Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налог на прибыль организации особенности исчисления и уплаты

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


министерство  образования и  науки рф
ГОУ ВПО  РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ» 

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

кафедра финансового и  административного  права 
 

налог на прибыль организации  – особенности  исчисления и уплаты 

                                          Курсовая работа
                                          студентки III курса
                                                                                    дневного отделения 631-нал. гр.
                                                                                   Высочина Т.С.
 
                                                                                    Научный руководитель:
                                                                                    ст. пр. Федченко О.С. 

Дата  сдачи курсовой работы:
Дата  защиты:
Оценка: 
 
 

Ростов-на-Дону
2010г.
План 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

  Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные взаимосвязанные функции: фискальную и регулирующую, ни одна из которых не должна развиваться в ущерб другой.
  Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем налог, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.
  Данный  налог является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета  части дохода налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей. Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги – очень острый инструмент, поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.
  Кроме того, налог на прибыль организаций  является одним из наиболее динамично  развивающихся налогов, что выражается в большом количестве изменений, вносимых в законодательную базу. Это в свою очередь часто не позволяет организациям правильно ориентироваться в порядке исчисления налога, что приводит в конечном итоге к разногласиям с налоговыми органами.
  Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает третье место после налога на добавленную стоимость.
  Мне интересен налог на прибыль, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания курсовой работы.
  Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Сущность, место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов
 
  Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов  занимает важное место в налоговой  системе любого государства вне  зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций1.
  Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры.
   Налог на прибыль имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена  и в разных странах этот налог  приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Современная модель налога на прибыль сформировалась под воздействием различных факторов, в том числе и исторических, путем эволюции прямого налогообложения в России2.
  В соответствии с Законом от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы»3 в составе федеральных налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль с предприятий). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действует подоходный налог с корпораций. Однако довольно быстро название налога было изменено и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»4, который вступил в действие с 1 января 1992 г.
  Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большое количество предприятий было либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения, либо делало все возможное для сокрытия или минимизации законным путем положительного финансового результата.
  Таким образом, порядок исчисления данного  налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения  прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что  в Закон   №2116-1 с 1991 по 2000 годы было внесено свыше двухсот поправок и дополнений. Данные изменения касались различных элементов налога.
  Прежде  всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков, страховых организаций и  т.д. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса стали уплачивать налог на прибыль только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности.
  Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении  посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности. Многократно пересматривался состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу налога на прибыль.
  Однако  подход к налогообложению прибыли  принципиально не менялся. Такая  задача была поставлена только при разработке главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в действие с 1 января 2002 года. Начиная с этого периода взимание налога на прибыль осуществляется исключительно в соответствии с данной главой. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:
  1) была значительно снижена ставка  налога;
  2) снижение ставки налога сопровождалось  отменой многочисленных льгот;
  3) было отменено ранее действовавшее  Положение о составе затрат, в  соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и  рассчитывалась налогооблагаемая  прибыль. В настоящее время  в НК РФ содержится вся информация  и нормы для исчисления налога на прибыль;
  4) с 1 января 2002 г. для исчисления  налогооблагаемой прибыли и самого  налога необходимо ведение налогоплательщиком  дополнительного налогового учета,  поскольку установленный НК РФ  порядок формирования сумм доходов  и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.
  В результате вышеназванных изменений  с момента введения главы 25 НК РФ величина налогооблагаемой прибыли (налоговой  базы) также подвергалась корректировке.
   Рассмотрим  основные характеристики налога на прибыль. Налог на прибыль является федеральным налогом. Как и все федеральные налоги, он относится к общеобязательным налогам, то есть подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации. Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий. Данный налог также является прямым, то есть взимается непосредственно с дохода налогоплательщика. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с реально полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. Поскольку при взимании налога на прибыль его объект, предмет, база  и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта, данный налог можно отнести к активным налогам. Платежи по налогу на прибыль осуществляются с определенной регулярностью, следовательно, его можно считать периодическим.
   По  характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом5. В качестве основных функций данного налога выделяют регулирующую и фискальную функции.
   1. Регулирующая  функция
   Как уже было сказано выше, налог на прибыль является прямым, то есть его  сумма зависит от конечного финансового  результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизма предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики.
   Велика  роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в  привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций6.
   2. Фискальная функция
  В последнее время значение фискальной функции налога на прибыль вызывает разногласия между экономистами. Согласно статистическим данным
налог на прибыль в развитых странах  не является фискально доминирующим. Несмотря на значительные ресурсы, затрачиваемые налоговыми органами и самими налогоплательщиками на его производство, то есть на процесс исчисления, уплаты и соответствующего контроля, налог на прибыль обеспечивает лишь малую долю совокупных налоговых поступлений. Так, в странах «большой семерки» корпорационный налог (налог на прибыль) традиционно обеспечивает менее 8 процентов налоговых поступлений, в то время как подоходный налог – почти 24 процента. Исключение составляет только Япония, где корпорационный налог уверенно обеспечивает около 15 процентов налоговых поступлений. Столь невыгодное соотношение между невысокими поступлениями и значительными издержками по администрированию заставляют многих западных специалистов усомниться в полезности данного налога7.
  В России же дебаты по поводу отмены налога на прибыль не приобрели сколько-нибудь заметного проявления. Главной причиной этому является существенно большая фискальная значимость данного налога (см. таблицу 3) 

Таблица 3 – Место налога на прибыль в  доходах бюджета РФ8 

Доходы бюджета 2006 год 2007 год 2008 год
Всего поступило (млрд. руб.) Из них:
1) в федеральный  бюджет
2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ
5748,2 
3000,7
2747,5
7360,2 
3747,6
3612,6
8455,7 
4078,7
4377
Налог на прибыль всего (млрд. руб.), в том числе:
1) в федеральный  бюджет
2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ
1670,5 
509,9
1160,6
2172,2 
641,3
1530,9
2513 
761,1
1751,9
Удельный  вес налога на прибыль в доходах  бюджета всего (%), в том числе:
1) в федеральный  бюджет
2) в консолидированные  бюджеты субъектов РФ
 
29,1 
17
42
 
29,5 
17
42,4
 
29,7 
19
40
 
  В России роль налога на прибыль в  формировании доходной части бюджета  достаточно существенна. В налоговых  доходах федерального бюджета поступления  налога на прибыль занимают третье место после налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых (см. рисунок 1). Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы физических лиц.

Рисунок 1 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 году
   В последние несколько лет структура  налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ изменялась в пользу налога на прибыль. Темпы роста поступлений от налога на прибыль в 2008 году составили 16%, причем в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – 14,4% налога. Важнейшим фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, является улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового результата и в снижении количества убыточных предприятий9. В то же время вышеприведенное не означает, что в обложении организаций налогом на прибыль нет резервов совершенствования, причем не только в сторону ужесточения правил взимания налога, но и в сторону снижения налогового бремени добросовестных налогоплательщиков. 
 

   2. Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 

   Налог на прибыль организаций - один из самых  сложных налогов, действующих сегодня  в нашей стране. Поэтому его  исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство  из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.
   Налогоплательщики.
   В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики  налога на прибыль. Их можно разделить  на две группы: российские организации и иностранные организации.
   Согласно  ст. 11 НК РФ российской организацией в  целях налогообложения признается юридическое лицо, образованное в  соответствии с законодательством  РФ.
   Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками  налога на прибыль являются все российские организации. Однако следует учитывать, что действующее законодательство содержит нормы, освобождающие от уплаты налога отдельные группы налогоплательщиков. Так, не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:
   - перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 346.26 НК РФ);
   - применяющие упрощенную систему  налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
   - организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога (ст. 346.1 НК РФ);
   - организации, уплачивающие налог  на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу  (п. 9 ст. 274 НК РФ). Организации, осуществляющие  наряду с деятельностью, относящейся  к игорному бизнесу, иную предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке. 

   Объект  налогообложения.
   В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
   Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
  Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей  налогообложения как экономическую  выгоду в денежной или натуральной  форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249 – 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.
  Доходом от реализации считается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.   Выручка от реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.
  Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими. В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
   1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
   2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
   3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
   4) от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются  доходами от реализации;
   5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации, если такие доходы не признаются  доходами от реализации;
   6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
   7) в виде сумм восстановленных  резервов;
   8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;
   9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
   10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;
   11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
   12) в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному  соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
   13) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
   14) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
   15) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
   16) в виде использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, средств, предназначенных  для формирования резервов по  обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
   17) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
   18) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
   19) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
   20) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;
   21) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;
   22) в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции.
  В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые  не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.е. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым.
  Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимается экономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствующем порядке. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
  В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.
  Налоговая база.
  Согласно  ст. 274 НК РФ налоговой базой для  целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В том  случае, если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база формируется отдельно под каждую ставку.
  Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. Если доходы были получены налогоплательщиком в натуральной форме, то они учитываются  исходя из рыночных цен.
   При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.  В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
   Глава 25 НК РФ устанавливает особенности  определения налоговой базы по отдельным  сферам деятельности или по отдельным  операциям.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.