На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит готовой продукции и ее реализации

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 12.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 22. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение
высшего профессионального образования
«Пермский государственный национальный исследовательский  университет» 
 
 

Кафедра учета, аудита и экономического анализа 
 
 
 
 

    Курсовая  работа по аудиту на тему:
    «Аудит готовой продукции и ее реализации» 
 

                                                         
        
 

                                       Исполнитель:

студентка 5-го курса группа БАА–2

Акберова  Татьяна Нуртдиновна 

Научный руководитель:
Старший преподаватель
Мурашова  Юлия Геннадьевна 
 
 
 
 
 
 
 

    Пермь 2011 
 
 

      Содержание:
      Введение…………………………………………………………………………………..3
    Теоретические основы аудиторской проверки учета готовой продукции и ее реализации………………………………………………………………………………………...4
      Нормативное регулирование учета и аудита готовой продукции……………...4
      Учет готовой продукции и ее реализации………………………………………...7
    Методика проведения аудита готовой продукции………………………………….13
      Процедуры подготовки и планирования аудита………………………………..13
      Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу……………………...20
      Заключительные процедуры……………………………………………………..26
    Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее реализации на примере ЗАО «Метаппаратура»………………………………………………………………………………...29
         Заключение………………………………………………………………………………...43
          Список используемой литературы…………………………………………………….....44
          Приложение 1 Учетная политика ООО  «Метаппаратура»
          Приложение 2 Рабочий план счетов  ООО «Метаппаратура»
           Приложение 3 Бухгалтерский баланс за 2008 год
         Приложение 4 Отчет о прибылях  и убытках за 2008 год
         Приложение 6 Оборотно-сальдовая ведомость  за 2008 год
         Приложение 7 Анализ счета 43 за 2008 год 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

        В настоящее время  в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования производит и реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить наибольший финансовый результат своей хозяйственной деятельности.
        Учет готовой продукции  является одной из важнейших функций  в системе управления предприятия, поскольку предоставляются точные сведения о процессах, производства, выпуска и реализации готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности предприятий.
        Актуальность курсовой работы заключается в том, что  реализация готовой продукции является ключевым этапом производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли.
        Целью курсовой работы является проверка правильности учета готовой продукции.
        Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  задачи:
    рассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции,
    исследование порядка учета и оценки готовой  продукции,
    изучение организации и методики проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции,
    изучение методологии аудита готовой продукции и ее реализации,
    проведение аудита готовой продукции  и ее реализации на предприятии.
     Объектом  исследования курсовой работы является ООО «Метаппаратура», занимающееся производством металлических изделий.
           В литературе достаточно широко освещен вопрос учета готовой продукции, а также в нормативных и законодательных документах (ПБУ № 5/01 «Учет МПЗ», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.), Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.)). Однако аудит готовой продукции недостаточно освещен в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров. А методику проведения аудита готовой продукции аудиторская организация (аудитор) определяет самостоятельно,  руководствуясь Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

1. Теоретические основы аудиторской проверки учета готовой продукции и ее реализации

     1.1 Нормативное регулирование учета и аудита готовой продукции и ее  реализации

 
     По  учету готовой продукции и ее реализации разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет готовой продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.
       В России в настоящее время  складывается четырехуровневая  система законодательных актов  по бухгалтерскому учету.
     Первый  уровень нормативного регулирования готовой продукции включает:
    Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»
    Гражданский кодекс РФ
    Налоговый кодекс РФ
     К нормативным документам второго  уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.
    ПБУ 9/99 «Доходы организации»
    ПБУ 10/99 «Расходы организации»
    ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
    ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»
    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации
     Третий  уровень регулирования включает нормативные акты Правительства  Российской Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.      
    План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
    Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
    Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
     К четвертому уровню относятся  внутренние рабочие документы по учету готовой продукции самой организации.
     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Федеральным законом. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [3]
     Таблица 1
     Цели  федеральных стандартов аудиторской  деятельности
Федеральный стандарт аудиторской деятельности
Цель  стандарта
ФСАД  № 2 «Документирование аудита» 
Установление единых требований к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
ФСАД №3  «Планирование аудита» Установление единых требований по планированию аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
ФСАД  № 4 «Существенность в аудите» Установление единых требований, касающихся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.     
ФСАД  № 5 «Аудиторские доказательства » Установление единых требований к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора
ФСАД  № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» Установление единых требований к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит).
ФСАД  № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» Установление  единых требований в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется» Установление  единых требований к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности.
ФСАД № 9 «Связанные стороны» Установление  единых требований к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.
ФСАД № 10 «События после отчетной даты» Установление  единых требований в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.
ФСАД  № 12 «Согласование условий проведения аудита» 
Установление  единых требований к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом, к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в определенных случаях
ФСАД  № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»      Установление единых требований к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
ФСАД  № 16 «Аудиторская выборка» Установление  единых требований к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств
ФСАД  № 20 «Аналитические процедуры»      Установление  единых требований в отношении применения аналитических процедур на стадии планирования и завершающей стадии аудита
 
 
     1.2 Учет готовой продукции и ее реализации
     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенной для продажи.
     Движение  готовой продукции в организации, как правило, состоит из двух основных стадий:
    поступления готовой продукции на склад;
    отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином ее выбытии.
     Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.
     Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о  наличии и движении готовой продукции  по местам хранения и материально  ответственным лицам.
     Учет  готовой продукции осуществляется в количественных (натуральных) и стоимостных показателях. Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.). [21]
     С указанными должностными лицами заключаются  договоры о полной материальной ответственности  в соответствии с законодательством  РФ.
     Нормами ПБУ 5/01 установлено, что готовая  продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     Фактическая себестоимость готовой продукции  определяется по истечении отчетного  периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции. [7]
     Методы  оценки готовой продукции
     В соответствии с пп. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция может отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
    по фактической производственной себестоимости;
    по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
     Оценка  отгруженной (отпущенной) продукции  отражается в бухгалтерском учете  одним из следующих способов:
    по полной фактической себестоимости;
    по полной нормативной (плановой) себестоимости.
     Полная  фактическая себестоимость или  полная нормативная (плановая) себестоимость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции. Учет затрат, связанных с реализацией готовой продукции, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу».
     На  этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
    расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
    расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
    расходы на рекламу готовой продукции;
    услуги маркетинга;
    расходы на участие в выставках и ярмарках;
    комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
     Коммерческие  расходы, связанные с реализацией  готовой продукции, работ и услуг  в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в  конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
     Синтетический и аналитический  учет готовой продукции
     Учет  наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции на склад при любом способе учета готовой продукции.
     При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29).
     В случае если готовая продукция учитывается  по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:
    с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
    без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
     Используемый  вариант учета готовой продукции  должен быть отражен в учетной  политике организации.
     В случае неприменения счета 40 на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. [21]
     В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:
    фактическая производственная себестоимость;
    нормативная себестоимость;
    договорные цены;
    другие виды цен.
     Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
     Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
     Превышение  фактической себестоимости над  учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
     Если  готовая продукция учитывается  по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок учета будет следующим:
    по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29);
    по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
     Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и свидетельствует об определенных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости продукции.
     Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) представляют собой экономию и свидетельствуют о снижении себестоимости продукции.
     Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
     Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической  себестоимостью, сторнируется по кредиту  счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».
     Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
     Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
     Реализация  готовой продукции
     Отпуск  готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в соответствии с заключенными договорами и на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных по форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». [14]
     Накладная (либо иной аналогичный первичный  учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля отгрузки (вывоза) готовой продукции.
     Для этой цели Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендуется как один из вариантов следующая схема  движения указанных первичных учетных  документов:
    на складе готовой продукции или в отделе сбыта организации выписываются четыре экземпляра накладной;
    четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
    бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта организации, где один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры. Третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю покупателю готовой продукции.
     На  основании накладных на отпуск готовой  продукции организация выписывает счета-фактуры установленной формы в двух экземплярах, первый из которых высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
                         
     
     Рис.1 Схема движения накладной на отпуск материалов на сторону 

     Продажа готовой продукции относится  к обычным видам деятельности организации. Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю. Продажа готовой продукции производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.
     Определение финансового результата от продажи готовой продукции
     Финансовый  результат от продаж готовой продукции  ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».
     Для выявления финансового результата используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
    90-2 «Себестоимость продаж»,
    90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка».
     Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.
     При этом выручка от продажи в соответствии с ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
    организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
    сумма выручки может быть определена;
    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);
    право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
    расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены. [7]
     Если  в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
     При соблюдении всех условий выручка  от продажи готовой продукции  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»),
     Фактическая себестоимость готовой продукции  списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).
     Одновременно  по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции. [14] 

       Вывод: Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудитор должен учитывать требования законодательных и нормативных актов, регулирующих учет и аудит готовой продукции и ее реализации.
      Процесс аудита готовой продукции включает в себя проверку основных стадий движения продукции: поступления готовой продукции на склад, отгрузки или продажи готовой продукции покупателям.
      При этом аудитор должен определить:
    обоснованность выбранного на предприятии метода оценки готовой продукции и правильность его применения;
    полноту оприходования готовой продукции;
    правильность ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции;
    порядок отгрузки готовой продукции и ее документальное оформление;
    порядок определения финансового результата от продажи готовой продукции.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     2. Методика проведения аудита готовой продукции
     Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты  оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной  продукции
     Задачи аудита готовой продукции и ее реализации:
    подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
    подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
    установление полноты оприходования готовой продукции;
    подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. [8]
      Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
      Процедуры подготовки и планирования аудита
      Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
      Заключительные процедуры.
      Процедуры подготовки и планирования аудита
     На  этапе подготовки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.
     Аудитор рассчитывает уровень существенности  и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности.
     Общий план аудита должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. [15]
     Разработка программы проведения проверки является основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой. [13] 

     Оценка  состояния бухгалтерского учета
     Проверка  начальных остатков
     Аудитор, осуществляющий проверку организации  не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета готовой продукции на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
     Если  аудиторскую проверку организации  аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:
    начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
    остатки по счетам на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
     Проверка  проводиться путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. При этом необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам № 40, 41, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. [6] 
 

     
     Рис.1 Схема проверки тождественности остатков по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». 

     Выявленные  расхождения в данных регистров  учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего  проверяемому необходимо учесть при  проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
     Проверка  соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности
     Проверка  осуществляется путем сверки остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов №  40, 41, 43 по бухгалтерскому балансу (форма №1) с Главной книгой. Результаты оформляются в сводной таблице и выявляются отклонения.
     Результаты  процедуры используются при определении  ключевых элементов и направлений  стратификации при построении аудиторской  выборки и для предварительной  оценки достоверности отражения  данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности. [6] 
 

       

     Рис.2  Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета 

     Проверка  соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам.
     На  данном этапе аудитор определяет фактическое выполнение элементов учетной политики,  относящихся к учету готовой продукции, их соответствие нормативным документам. Результаты проверки оформляются в рабочем документе аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Таблица 2
     Элементы  учетной политики и их нормативное регулирование
Элемент учетной политики
Нормативный документ
Сроки и  периодичность проведения инвентаризации Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н 
Учет выпуска готовой продукции
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;  План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению
п.204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.
Оценка  готовой продукции ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.
Метод распределения расходов на продажу ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению
Вариант списания общехозяйственных расходов ПБУ 10/99, раздел 2, п.9
 
     Данные  рабочего документа в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
     Выявленные  расхождения фиксируются аудитором, при этом он оценивает их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. [20]
     Тестирование  системы внутреннего контроля
     Система внутреннего контроля готовой продукции должна охватывать все виды продукции и все виды операций с ней (оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
     Аудитор должен на основании учетной политики организации, должностных инструкций, результатов осмотра складских помещений и опроса сотрудников организации определить эффективность и действенность системы внутреннего контроля организации.
     В ходе тестирования аудитор может использовать следующие вопросы:
    Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
    Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
    Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
    Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими?
    Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
    Заполняются ли все обязательные реквизиты?
    Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных?
    Прочие вопросы
     При необходимости ответы сопровождаются краткими комментариями аудитора
     Результаты  тестирования используются при определении  уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
     Анализ методики учета готовой продукции
     Выполняя  данную процедуру, аудитор изучает первичные документы по учету готовой продукции, первичные документы на отгрузку готовой продукции, документы складского учета, регистры синтетического учета и аналитического учета готовой продукции. [6]
     На  основании представленных документов необходимо получить ответы на приведенные ниже вопросы:
    Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?
    Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?
    Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукцией?
    Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?
    Какой способ оценки готовой продукции используется в организации?
    Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?
    Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?
    Прочие вопросы
     Результаты  выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
     Выявление приоритетных направлений  проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента
     На  основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров  организации, аудитор должен выявить виды хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
     Построение  выборки
     Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета готовой продукции и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. [9]
     При отборе  элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета готовой продукции и операции с ними, чтобы каждая статья и каждый вид операций с готовой продукцией были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность может стратифицироваться следующим образом:
    по крупным видам продукции.
    по территориальному признаку (для выборочной проверки нужно отобрать готовую продукцию, хранящуюся на разных складах организации и за ее пределами)
    по стоимостному признаку (если стоимость отдельных видов продукции существенна для отчетности проверяемой организации, они должны обязательно включаться в выборку)
    по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры.
     При отборе операций с готовой продукцией для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
    перации по оприходованию готовой продукции;
    операции по отгрузке готовой продукции;
    операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
    операции с готовой продукцией, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой;
    другие операции по усмотрению аудитора;
     Приемы  и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными  внутрифирменными стандартами.

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

      Процедуры  проверки  по  существу  проводятся  с  целью  получения  аудиторских  доказательств.  Они могут выполняться в виде:
    детальных  тестов,  позволяющих  оценить  правильность  отражения операций  и  остатков  на  счетах бухгалтерского учета;
    аналитических процедур.
      Методические  рекомендации  по  выполнению  таких  процедур  отражены  в  федеральных  правилах (стандартах) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и № 20 «Аналитические процедуры».
      Проверка  правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете
      Аудитор проверяет приказы о порядке  и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых реквизитов. Отметки о правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе.
      В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. [6]
      Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
    порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
    организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества готовой продукции;
    материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
      В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
      При инвентаризации аудитор может самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей готовой продукции и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
      Анализ  движения готовой продукции
      На  основании регистров бухгалтерского учета аудитор выявляет периоды осуществления хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении продукции. Анализ выявленных особенностей движения позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе. [20]
      Таблица 3
      Рабочий документ «Анализ движения готовой продукции»
Период Сальдо  начальное Оприходовано Отгружено Сальдо  конечное Примечания  аудитора
           
           
 
Проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции
      Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
      Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:
    Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;
    соответствующими  министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
    организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
     Аудитор должен ознакомиться с формами нетиповых первичных документов, графиком документооборота, первичными документами по учету готовой продукции. [16]
      Проверка  включает просмотр и пересчет аудитором  числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, должны отображаться в рабочем документе. Элементы проверки представлены на рисунке 3. 

      
      Рис.3  Элементы проверки оформления первичных  документов по учету готовой продукции 

      Поверка полноты отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете
      По  документам, попавшим в выборку, нужно отследить полноту отражения бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации продукции и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) [13]
      Источниками информации для проведения процедуры  являются:
    Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
    Регистры аналитического учета.
      Результаты  выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
      Таблица 4
      Рабочий документ «Поверка отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете»
Наименование  документа Номер Дата Сумма Отражение в бухгалтерском  учете
Дебет Кредит Дата Сумма
               
               
      Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции
      На  основании первичных документов по учету готовой продукции, журналов ОТК, цеховых отчетов аудитор  сопоставляет номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции с данными бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
      Элементы  проверки представлены на рисунке 4. 

      
Рис.4 Элементы проверки выпуска готовой продукции 
 
 

Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете
      По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах. [6]
      Таблица 5
      Рабочий документ «Проверка корреспонденции по счетам 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов Нормативный документ
по  данным органи-ции в соответствии с нормативными документами
Оприходование готовой продукции  с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства        Дебет 40 Кредит  
20, 23,29

План счетов бухгалтерского учета (счет 40)      
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производств        Дебет 40 Кредит 23
План счетов бухгалтерского учета (счет 40)
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств        Дебет 40 Кредит 29 План счетов бухгалтерского учета (счет 40)
Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукция              Дебет 43 Кредит 40 План счетов бухгалтерского учета (счет 43)
Сторнировано  превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукции        Дебет 90 Кредит 40 План счетов бухгалтерского учета (счет 40)
Отражено  превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью        Дебет 90 Кредит 40 План счетов бухгалтерского учета (счет 40)
     Отгрузка  продукции
Отражена  себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены        Дебет 90 Кредит 43 План счетов бухгалтерского учета (счет 43 и 90)
Отражена  себестоимость безвозмездно переданной продукции        Дебет 91 Кредит 43 План счетов бухгалтерского учета (счет 91) НК РФ, ст. 270, пп.16
Передана  готовая продукция обособленным подразделениям        Дебет 79 Кредит 43 План счетов бухгалтерского учета (счет 79)
Передана  готовая продукция комиссионеру        Дебет 45 Кредит 43 План счетов бухгалтерского учета(счет 45)
Передана  готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества        Дебет 58 Кредит 91 – по согласованной стоимости Дебет 91 Кредит 43 – по фактической стоимости
План счетов бухгалтерского учета (счет 58)      
Отпущена  готовая продукция на собственные нужды        Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43 План счетов бухгалтерского учета (счет 43)
 
Проверка  налогообложения  продукции
     Система налогообложения операций по реализации продукции включает:
    налог на добавленную стоимость;
    налог на прибыль.
     Аудитор проверяет полноту и точность отражения в налоговом учете всех составляющих по выше обозначенным налогам.
     Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

2.3 Заключительные процедуры

 
      По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
      Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности
      На основании данных рабочих документов необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
      Таблица 6
      Рабочий документ «Выявленные ошибки и их влияние на отчетность»
Характеристики  Объекта
  бухгалтерского
  учета
Результаты  аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) Сумма
Существование  и полнота
Реальность  объекта учета (не) подтверждена  первичными  документами
 
 
Возникновение (Не) Выявлены  финансово-хозяйственные операции,  не отраженные  в бухгалтерском учете 
за __ месяцев ___года
 
 
 
Права и обязательства Право собственности  организации на готовую продукцию (не) подтверждается  документами
 
 
Стоимостная оценка Готовая продукция  оценивается в соответствии с принятой учетной политикой  
Измерение Операции отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике  
 
 
(Не) Выявлены  не своевременно отраженные финансово-хозяйственные  операций
за __ месяцев ____года
 
 
 
Представление и раскрытие (Не) Выявлены  факты нарушений бухгалтерского учета.  
Данные  о готовой продукции раскрыты в отчетности (не) полностью  
 
 
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей готовой продукции в бухгалтерской отчетности
      Аудитор формулирует краткие выводы по проведенному аудиту готовой продукции (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки). Для этого нужно оформить следующий рабочий документ:
      Таблица 7
      Рабочий документ «Основные параметры проверки»
Объем выборки проверки
Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество  хозяйственных операций за проверяемый  период (интервал) (шт. или прочерк)
Количество  проверяемых документов (интервал) (шт. или )
Уровень существенности (в процентах и  сумма) (%       ,    руб.)
Объем выборки   
Объем выборочный по данным: Главной книги;
Оборотно  –сальдовой ведомости;
В процентах  к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать)
 
 
Дебет (сумма),% Кредит (сумма)%
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма) (%       ,    руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и  сумма) (%       ,    руб.)
 
      После этого определяется существенность выявленной ошибки. Аудитор подтверждает либо не подтверждает  данные по статьям отчетности. [6]
      Таблица 8
Балансовый  счет Строка  формы № 1 Сумма
40,41,42,43 Готовая продукция  и товары для перепродажи  
 
      Вывод: Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, отраженной в бухгалтерских документах и финансовой отчетности.
      Для этого целесообразно проводить  проверку путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.