На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 13. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
Оглавление
Приложение………………………………………………………………………….
 

    Введение.
Предпринимательская деятельность организаций на современном этапе в большинстве случаев находиться в зависимости от экономической информации. Это объясняется тем, что от качества этой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации и является бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,  составляемая на основе данных бухгалтерского учета.
Одной из обязательной составной частью финансовой отчетности является  Отчет о прибылях и убытках (форма №2), основное назначение которого является  информирование пользователей об эффективности деятельности организации.
Несомненно,  важнейшим показателем деловой активности организации, который отражается в отчете, является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. Прежде всего, это связано с тем, что сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Кроме того форма № 2 является источником информации по показателям, корректирующим бухгалтерскую прибыль для целей исчисления налога на прибыль. Что впоследствии, приводит к сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета.
Все выше сказанное указывает на актуальность данной темы и определяет цель данной работы, которой является установление значения и целевой направленности отчета о финансовых результатах в условиях рыночной экономике, а также выявление взаимосвязи отчета с данными налогового учета.
Следуя  поставленной цели можно выделить следующие  задачи работы:
    определить сущность, содержание отчета о прибылях и убытках, а также принципы его составления;
    установить значение данного отчета для предприятия и пользователей в условиях рыночной экономики;
    выявить взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с данными налогового учета;
    рассмотреть методику формирования отчета о прибылях и убытках и сопоставимость его показателей с данными налоговой декларации на примере ОАО «Омская энергосбытовая компания».
Объектом  исследования послужило открытое акционерное  общество «Омская энергосбытовая компания», основными видами деятельности которого является покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности),  реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам) и др.
Методической  основой курсовой работы послужили  труды ученых-экономистов в области  бухгалтерской и налоговой отчетности, а так же законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации. 
 
 

  

    Отчет о прибылях и убытках и его роль в экономике.
      Сущность, содержание и  принципы составления отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках наряду с бухгалтерским балансом является обязательным элементом годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно-правовых форм.
Данный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период способных повлиять на величину конечного финансового результата[16].
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию.
За последние  годы состав и показатели бухгалтерской  отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.
Вследствие  чего содержание отчета было преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. А сам отчет стал более компактныm и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации.
Состав и структуру показателей отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период [14].
При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)  [4].
А соответственно расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].
Для целей  бухгалтерского учета и раскрытия  в отчетности доходы и расходы  подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация  производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения [22].
Типовая форма отчета о прибылях и убытках включает в себя разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Также отчет включает справочную информацию и расшифровку отдельных прибылей и убытков
В совокупности разделы в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» должны содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыл; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток).
Если  говорить о справочной информации, то в отчете о прибылях и убытках она представлена тремя показателями:
    постоянные налоговые обязательства (активы);
    базовая прибыль (убыток) на акцию;
    разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Следует отметить, что два последних показателя рассчитываются акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.
При заполнении ф. № 2 кроме того на ее второй странице необходимо расшифровать следующие прибыли и убытки (развернуто) [17]:
    штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
    прибыль (убыток) прошлых лет;
    возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
    курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
    отчисления в оценочные резервы;
    списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н допускается приводить эти расшифровки и в дополнительно вводимых подстроках к соответствующим строкам отчета.
Более подробно информация о статьях и показателях отчета будет представлена во второй главе данной работы, при рассмотрении Отчета о прибылях и убытках ОАО «Омская энерогосбытовая компания».
 Для того чтобы Отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в Пояснительной записке могли быть использованы для анализа фактической доходности организации, в нормативных документах и специальной литературе разработаны принципы построения Отчета о прибылях и убытках.
В нормативных документах содержатся требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения Отчета о прибылях и убытках, предусмотренная в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяет порядок раздельного раскрытия в  отчете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; процентов к получению; доходов от участия в других организациях, прочих доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделения в отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.
Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках [14]:
    принцип расчета финансового результата методом брутто;
    принцип детализации доходов и расходов;
    принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления;
    принцип периодизации;
    принцип разделения результатов.
Рассмотрим указанные принципы более подробно.
Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.
Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко  выделены два раздела: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности П. Прочие доходы и расходы.
Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.
Принцип периодизации предполагает отражение  в Отчете о прибылях и убытках части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип разделения результатов связан с разделением  доходов и расходов таким образом, чтобы основные и прочие, составляющие финансового результата были прозрачными. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации.
Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев [14]:
    критерий регулярности разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;
    критерий отнесения к виду хозяйственной деятельности подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.
Кроме того составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующие положения [13]:
    все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года;
    существенные показатели отражаются в отчетности отдельно. При этом существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности. А несущественные показатели объединяются.
    поскольку данные о финансовой деятельности, представленные в отчетности, должны быть сопоставимыми, то при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке (исправительные записи при этом в бухгалтерском учете не производятся).
Только соблюдая данные принципы и положения, при составлении отчета о прибылях и убытках, организация достигнет полного отражения в отчете необходимой информации  для пользователей отчетностью. Что приобретает не маловажное значение при принятии управленческих решений в условиях рыночной экономики. Кроме того отчет о прибылях и убытках имеет большое значение в других аспектах. О чем и пойдет речь далее. 
      Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике.
Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата [19].
Отсюда  и вытекает значение отчета о прибылях и убытках, которое  определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.
Основная  же цель отчета о прибылях и убытках  сводиться к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации [22].
Само  же понятие прибыли в различных  источниках трактуется по разному.
Например, Лупикова и Пашук в своей книге  «Бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривают прибыль с экономической и юридической точки зрения. Причем в рамках экономического аспекта трактовка прибыли представлена в зависимости от цели пользователя.
Так для  руководства организации, целью  которого является планирование и осуществление контроля хозяйственной деятельности, прибыль – это разница между доходами и расходами за отчетный период.
Собственники (учредители, акционеры) считают главной целью получение дохода на вложенные средства периода капитала. Вследствие чего прибыль определяется как прирост в течение отчетного периода капитала.
А для  общественности, цель которой является эффективность деятельности фирмы, прибыль представляет собой увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет увеличения его доходности.
Если  рассматривать прибыль с юридической  точки зрения, то  данный показатель является приростом капитала, вложенного собственниками в дело.
Следует добавить, что для бухгалтерского учета прибыль или убыток предприятия является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.
Положением  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» и типовой формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н предусмотрены следующие основные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая (нераспределённая прибыль).
Поскольку показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений, то отчет о прибылях и убытках можно рассматривать в виде источника информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, который в свою очередь широко используется в современной аналитической практике.
Следует заметить, что показатель ф. № 2 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является налогооблагаемой базой и используется при расчете налога на добавленную стоимость; акцизов по отдельным видам товаров и др.
А информация об отложенных налоговых активах  и обязательствах, постоянных налоговых обязательствах (активах) позволяет пользователям бухгалтерской информации получить представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль[12].
Кроме того информация отчета может быть использована также для [12]:
    оценки эффективности аппарата управления;
    прогнозирования деятельности организации;
    распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
    анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.
Если  говорить об оценки доходности и рентабельности организации, то отчет о прибылях и убытках имеет первоочередное значение и его роль в этом    вопросе очень трудно переоценить. Это связано, прежде всего, с тем, что общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, что дает возможность оценить изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.
Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации [15].
В частности  расчетный показатель «Валовая прибыль» играет важную роль при оценке финансового состояния организации. Он широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.
Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценке доходности используются показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного
периода. Сопоставление активов организации  с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц.
Таким образом, отчет о прибылях и убытках это один из главных источников  информации для анализа, результаты которого позволяют выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Кроме того для всех заинтересованных пользователей он дает возможность судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, оценить качество роста прибыли, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а так же оценить возможные риски предпринимательства.

1.3 Увязка информации, представленной в отчете о прибылях и убытках с данными налогового учета.

Налогообложение прибыли в любой налоговой  системе занимает одно из
ведущих мест.
В настоящее  время порядок исчисления налога на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
С утверждением в 2002 году норм данной главы система учета прибыли в целях ее налогообложения привела к появлению двух параллельных систем учета финансовых результатов. Для сближения целей бухгалтерского и налогового учета прибыли Министерством финансов РФ разработано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», основной целью которого является системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете [16].
Таким образом, ПБУ 18/02 призвано обеспечить отражение в бухгалтерском учете и отчетности различия величины налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль [17].
Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации [6].
Разрабатывая  учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, администрация организации задумывается над вопросами: насколько самостоятелен бухгалтерский и налоговый учет, каковы последствия и кому это выгодно. Именно эта проблема определяет соотношение налогового и бухгалтерского учета.
Поскольку прибыль, образованная в бухгалтерском учете и отраженная в бухгалтерской отчетности, отличается от прибыли, которая формируется по правилам НК РФ и принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Значит, величина налога на прибыль, исчисляемая согласно НК РФ как прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль налогового (отчетного) периода, будет отличаться, и нередко достаточно значительно, от величины бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль.
Все это  происходит из-за различий признания  одних и тех же доходов и  расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В частности  доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль или признаны в налоговом учете, т.е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете. А так же если доходы и расходы признаются в разных периодах, т.е. в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).
Помимо  этого, оценка (величина) одних и тех же доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения также может быть неодинакова.
Вследствие  всего этого,  при формировании бухгалтерской отчетности появляется вопрос о том, какая величина налога на прибыль в качестве расхода по налогу на прибыль должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках: величина, образованная исходя из бухгалтерской прибыли, которая получена в бухгалтерском учете за отчетный период, или налог на прибыль, рассчитанный по правилам НК РФ и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль за определенный налоговый (отчетный) период.
Для того чтобы правильно ответить на данный вопрос необходимо четко представлять цель бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как отмечалось ранее,  цель бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении фирмы, которая нужна широкому кругу пользователей при утверждении экономических решений. Осуществить поставленную цель, помогают основополагающие разрешения, одно из которых состоит в том, что финансовую отчетность необходимо сформировать на базе принципа начисления.
 В  соответствии с данным принципом  хозяйственные операции фиксируются  в финансовой отчетности по  факту их образования, а не в момент поступления или отправления денежных средств [24].
Придерживаться  принципа начисления важно и при  отражении в бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль. Поскольку значительная величина налога на прибыль может повлиять на основные экономические показатели деятельности организации, расшифровываемые в бухгалтерской отчетности: чистые активы, валюту баланса, чистую прибыль. Вследствие этого в бухгалтерской отчетности, при формировании данных о расходе по налогу на прибыль,  не только должен быть указан текущий налог на прибыль за отчетный период, отраженный в налоговой декларации, но и зафиксированы отложенные налоги на прибыль.
Пренебрежение этими различиями при подготовке бухгалтерской отчетности приводит к нарушению принципа начисления, снижению полезности информации для пользователей.
Итак, согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Чипуренко, Е.В. все отклонения бухгалтерской прибыли (БП) от налогооблагаемой прибыли (НП), причинами которых являются события отчетного периода, условно разделяет  на постоянную и переменную составляющие. При этом: БП - НП  = Постоянная составляющая + Переменная составляющая.
Постоянные разницы рассматриваются в качестве постоянной составляющей. А в качестве переменной – временные разницы.
Он отмечает, что в соответствии с МСФО 12 и ПБУ 18/02 отложенный налог должен обеспечивать соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. И говорит о том, что  это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простом случае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемую базу или облагается по другой ставке. Такие расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью действуют только в рамках текущего отчетного периода и являются постоянной составляющей расхождений между величиной бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
    формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
    учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Следствием постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью является возникновение постоянного налогового обязательства (актива).
ПБУ 18/02 определяет постоянное  налоговое обязательство (актив), как сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное  налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату [6].
Теперь  рассмотрим понятие временных разниц.
В соответствии с ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный  налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В зависимости  от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы разделяются на временные и налогооблагаемые.
Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Такие разницы появляются тогда, когда в отчетном периоде бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налогооблагаемая, тем не менее потом образуется противоположная ситуация, и "переплата", возникшая в отчетном периоде, будет возмещена "недоплатой" в последующих отчетных периодах [24].
В качестве такого отложенного налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18 рассматривается отложенный налоговый актив.
Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые  временные разницы появляются тогда, когда бухгалтерская прибыль в отчетном периоде получается больше, чем налогооблагаемая, тем не менее потом появится противоположная ситуация, и "экономия" налога на прибыль, образованная в отчетном периоде, будет возмещена "переплатой" в следующих отчетных периодах [24].
При этом в данном случае в качестве отложенного  налога рассматривается отложенное налоговое обязательство.
Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Порядок отражения отложенных налоговых  активов и обязательств, а также  постоянных налоговых обязательств (активов) в отчете о прибылях и  убытках будут рассмотрены во второй главе работы.
После определения временных и постоянных разниц, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организации следует определить текущий налог на прибыль.
Для этого  в соответствии с ПБУ 18/02 сначала  определяется  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
Условный  расход (условным доходом) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Для обособленного  учета условного расхода (условного  дохода) к счету учета прибылей и убытков нужно открыть субсчет.
Величина  начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражается следующей  проводкой: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Условный доход (расход) по налогу на прибыль", К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [6].
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
С 1 января 2008 г. текущий налог на прибыль  можно находить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Т.е. ПБУ 18/02 определяет 2 способа определения  величины текущего налога на прибыль:
1) на  основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
2) на  основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
При выборе второго способа организация не освобождается от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.
Согласно  п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.
 

2. Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности.

2.1  Порядок заполнения статей отчета о прибылях и убытках.

Информация отчета о прибылях и убытках представлены в разделах, которые состоят из статей. Рассмотрим данные разделы и статьи более подробно исходя из информации, представленной в отчете о прибылях и убытках ОАО «Омская энергосбытовая компания» (Приложение 1).
Раздел  "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Для целей  бухгалтерского учета и раскрытия  в отчетности доходы и расходы  подразделяются на обычные и прочие. [22].
Доходами  от обычных видов  деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [4].
Соответственно  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [5].
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Также в данном разделе отражается такие показатели как валовая прибыль и прибыль от продаж.
Рассмотрим  данные показатели построчно.
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»  
По данной строке отражается сумма, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи»  за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы"  в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Выручка в Отчете формы N 2 отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.
В форме N 2 в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 надо показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары к ним перешло.
При продаже  продукции (товаров), оказании услуг, выполнении работ на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа) выручка в форме N 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты [4].
Согласно  отчету о прибылях и убытках (Приложение 1) за 2009 год ОАО «Омскэнергосбыт»  сумма по данной строке, т.е. выручка компании составила 10 298 692 тыс. руб. Причем согласно пояснительной записке (Приложение 3 п.3.14) выручка от продажи электроэнергии составила 10 157 103 тыс. руб., а от продажи прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера соответственно 141 589 тыс. руб. Вследствие чего, можно сделать вывод, что основную долю  от общего объема реализации продукции составляет выручка от продажи электроэнергии.
Если  сравнить сумму выручки с суммой за аналогичный период предыдущего года, то можно сказать, что она увеличилась на 645 831 тыс. руб.
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»
В этой строке отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) – показатель, который  раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках [22].
К таким  затратам относят: материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления  на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 10/99  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».
Заполнение  строки 020 формы N 2 зависит от того, как  организация определила порядок расчета себестоимости в учетной политике. Если калькулируется полная себестоимость, то в строке 020 отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется. При неполной себестоимости строка 020 сохраняет
информацию  о прямых расходах, а расходы общего характера отражаются как управленческие [18].
Аналогична  ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (т.е. списывать на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме N 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы"
Если  говорить о нашей организации, то судя по отчету о прибылях и убытках, управленческие расходы включены  в состав себестоимости, т.к. строка 040 не заполнена, а коммерческие расходы выделены отдельной строкой.
Вследствие чего себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году составила 2 990 761 тыс. руб., что значительно меньше суммы за аналогичный предыдущей период, которая составляла 5 555 983 тыс. руб.
Строка 029 «Валовая прибыль»
Данная статья определяется расчетным путем как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Для ОАО "Омскэнергосбыт" валовая прибыль в 2009 году составила 7 307 931 тыс. руб., а за предыдущий год – 4 096 878 тыс. руб.
Данные  суммы определяются следующим образом:
строка 010-строка 020= 10 298 692 – 2 990 761 = 7 307 931 тыс. руб. – для 2009 года и 9 652 861 – 5 555 983 = 4 096 878 тыс. руб. – для 2008.
Строка 030 «Коммерческие расходы»
Показатель  «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу»
Раннее  упоминалось, что коммерческом учете могут списывать 2 способами, в зависимости от принятой учетной политике. В нашем случае организация списывает коммерческие расходы в дебет 90-го счета.
При этом в учете дается проводка: Д90 —К44 «Отражено списание расходов коммерческого  характера»
В ОАО "Омскэнергосбыт" в 2009 году коммерческие расходы значительно превысили расходы за аналогичный предыдущий период и составили
6 905 205 тыс. руб., что больше на 3 392 452 тыс. руб. предыдущего года.
Строка 040 «Управленческие  расходы»
В отчете о прибылях и убытках нашей организации по данной строке стоит прочерк, что говорит о включении данных расходов в себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По данной строке отражается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040, т.е.
Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль  – Коммерческие расходы – Управленческие расходы
Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток, и тогда показатель строки 050 заключается в круглые скобки.
Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Что касается нашей организации, то по итогам отчетного периода она получила прибыль от продаж, которая составила 402 726 тыс. руб. Хотя если сравнивать данную величину с суммой прошлого периода, то она снизилась на 81 399 тыс. руб.
Раздел  «Прочие доходы и расходы».
В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В отличие  от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Иначе говоря, вероятность наступления событий, которые повлекут за собой возникновение прочих доходов и расходов, невелика [15].
В Отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие прочих доходов и расходов. Следует иметь в виду, что при формировании организацией Отчета о прибылях и убытках эти статьи необязательны для заполнения, если они не существенны для оценки финансовых результатов деятельности организации.
Строка 060 «Проценты к получению»
По данной строке указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, которые в бухгалтерском учете отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
В ОАО  "Омскэнергосбыт" проценты к получению в 2009 году составили 30 107 тыс. руб. По сравнению с данными прошлого года эта сумма значительно больше. Для сравнения в 2008 году сумма по данной строке – 3 452 тыс.руб.
Строка 070 «Проценты к  уплате»
Показатель  «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества [19].
По этой строке, в частности, указываются суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, а также проценты по кредитам и займам, предоставленным организации, отраженные в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»
Для нашей  организации суммы по данной строке для 2009 и 2008 года составили соответственно 29 259 тыс. руб. и 25 158 тыс. руб.
Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях» 
Показатель  «Доходы от участия в других организациях»  отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности.
Для данной организации нет данного вида доходов, в отчете о прибылях и  убытках по данной строке стоит прочерк.
Строка 090 «Прочие доходы» и строка 100 «Прочие расходы»
Для нашей  оргниазации в соответствии с отчетом о прибылях и убытках (Приложение 1) суммы по данным строкам составили:
Прочие доходы в 2009 году - 72 818 тыс. руб., в 2008 – 67 021 тыс. руб.
Прочие  расходы в 2009 году - 450 734 тыс. руб., в 2008 – 389 674 тыс. руб.
Состав  прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для каждой организации перечень доходов и расходов может быть различен.
Если  руководствоваться пояснительной  запиской, то в ОАО "Омскэнергосбыт" прочие доходы и расходы состоят из нескольких групп (п. 3. 15. Приложение 3). В частности к ним относят: доходы и расходы от продажи основных средств, прибыль и убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году, штрафы, пени, неустойки и др.
Определение финансового результата.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данной строке показывается финансовый результат  от деятельности организации в отчетном периоде.
Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие расходы.
Расчеты по налогу на прибыль
Строки 141, 142 и 150 введены в форму Отчета о прибылях и убытках во исполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
  Строка 141 «Отложенные налоговые активы».
Показатель  строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".
Как отмечалось раннее, отложенный налоговой актив  (ОНА) образуется  в результате возникновения вычитаемой временной разницы.
Он образуется в ситуации, когда в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете [18].
Причины возникновения данных разниц, а в  последствии и отложенных налоговых активов  весьма разнообразны.
Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.
Другие  причины возникновения представлены в таблице 2 «Причины возникновения постоянных и временных разниц» (Приложение 2)
Признание ОНА в бухгалтерском учете  отражается записью: Д-т счета 09 – К-т счета 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 –   К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую на будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» - К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» [22].
Для отражения  в отчете отложенного налогового актива необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами. Т.е. определит разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и отрицательным значением. В случае образования последнего, данная величина отражается в круглых скобках.
Согласно  п. 19 ПБУ 18/02 в Бухгалтерском балансе  при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя [18].
Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства»
Отражается  сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и
погашенных  в налоговом периоде.
Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) образуется в результате возникновения налогооблагаемых временных разниц в том случае, если в течение налогового периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (т.е. расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).
Например, налоговое обязательство возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовая разница. Эта сумма в целях налогообложения списывается на расходы, а в бухгалтерском учете - включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Другие  причины возникновения данных разниц представлены в таблице 1 (Приложение 2).
Начисление  ОНО отражается проводкой: Д-т счета 77 – К-т счета 68. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль. И в учете это отражается записью: Д-т счета 77 – К-т счета 68.
ОНО, списанные  на счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражаются так: Д-т счета 77 «ОНО» - К-т счета 99 «Прибыли и убытки» [22]
Показатель  для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые
обязательства".
Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке 142 формы N 2 как отрицательная величина и заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По данной статье отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, которая подлежит уплате в бюджет.
Как отмечалось раннее, величина текущего налога на прибыль может быть исчислена как по данным налогового учета (на основании данных Декларации по налогу на прибыль), так и бухгалтерского учета.
При применении  второго случая используется методика, предусмотренная ПБУ 18/02 . А именно текущий налог на прибыль находиться по формуле:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянные налоговые обязательства (200) + Отложенные налоговые активы (стр. 141) — Отложенные налоговые обязательства (стр.142) — Постоянные налоговые активы (200)
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.