На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе Директ-костинг

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 12.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Тема 12. «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе Директ-костинг». 

Введение                                                                                               стр. 2       
    История возникновения системы Директ-костинг                стр. 4
    Система Директ-костинг, ее сущность,      
    особенности применения                                                           стр. 10                                                          
    Организация управленческого учета
     по системе Директ-костинг                                                      стр. 19                                  
    Преимущества и недостатки системы Директ-костинг         стр.  29
    Возможности применения системы Директ-костинг
    в отечественном учете затрат и результатов                           стр. 34 
Заключение                                                                                          стр. 40
Список литературы                                                                             стр. 42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
     В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является малоизвестный в нашей стране «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы.
     Особая  значимость работы определила цель, которая  состоит в раскрытии преимуществ  и недостатков системы учета  директ-костинг.
     Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:
    Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.
    Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения
    Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.
     Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    История возникновения системы Директ-костинг
     Первые  упоминания о зарождении системы Директ-костинг были опубликованы в  еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн. В своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.
    Ж. Курсель-Сенель в своем труде  «Теория и практика предпринимательства  в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.1
     Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.
     На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными  их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и  практического приложения идеи разграничения  затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.
     Как полностью сформировавшиеся система учета переменных затрат «Директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века
    В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон и создал это учение, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.
     Появление директ-костинга имело и чисто  бухгалтерскую причину. Счетные  работники в то время пришли к  выводу, что все затраты следует  разделить на относящиеся к данному  отчетному периоду (реализуемые  в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.
    Следует отметить так же, что в 30-е годы ХХ века исследования в области системы  «Директ – костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.
     Значительное  развитие система «Директ – костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными  затратами стало стимулировать  дальнейшие исследования в области  себестоимости. При этом широкое  распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.
     Фактическое внедрение системы «Директ –  костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.
     В настоящее время «Директ –  костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил  наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».
     Например, в настоящее время «Директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. 
Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «Директ-костинг».

     В 1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета  затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так  и мелкие предприятия различной  структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «Директ-костинг».
     Вообще  по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «Директ-костинг» для внутренних расчетов.
     Помимо  Германии «Директ-костинг» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «Стандарт-костинг» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «Директ-костинг» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «Стандарт-костинг», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.
    В практике российского бухгалтерского учёта система директ-костинг  широкого распространения пока не получила, хотя нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учёта, предусматривается возможность использования данной системы. Впервые возможность применения системы директ-костинг была закреплена приказом
Минфина РФ № 31 от 27 марта 1996 г. «О типовых формах квартальной отчётности организации и указаниях по их заполнению». В соответствии с этим приказом всем организациям и предприятиям независимо от вида их деятельности и формы собственности с 1 января 1996 г. разрешалось производить списание общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализованной продукции и отражать по строке 040 «Управленческие расходы» в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».
    Такой порядок позволяет организациям сформировать неполную производственную себестоимость и представляет собой очередной шаг в реформировании российского бухгалтерского учёта. В случае использования этой системы формирования себестоимости предприятие обязано сформулировать её в своей учётной политике.2
    История развития системы "Директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий. В окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Система Директ-костинг, ее сущность, особенности применения
    Наименование  «Директ-костинг», или «Директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».3
     В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.
     При этом, хотелось бы уточнить, что в научной и периодической литературе существует несколько различных вариантов концепции «Директ – костинг» и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.
    Существует  и разновидность системы "Директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.4
     По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ - костинг подразделяются на:
     - постоянные - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.
     - переменные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.
    Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
    Приведем  наиболее типичные примеры рассмотренных  видов затрат (табл. 1).5
Таблица 1
«Затраты»
Затраты
Переменные
    Прямые материальные затраты.       
    Прямые трудовые     затраты. 
    Энергия на          технологические цели
Постоянные
    Амортизация основных   средств                общехозяйственного     назначения.            Заработная плата       работников управления.
    Арендная плата.        Большинство других     статей управленческих  расходов (транспортное обслуживание           управленческого        персонала, охрана,     канцтовары и др.)     
Смешанные
    Материально -      техническое        обслуживание.     
    Затраты на телефон.
    Затраты на         отопление   
 
    Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:
    1) простой «директ-костинг» (его еще называют классическим), основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.
    2) развитой «директ-костинг», при котором  в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
    Простой «Директ-костинг» базируется на следующих принципах:
    • затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
    •себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;
    • сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);
    • возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.
    В условиях развитого «Директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «Директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.
    При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.
    Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.
    Использование развитого «Директ-костинга» привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка.
    Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.
     Для некоторых предприятий в силу отраслевой специфики и технологических  особенностей происходит объединение  таких понятий как «прямые затраты» и «переменные затраты» в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета затрат и результатов по системе простого Директ - костинга может быть представлена следующим образом:
     - прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;
     - условно - постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи».
     Однако, необходимо отметить, что наиболее важным моментом применения модели развитого «Директ – костинга» является анализ накладных издержек и соотнесение их с общим объемом брутто-прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования.
     Обобщенная  классификация, типизация и структуризация всех косвенных затрат позволяет  строить эффективную систему  планирования и контроля над накладными расходами, осуществляя комплекс мероприятий  постепенного «выпрямления» издержек.
     К таким расходам можно отнести следующие статьи затрат: работы и услуги производственного характера, арендная плата, лизинговые платежи и информационные услуги по основному оборудованию, инструмент и оснастка для основного технологического оборудования и другие издержки, составляющие значительный удельный вес в общем объеме затрат.
     Одним из применяемых методов распределения  прямых расходов производственных подразделений  между номенклатурой выпускаемой  продукции является способ расчета  на основе объема произведенной продукции  в натуральном выражении. Данный метод применяется для подразделений, выпускающих однородную продукцию.
     Метод распределения на основе утвержденных баз и выбранных расчетных  ставок базируется на следующей информации: удельные нормы потребления, машинозатраты, трудозатраты и др. коэффициенты.
     Идентификацию расходов, подлежащих «выпрямлению»  по местам возникновения затрат, установление факторных коэффициентов, выбор  метода отнесения прямых затрат на объекты калькулирования, особенно важно выполнить на этапе формирования бюджета путем моделирования системы.
     Планирование  прямых затрат в ходе составления  бюджета предприятия представляет собой процесс консолидации и систематизации преопределенных и вычисляемых величин прямых издержек.
     Прямые  условно постоянные затраты номенклатуры работ в бюджет включаются на основе экспертной информации предварительной оценки и анализа структуры применения и стоимости используемых ресурсов.
     Пропорциональные  издержки определяются линейным уравнением. Аргументом выступает планируемый  объем номенклатуры производимой продукции, а коэффициентом пропорциональности является норма расхода производительных, сервисных или материальных ресурсов
      Определив сущность «Директ-костинга» как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.
      Главной особенностью «Директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.
      Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также  и незавершенное производство.
      При системе директ-костинг  схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 2.). В них  содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и  прибыль.
      Таблица 2.
      «Схема отчета о доходах по системе директ-костинг»
      Схема отчета о доходах по системе директ-костинг
Наименование  показателей. Значение
Выручка от реализации продукции (В) В                               = 1000
Переменные  затраты (ПЗ) ПЗ                             = 600
Маржинальный  доход (М) М=В-ПЗ                   = 400
Постоянные  расходы (ПР) ПР                            = 200
Прибыль (П) П=М-ПР                  = 200
      Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.
      Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами  и прибылью. 6Такую взаимосвязь рассмотрим на графике 1 «Взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли».
      График 1.
      
К = Зпост / М изд.,                                                         
где Зпост  – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;
       Мизд. – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,  исчисленной по условно-переменным  расходам).
     Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный  учет переменных и постоянных  расходов с подсчетом маржинального  дохода по изделиям.
     Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.