    доходы    физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые    по    решению   руководителя   предприятия  Нет Приказ руководителя о возмещении
5 Организован ли аналитический   учет   командировочных  расходов в пределах   и   сверх   норм   для целей  налогообложения  Нет  
6 Организован ли аналитический    учет   представительских  расходов в пределах  и  сверх  норм  для целей налогообложения  Нет Письменные  распоряжения руководителя и сметы
 
По результатам  опроса можно сделать вывод о  недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:
· отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в  кассе наличные деньги под отчет;
· отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег  из кассы;
· несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
· задолженность  подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
· отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
· отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных  к авансовым отчетам.
По результатам  опроса у аудитора сложилось мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии - о том, что  порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен.
2.3 План и программа  аудита расчетов  с подотчетными  лицами.
После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его  основании принимает решение  о планировании аудита и составление  программы аудиторской проверки, согласно ФПСАДу №3.
В соответствии с причинами, изложенными в ПСАДе  «Особенности аудита малых предприятий» в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего  контроля как "низкой", так как  нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться  требованиями правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Существенность и  аудиторский риск". Аудитор в  качестве основного способа сбора  аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.
Согласно ФПСАДу №4 «Существенность в аудите» (ред. от 22.07.2008г.) аудитору необходимо определить уровень существенности.
Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса
Таблица 1
Данные для  расчета уровня существенности
Наименование  базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Нематериальные активы 11 0,1 0,011
2. Основные средства 1380 12,8 176,64
3. Сырье 93 0,9 0,837
4. Готовая продукция 6890 64,1 4 416,49
5. Денежные средства 2372 22,1 524,212
Валюта  баланса 10746 100  
 
Значение 4416,49 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс.руб.).
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. руб.;
Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между  значениями уровня существенности до и после округления составляет: (176 - 175,425): 175,425 х 100% = 0,33%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором  составляет 2%
Объем аудита проводимого  на организации определяется произведением  количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов  х 1 аудитор = 56 часов.
План и программа  аудита расчетов с подотчетными лицами в приложении А,Б.
2.4 Методика аудита  расчетов с подотчетными  лицами
Аудит заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие  процедуры:
· оценивается  система внутреннего контроля и  бухгалтерского учета расчетов с  подотчетными лицами;
· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
· устанавливается  законность и полнота возврата подотчетных  сумм;
· проверяется  организация аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами и  взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
· проверяется  соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами  с подотчетными лицами.
Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие  направления.
Проверка наличия  распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору запросил приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации  о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.
Проверка документального  оформления авансовых отчетов. В  ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных  расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых  отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с  подотчетными лицами. На данном этапе  было выявлено, что в ООО «Машкомплект-Регион» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица по подотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.
Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.
Оформление первичной  документации ООО «Машкомплект-Регион» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с  подотчетными лицами.
Операции с  подотчетными лицами отражаются в учете  на основании и в порядке установленном  законодательством.
Параллельно проверяется  наличие значительной дебиторской  задолженности подотчетных лиц  и сроки ее отражения в бухгалтерском  учете, а также причины непогашения  дебиторской задолженности. Дебиторская  задолженность на конец отчетного  периода отсутствует.
Вместе с тем  осуществляется сверка документов, прилагаемых  к авансовому отчету, с данными, отраженными  в авансовом отчете.
При проверке было установлено, что подотчетные лица оформляющие авансовые отчеты отражают израсходованные суммы верно.
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие  документов, подтверждающих командировочные  расходы: приказа (распоряжения) о направлении  работника в командировку по форме  № Т-9 и командировочного удостоверения  по форме № Т-10. В ООО «Машкомплект-Регион» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.
Проверяется наличие  оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура  гостиницы, кассовый чек, квитанция  к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей  и др.).
При проверке авансовых  отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера  расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитор проконтролировал не только лимит суммы платежа  при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также  и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным  кассовым ордерам, прилагаемые к  авансовым отчетам подотчетных  лиц.
Проверяемая организация  соблюдает требования по расчетам наличными  денежными средствами и не допускает  перерасхода лимита по расчетам с  другими юридическими, физическими  лицами, установленного в размере 100 000 руб.
Проверка организации  синтетического и аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с  подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется  без нарушений.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)
Пересчет заключается  в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  подсчетов. Поскольку организация  ведет бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств, аудитор может  осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.
2.5 Аудит расчетов  с подотчетными  лицами в ООО «Машкомплект-Регион»
Как и многие другие предприятия, ООО «Машкомплект-Регион» при необходимости осуществляет выдачу наличных денег своим работникам в подотчет. На предприятии нет списока штатных сотрудников, имеющих право получать наличные деньги на хозяйственные нужды.
Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность - в нашем случае она равна 0,33%.
Размер сумм, выданных подотчетному лицу для осуществления  платежа по одной сделке, для ООО «Машкомплект-Регион» не может превышать нормы 100000 рублей в рамках одного договора, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сумму аванса разрешается  расходовать строго на цели, на которые  они были выданы; передача подотчетных  сумм одним работником другому запрещена. В трехдневный срок с момента  возвращения из командировки, подотчетные  лица обязаны представить в бухгалтерию  ООО «Машкомплект-Регион» авансовые отчеты о произведенных фактических расходах с приложением оправдательных документов (этот срок зафиксирован в учетной политике предприятия). Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица обязаны возвратить в кассу. Новый аванс может быть выдан и до полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Затем отчет утверждает руководитель ООО «Машкомплект-Регион»
Состав первичных  документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления  на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих  расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно  широк и разнообразен, так как  расчеты с подотчетными лицами связаны  со многими другими разделами  учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при  проверке сопоставляются авансовые  отчеты с документами по другим разделам учета.
В бухгалтерском  учете подотчетные суммы учитывают  на активно-пассивном синтетическом  счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно по каждой хозяйственной  выдаче.
Оформление первичной  документации ООО «Машкомплект-Регион» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации бухгалтерского учета, и содержат все необходимые реквизиты.  

На основании  произведенной проверки аудитор  может выразить мнение, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Машкомплект-Регион» при совершении расчетов с подотчетными лицами следует оценивать в качестве «низкой».
В то же время, в  ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены следующие  нарушения:
· на предприятии  отсутствует список лиц, которым  разрешена выдача денежных средств  в подотчет (данные согласно вопросника);
· на предприятии  отсутствует система подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег  из кассы с обоснованием необходимости  приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг
· имеет место  несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах
· у ряда подотчетных  лиц имеется задолженность, которая  не погашена в установленные сроки (данные согласно вопросника);
· отсутствуют  утвержденные руководителем предприятия  сметы представительских расходов (данные согласно вопросника).
В качестве рекомендации ООО «Машкомплект-Регион» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов.
Предприятие ведет  учет с использование программных  продуктов благодаря этому есть возможность, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных  сумм.
2.6   Заключение по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По расчетам с подотчетными лицами ООО «Машкомплект -Регион»
за декабрь 2010 года
Аудитор:
Наименование: Громова  Екатерина Александровна;
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.