На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Совершенствования бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 15.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 26. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание

Введение

    В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов  уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский и налоговый учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.
    Сегодня возрастающую долю экономической деятельности составляет обмен идеями, информацией, опытом и услугами. Прибыльность организаций чаще увеличивается благодаря организационным способностям управляющих, нежели контролем над материальными ресурсами. Роль интеллектуальной собственности на современном этапе инновационного развития экономики трудно переоценить. Сегодня обладание лишь материальными активами не гарантирует максимальные доходы. Увеличение числа компаний, работающих в сфере высоких технологий, свидетельствует о важности для современной экономики нематериальной составляющей производственных внеоборотных активов. Стремительный рост стоимости компаний, которые не обладают сколько-нибудь значительными материальными ресурсами, демонстрирует серьезное отношение рынков капитала к бизнесу, основанному на нематериальных ресурсах. Но, несмотря на их важность, нематериальные активы трудно измеримы, если вообще поддаются измерению, и их истинное значение для общества остается не понятым.
    Наличие нематериальных активов в составе внеоборотных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.
    Цель  данной курсовой работы – рассмотреть  бухгалтерские и налоговые аспекты. Раскрыть особенности учета нематериальных активов на промышленном предприятии, а также выявить недостатки и предложить рекомендации по его совершенствованию.
    Для достижения цели поставлены следующие  задачи:
    раскрыть теоретические аспекты учета НМА;
    рассмотреть характеристику предприятия и организацию бухгалтерского и налогового учёта в  ОАО «САН ИнБев»;
    выявить недостатки и разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в ОАО «САН ИнБев».
    В качестве объекта исследования выбрано  промышленное предприятие ОАО «САН ИнБев».
    Предмет исследования: учет нематериальных активов  на указанном объекте исследования, учитывая бухгалтерские и налоговые аспекты.
    Цель  и задачи определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех разделов, заключения, списка используемых источников. Первая глава – это теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Здесь рассмотрено: понятие НМА и их классификация, движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета, документальное оформление движения нематериальных активов, оценка НМА, учет поступления нематериальных активов, учет амортизации нематериальных активов, учет выбытия нематериальных активов,  инвентаризация НМА и учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.
    Вторая  глава – это организация бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов на промышленном предприятии. Здесь представлена характеристика предприятия, а также организация его бухгалтерского и налогового учета.
       В третьей главе данной курсовой работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта в  ОАО «САН ИнБев».
    Теоретической основой проведенного исследования является учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Теоретические аспекты  бухгалтерского, налогового учета нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация

    Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
    Согласно  п. 3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принят объект, который единовременно отвечает следующим условиям:
    объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
    организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
    возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
    объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
    отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
    При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:
    произведения науки, литературы и искусства;
    программы для электронных вычислительных машин;
    изобретения;
    полезные модели;
    селекционные достижения;
    секреты производства (ноу-хау);
    товарные знаки и знаки обслуживания.
    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса.
    Деловая репутация – это разница между  покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.[16]
    Нематериальными активами не являются:
    расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
    интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
    Перечень  объектов, которые нельзя квалифицировать  как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007.
    В состав нематериальных активов не включаются:
    не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
    не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
    материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
    финансовые вложения.
    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.[8]
    Инвентарным объектом нематериальных активов признается:
    совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;
    сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

1.2 Движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета

    Процесс движения нематериальных активов в  организации состоит из трех основных стадий:
    стадии поступления НМА в организацию;
    стадии использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    стадии выбытия НМА из организации.
    На  первой стадии производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
    Основными способами поступления объектов НМА в организацию являются:
    приобретение объектов НМА за плату у других организаций;
    создание объектов НМА силами самой организации;
    поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации;
    безвозмездное получение объектов НМА  от других организаций и лиц.
    На  второй стадии в  процессе использования  объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ,  услуг) и тем самым амортизируются.
    На  стадии выбытия стоимость объектов НМА подлежит списанию.
    Выбытие НМА из организации может происходить  по различным причинам, основными из которых являются:
    списание объектов НМА в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
    продажа (уступка) объектов НМА;
    передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций;
    безвозмездная передача объектов НМА средств другим организациям и лицам.
    Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих  задач:
    правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;
    достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;
    контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

1.3 Документальное оформление движения нематериальных активов

    Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).[20]
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния,  в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. 
    Один  из экземпляров указанного акта вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.
    Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
    Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
    Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

1.4 Оценка нематериальных активов

    Оценка  нематериальных активов – это  денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.[15]
    Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.[8]
    Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.
    Первоначальной  стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
    Первоначальная  стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.
    Первоначальная  стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
    Первоначальная  стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
    Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
    Переоценка  НМА должна осуществляться не чаще одного раза в год в отношении  групп однородных активов по текущей  рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных НМА.
    Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.[23]
    Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
    Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
    Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
    При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

1.5 Учет поступления нематериальных активов

Учет  нематериальных активов, приобретенных за плату
    Первичными  документами, подтверждающими приобретение НМА за плату, являются:
    акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
    счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
    документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
    платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.
    Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
    Всякое  поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
    Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
    При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
    Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
    Для целей налогового учета в соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.
    Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.
    Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.[4]
    В общем случае стоимость объекта  НМА относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту НМА в течение срока его полезного использования.
    НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
    НДС относится к возмещаемым налогам  и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов  определяется нормами гл. 21 НК РФ.
    НДС, предъявленный организации-покупателю или уплаченный им при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»).
Учет нематериальных активов, созданных силами организации
    Первичными документами, подтверждающими создание объектов НМА, являются:
    документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов НМА;
    платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.;
    акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;
    карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.
    Первоначальной  стоимостью НМА, созданных самой  организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание НМА, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
    К расходам на создание НМА относятся:
    материальные ресурсы;
    заработная плата работников, занятых созданием НМА;
    отчисления на социальное страхование и обеспечение;
    страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
    суммы амортизации ОС и НМА, используемых при создании объектов НМА;
    услуги сторонних организаций;
    различные пошлины и сборы, связанные с получением патентов и свидетельств на объекты НМА и др.
    Для учета затрат на создание нематериальных активов и формирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
    При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет  счета 04 «Нематериальные активы».
    В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА при отсутствии услуг сторонних организаций можно отразить следующими проводками:
№ п/п Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена стоимость  материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС), приобретенным для создания НМА 10 60
2 Отражена сумма  НДС от стоимости материалов, предъявленная  поставщиком материалов 19 60
3 Произведена оплата за материалы (включая НДС) 60 51
4 Отпущены материалы  на создание НМА 08-5 10
5 Отражены  затраты на создание НМА:
    начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных;
    начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных;
    начислена заработная плата работникам, занятым созданием базы данных;
    начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых созданием базы данных;
08-5 05
08-5 02
08-5 70
08-5 69
6 Принят к  учету по первоначальной стоимости  объект НМА 04 08-5
7 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам 68 19
 
    Для целей налогового учета в соответствии с НК РФ расходы организации по созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
    Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации.
    Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
    К фактическим расходам на создание, изготовление нематериальных активов  отнесены материальные расходы, расходы  на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств.
    Суммы налога на добавленную стоимость  по  израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным  услугам, стоимость которых списывается на создание НМА силами самой организации, подлежат вычету в обычном порядке.
Учет  нематериальных активов, поступивших  в счет вклада в уставный капитал  организации
    Первичными  документами, подтверждающими получение  объектов НМА от учредителей, являются:
    решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов НМА, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
    акт независимого оценщика об оценке объекта НМА;
    счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериальных активов независимым оценщиком;
    акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;
    документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их в состояние, пригодное для использования;
    платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
    карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.
    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.
    Для целей бухгалтерского учета в  соответствии  с п. 2 ПБУ 9/99[6] полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
    При поступлении объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации  стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
    При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов списывается  в дебет счета 04 «Нематериальные  активы».
    Для целей налогового учета налоговым законодательством установлено, что стоимость нематериальных активов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
    Для целей налогового учета объекты  НМА, внесенные в счет вклада в  уставный капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.
    Остаточная  стоимость получаемых объектов НМА  определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.
    В тех случаях, когда в организацию  поступает новый объект НМА, то его  стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.
    В таких случаях объект НМА не использовался  в производственных целях или  для управленческих нужд, амортизация  по нему не начислялась, сумма НДС  к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.
    Операции  по поступлению объекта НМА в  счет вклада в уставный капитал организации  могут быть отражены в учете следующими проводками:
№ п/п Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Объявлен уставный (складочный) капитал организации, зафиксированный в учредительных документах 75-1 80
2 Отражена стоимость  объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации) 08-5 75-1
3 Принят к  учету по первоначальной стоимости поступивший объект НМА 04 08-5
    В таких случаях, как правило, объект НМА не использовался в производственных целях или для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта  НМА, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.
    В тех случаях, когда в организацию  поступает объект НМА, который до момента его передачи использовался  в производственных целях или  для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.
    Если  принимающая организация не может  документально подтвердить стоимость  вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества, либо его части признается равной нулю.
    В таких случаях, как правило, объект НМА до момента передачи использовался  передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация  и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта НМА к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.
    В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта НМА в  качестве вклада в уставный капитал  другой организации передающая организация  должна восстановить сумму НДС, ранее  предъявленную к вычету по данному  объекту НМА.
    Применительно к нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.
    Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких  случаях, не должны включаться в стоимость  передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
    Суммы НДС, которые были восстановлены  передающей организацией, подлежат вычетам  у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал нематериальные активы, при условии использования полученных нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации. 
Учет безвозмездно полученных нематериальных активов
    Первичными  документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов НМА, являются:
    акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
    счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА;
    карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.
    Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
    Рыночная  стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
    Для целей бухгалтерского учета объекты  НМА, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
    Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы».
    Принятые  к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты НМА отражаются по дебету счета учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
    Суммы по безвозмездно полученным объектам НМА, учтенные на счете 98 «Доходы будущих  периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно – по мере начисления амортизации нематериальных активов.
    В общем случае операции, связанные  с безвозмездным получением объекта  НМА, отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками:
п/п
Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена текущая  рыночная стоимость безвозмездно полученного  объекта НМА на дату принятия к  учету 08 98-2
2 Безвозмездно  полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету 04 08
3 Начислена амортизация  по безвозмездно полученному объекту  НМА 20 05
4 Отражена в  составе прочих доходов организации  часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА 98-2 91-1
 
    Для целей налогового учета активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
    Для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией.
    Для целей налогового учета стоимость  полученных объектов НМА включается в состав внереализационных доходов  по рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости.
    Налоговым законодательством передача права собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче нематериальных активов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
    При реализации нематериальных активов на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных нематериальных активов, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения налога на добавленную стоимость.
    Плательщиком  НДС при безвозмездной передаче объекта НМА является сторона, его передающая.
    Безвозмездно  полученное имущество должно учитываться  принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.
    Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.  
Учет деловой репутации
    Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
    Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации  организации определяется расчетным  путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.
    Положительную деловую репутацию организации  следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
    Положительная деловая репутация организации  отражается в учете проводками:
п/п
Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена стоимость  активов и обязательств организации  по бухгалтерскому балансу на дату покупки 01,07,08,10,43 и др. 76
2 Отражена положительная  деловая репутация организации (в  виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов  и обязательств по бухгалтерскому балансу  организации) 04 76
 
    Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
п/п
Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена стоимость  активов и обязательств организации  по бухгалтерскому балансу на дату покупки 01,07,08,10,43 и др.
76
2 Отражена отрицательная  деловая репутация организации  04 76

1.6 Учет амортизации нематериальных активов

    Амортизация – это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.
    Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами  ПБУ 14/2007.
    Срок  полезного использования – это  период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.[17]
    Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.
    Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписывает определение срока полезного использования нематериального актива исходя:
    из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
    ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход).
    Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
    Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА производится следующими способами:
    линейный способ;
    способ уменьшаемого остатка;
    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
    Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
    При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования этого объекта.
    При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
    При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.
    Амортизационные отчисления по нематериальным активам  можно отражать в бухгалтерском  учете одним из следующих способов:
    путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
    путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА.
    При первом способе для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов НМА, применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
    Ежемесячно  начисляемые суммы амортизации  объектов НМА отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
    В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению амортизации  объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками:
№ п/п Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начислена амортизация  по объекту НМА, используемому при  строительстве объекта ОС хозяйственным  способом 08-3 05
2 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве 20 05
3 Начислена амортизация  по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах 23 05
4 Начислена амортизация  по объекту НМА общепроизводственного  назначения 25 05
5 Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения 26 05
6 Начислена амортизация  по объекту НМА, используемому в  организациях торговли 44 05
 
    При втором способе суммы амортизационных  отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
    Для целей налогового учета согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
    Для нематериальных активов, по которым  невозможно определить срок полезного  использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются  в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).[22]
    Таким образом, экономический критерий использования  нематериального актива во внимание не принимается.
    Порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
    Для объектов НМА разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:
    линейного;
    нелинейного.
    При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и  нормы амортизации, определенной для данного объекта.
    Выбранные для налогового учета методы амортизации  объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
    На  малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется  вести  обособленно на счете 01 «Основные  средства», а учет амортизации нематериальных активов – обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
    Затраты по приобретенным объектам НМА предварительно учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».
    При принятии нематериальных активов к  учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

1.7 Учет выбытия нематериальных активов

    Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
    Основаниями для списания стоимости объектов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
    Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:
    прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
    отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Учет выбытия нематериальных активов при их списании
    Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит по истечении  срока их полезного использования  и если они полностью амортизированы.
    Операции  по любому выбытию объектов НМА должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».
    Списание  сумм накопленных амортизационных  отчислений по выбывающему объекту  НМА производится непосредственно  на счете 04 «Нематериальные активы».
    После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
    Доходы  и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
    В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения  срока его полезного использования  отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту  счета 04 «Нематериальные активы».
    Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:
№ п/п Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту  НМА 05 04
2 Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА 91-2 04
3 Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта  НМА 99 91-9
 
Учет выбытия нематериальных активов при их продаже
    Основными документами, подтверждающими продажу  объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
    договор отчуждения объекта НМА;
    счет-фактура на проданный объект НМА;
    акт выбытия объекта НМА;
    карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
    Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
    Для учета выбытия объектов НМА в  результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
    По  окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
    На  этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».  Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.