На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 18.10.2013. Сдан: 2011. Страниц: 65. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования 
 
 
 
 

Курсовая работа 

по дисциплине «Аудит» 

Тема: «Аудит финансовых вложений» 
 

Выполнил
Студентка:
Факультет: ЗФ
Группа:
Шифр:  
 

Проверил
Преподаватель:
Дата  сдачи: _______________ 2011 г.
Дата  защиты: _______________ 2011 г. 
 
 

Новосибирск 2011
СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ
 
     Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.
     На  данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.
     Аудит финансовых вложений заключается в  установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми  вложениями организации, правильностью  их отражения в отчетности.
     Актуальность  темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Также актуальность данной темы обоснована недостаточной проработанностью в литературе и не достаточным описанием методики проведения аудиторской проверки финансовых вложений.
     Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.
     Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
     - раскрыть экономическую сущность  финансовых вложений;
     - изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;
     - рассмотреть цель, задачи, источники  информации и объем аудита  при проверке финансовых вложений;
     - показать методику аудиторской  проверки финансовых вложений: планирование  аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.
     Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом  – сущность и методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений.
     Методологической  и теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету авторов: Астахов В. П., Кондраков Н. П.; учебники по аудиту, учебные пособия по аудиту и практическому аудиту таких авторов, как Богатая И. Н., Бровкина Н. Д. и Мельник М. В., Бычкова С. М и Фомина Т. Ю., Ерофеева В. А. и Битюкова Т. А. с Пискунов В. А., Кочинев Ю. Ю., Скобара В. В., Юдина Г. А и Черных М. Н.
     Правовой  основой написания данной курсовой работы являются законодательные и  нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского права. 

 

 
 

     РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

     1.1. Экономическая  сущность финансовых вложений

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.
     В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20].
     Финансовые  вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам [16].
     В учебнике «Бухгалтерский (финансовый) учет Астахов В. П. про финансовые вложения пишет следующее: «К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.» [12, с.38].
     Какое бы не было определение финансовых вложений, все они вытекают из Положения  по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» [11].
     Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
    - государственные и муниципальные ценные бумаги;
    - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
    - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
    - предоставленные другим организациям  займы;
    - депозитные вклады в кредитных организациях;
    - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
    Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
    К финансовым вложениям организации  не относятся:
    - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
    - векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;
    - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
     Не  являются финансовыми вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02) [27, с. 436-437].
     Также отметим, что в соответствии со статьей 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации [4] Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
     Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
    1. По  назначению:
- приобретенные с целью получения дохода по ним;
- приобретенные для целей перепродажи.
    2. В зависимости от срока, на который приобретены:
- долгосрочные (более 1 года);
- краткосрочные.
     3. По связи с уставным капиталом: 
- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
- вложения в долговые ценные бумаги [16].
      Рассмотрим  классификацию финансовых вложений несколько подробнее, которую дает Н. П. Кондраков в своем учебнике «Бухгалтерский учет». Итак, финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
      В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.
      К вложениям с целью образования  уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
      К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
      По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.
     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) [21, с. 297-298].
     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
     - 1 «Паи и акции»;
     - 2 «Долговые ценные бумаги»;
     - 3 «Предоставленные займы»;
     - 4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.
     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [21, с. 298].
     Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как минимум  в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2008»). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета [20].
     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;
    - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [21, с. 297].
     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).
     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных  законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).
     Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость  в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).
     Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском  учете организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
     Выбытием  финансовых вложений являются случаи погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02) [27, с. 437-438].

     В соответствии с  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а именно с пунктами 34, 35, 36 доходы и расходы по финансовым вложениям признаются следующим образом:

    34. Доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных  видов деятельности либо прочими  поступлениями в соответствии  с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791);
    35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н);
    36. Расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации,  такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) [11].

     1.2. Нормативное регулирование финансовых  вложений

     В соответствии с п. 3. ст. 1 Закона "Об аудиторской деятельности": Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Также целью является соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1].
     Для целей аудита в соответствии с  законодательством под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять  пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [25, с. 239].
     Эти цели достигаются посредством проведения аудиторских проверок, которые являются не менее сложными, чем ведение бухгалтерского учета. Для разработки и составления плана проверки правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, отдельным участкам учета, либо в целом по организации за определенный период, необходимо досконально знать действующее законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.
     Самым распространенным вариантом обеспечения  соответствия проводимой аудиторской  проверки действующему законодательству является использование нормативно-правовых документов.
     При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать следующие нормативные документы:
     - Гражданский кодекс российской Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5], который в данном случае регулирует наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение:
• Так, в главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;
• В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров займа, условия получения процентов по займу и др.;
• Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества и иные аспекты, касающиеся простого товарищества;
• Все  указанные условия для принятия к бухгалтерскому учету векселя  в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК)
• А также иные главы и статьи ГК РФ.
      - Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями). Данный закон согласно п. 1. ст. 1: Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:
Так, например, согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под обязательный аудит.
      - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Стандарты аудита устанавливают единые требования к процедурам аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору.
      - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [6]:
• Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.
• В  соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.
• В  целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, считаются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, также доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются тоже внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
• Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.
• Особенности  определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации, установлены ст. 277 НК РФ, согласно пп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.
      - Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О рынке ценных бумаг» [3]: настоящий закон регулирует отношения, возникающие при обращении ценных бумаг.
      - Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [2]. Данный закон является основным нормативным документом при проверке финансовых вложений с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета, а также при проверке таких предпосылок как существование, полнота,  стоимостная оценка, представление и раскрытие.
      В развитие закона «О бухгалтерском учете» издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Настоящее ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации; регулируют формирование первоначальной оценки финансовых вложений, а также порядок последующей оценки и выбытие финансовых вложений; порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям; порядок признания обесценения финансовых вложений и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:
• Например, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.
• Условия, единовременное выполнение которых  необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, установлены п. 2 ПБУ 19/02.
      Помимо  этого, нормативным регулированием при проверке финансовых вложений могут  служить иные законодательные документы, такие как:
      - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г.) [10]: в данном положении отражены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, касающиеся финансовых вложений.
      - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.): данный план счетов и инструкция по его применению регулирует порядок обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и определяет порядок ведения аналитического учета счета 58 «Финансовые вложения».
      - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.): данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
      - Указания по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением  договора простого товарищества (приказ Минфина РФ № 68н  от 24.12.1998 г.): настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
      - Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г.  № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»: данный приказ  содержит сведения о формах бухгалтерской отчетности организаций, которая должна включаться в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, а также указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
      - Другие нормативные и законодательные  документы.
      Таким образом, для проверки наличия предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с  финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет [25].

     1.3. Цель, задачи, источники  информации и объем аудита  финансовых вложений

     Согласно  ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [7].
     Цель  аудиторской проверки финансовых вложений основывается на цели аудита, указанной в ФПСАД № 1. Авторы разных учебников по аудиту описывают цель аудита финансовых вложений так:
     - Бровкина Н. Д. «Практический  аудит»: Целью аудиторской проверки  финансовых вложений является  формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам [14, с. 80].
     - Гололобова И. В. «Методика  проведения аудита финансовых  вложений»: Целью аудита финансовых вложений является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица [18].
     - Бычкова С. М. «Практический  аудит»: Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [15, с. 62].
     - Богатая И. Н. «Аудит»: Основная  цель аудита финансовых вложений  – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства [13, с. 273].
     Исходя  из того, что для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности  и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми  вложениями, а следовательно и достичь цели аудита финансовых вложений, задачами аудита финансовых вложений являются:
    - изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
    - оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
    - подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета финансовых  вложений;
    - проверка своевременности и полноты  отражения в бухгалтерском учете  операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
    - подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям  с финансовыми вложениями;
    - своевременное проведение инвентаризации  финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета [19, с. 421].
    Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.
    В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.
    Эта информация может быть получена в  любой форме: визуальной, документальной или устной.
    В качестве внутренних источников могут  быть использованы:
    - договора по операциям поступления  и выбытия финансовых вложений;
    - первичные документы, описывающие  операции с финансовыми вложениями;
    - бухгалтерские записи об этих операциях;
    - письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
    В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.
    Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.
    Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.
    По  критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета  «Финансовые вложения», «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.
    Письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица, как правило, могут  быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.
    Полученная  аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях [25, с. 239-240].
    Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки финансовых вложений будут служить: Положение об учетной политики организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-пердачи вкладов в совместную деятельности; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема передач ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках», 98 «Доходы будущих периодов» и др.; платежные поручения и выписки из банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.); отчетность (бухгалтерский баланс – форма № 1, отчет о прибылях и убытках – форма № 2, отчет о движении денежных средств – форма № 4) [13].
    Согласно  ФПСАД № 1, а именно п. 5 данного стандарта: Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения [7].
    В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия [13, с. 274].
    Итак, Аудитор, проверяющий финансовые вложения, должен удостовериться в следующем:
     - обоснованность отнесения активов  к финансовым вложениям;
     - наличие документов, подтверждающих  существование прав на финансовые вложения;
     - правильность оценки первоначальной  стоимости финансовых вложений;
     - обоснованность и правильность  отражения в учете текущей  рыночной оценки финансовых вложений;
     - правильность отражения в учете  операций выбытия финансовых  вложений;
     - обоснованность и правильность создания резерва под обесценение финансовых вложений;
     - ведение аналитического учета  финансовых вложений;
     - правильность отражения и раскрытия  в бухгалтерской отчетности финансовых  вложений;
     - наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа обо всех случаях участия в капитале российских и иностранных организаций в течение 1 месяца [22, с. 201].
 

      РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

     2.1. Планирование  аудита финансовых вложений

     При планировании и проведении аудиторской  проверки финансовых вложений аудитор должен исходить их следующих предпосылок:
     1. Полнота – все финансовые вложения  отражены в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности, не  существует неучтенных финансовых вложений:
     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все приобретенные организацией  ценные бумаги и выданные займы; 
     - сальдо и обороты по счетам  синтетического учета финансовых  вложений совпадают с сальдо  и оборотами по счетам аналитического  учета;
     - сальдо и обороты по счетам  в полном объеме перенесены  из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;
     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все факты поступления  и списания финансовых вложений;
     - все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.
     2. Существование – все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем: 
     - наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
     - прав и обязательств – организация  обладает правами на данные  финансовые вложения и несет  ответственность за риски, связанные  с этими правами;
     - финансовые вложения (ценные бумаги  и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;
     - отраженные в бухгалтерском балансе  ценные бумаги принадлежат организации  на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
     - все записи на счетах бухгалтерского  учета подтверждены оправдательными  и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
     - все операции по финансовым  вложениям вытекают из условий  отношений, которые не противоречат  действующему законодательству;
     - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
     3. Стоимостная оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:
     - рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
     - в зависимости от способа приобретения  ценных бумаг их фактическая  стоимость сформирована согласно  требованиям нормативных документов;
     - стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
     - выручка от продажи ценных  бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах.
     4. Точное измерение – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
     - в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
     - при определении рублевой оценки  ценных бумаг, выраженных в  иностранной валюте, использованы  курсы иностранной валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций;
     - в бухгалтерской отчетности отражен  финансовый результат, определенный  на основании фактических данных.
     5. Возникновение – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.
     6. Представление и раскрытие –  все финансовые вложения правильно  классифицированы и раскрыты  в бухгалтерской отчетности:
     - финансовые вложения классифицированы  в зависимости от вида и  сроков погашения; 
     - доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
     - информация о финансовых вложениях  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.
     7. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности [20].
     Операции  с финансовыми вложениями, как  правило, немногочисленны, но существенны  в стоимостном выражении. При  проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений [18].
     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержаться в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [13].
     Под «системой бухгалтерского учета» в данном случае можно понимать: упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [2].
     Согласно  п. 41 ФПСАД № 8: Система внутреннего  контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
     Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.
     Оценивая  систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность  за операции с ценными бумагами.
     Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким  образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов  по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.
     Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
     Оценивая  систему внутреннего контроля, аудитор  должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
     Ценные  бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
     Если  ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
     - место хранения ценных бумаг  (сейф, хранилище и т.п.);
     - перечень лиц, имеющих доступ  к ценным бумагам организации;
     - порядок выдачи и принятия  ценных бумаг;
     - утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;
     - другие существенные вопросы,  связанные с порядком хранения  и движения ценных бумаг.
     Оценив  систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.
     Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты  операций и сальдо счетов [18].
     Итак, для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск [13, с. 274].
     Тесты оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета при проведении аудита финансовых вложений могут, выглядит следующим образом и приведены в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
     Тесты средств контроля выполняются с  целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
     - структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;
     - средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода [13, с. 122]. 
     По  результатам изучения вопросов, перечисленных  в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), аудитор должен в целом оценить надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для такой оценки, согласно рекомендации общероссийского стандарта, аудитор может использовать, по крайней мере, три градации:
     - высокая надежность (система бухгалтерского  учета практически не содержит  существенных отклонений от нормативных  требований);
     - низкая надежность (значительная  часть элементов системы бухгалтерского  учета содержит существенные  отклонения от нормативных требований);
     - средняя надежность (отдельные элементы  системы бухгалтерского учета  содержат существенные отклонения  от нормативных требований).
     Результаты  изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации, форма которой должна быть разработана  аудиторской организацией в своем  внутрифирменном стандарте. [22].
     Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля [13, с. 122].
      В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах [13, с. 123].
      Так, например, в соответствии с тестами  оценки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, приведенных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), если вопросы под номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У3 и У2, с преобладанием оценок У3, то данную систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как достаточно надежную (контроль удовлетворительный) и если и содержащую искажения, то незначительные.
     Если  же вопросы с номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У1 и У2, с преобладанием  У1, то такую систему внутреннего  контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как ненадежную или средней надежности (контроль неудовлетворительный) и такая система может содержать значительные искажения.
     Оценки  остальных вопросов (2, 3, 9, 10 и 11) могут  незначительно скорректировать  общую оценку надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, рассматриваемую в таблице 1.
       При низком уровне системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.
     Помимо  заполнения разработанных тестов оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитору следует определить уровень существенности при аудиторской проверке.
     Понятие существенности является основой для  решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [17].
     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность  в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными) [13, с. 106]. 
     Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой информации.
     Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
     Уровень существенности определяется по базовым  показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.
     Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [24].
     Различают три основных уровня существенности (материальности):
     1 уровень: к данному уровню относятся  ошибки и пропуски, суммы которых  так малы и по своему содержанию  так незначительны, что никак  не могут повлиять на решение  пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).
     2 уровень: относятся материальные  ошибки и пропуски, влияющие на  принятие пользователем тех или  иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.
     3 уровень: к этому уровню материальности  относятся такие ошибки и пропуски  в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос  достоверность и объективность  всей отчетной информации в  целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение [13].
     Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.
     В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности (дедуктивным  методом), в отношении которой  необходимо выразить мнение о ее достоверности  на основе критериев, установленных  в соответствии со стандартами аудиторской деятельности [19, с. 205].
     При расчете уровня существенности аудитору следует:
     - выбрать показатели бухгалтерской  отчетности (так называемые «базовые  показатели»);
     - установить уровень существенности  для каждого из них.
     Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия.
      Пример  рекомендуемой системы базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности приведен в таблице 2. 

Таблица 2 – Рекомендуемая система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности
Наименование  показателя Показатель  из финансовой отчетности: строка, графа, форма  отчета Значение  базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб.
1. Балансовая прибыль Стр. 140, гр. 3 «За  отчетный период, форма № 2 10000 5 500
Окончание таблицы 2
Наименование  показателя Показатель  из финансовой отчетности: строка, графа, форма  отчета Значение  базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб.
2. Валовый объем реализации без НДС Стр. 010, гр. 3 «За  отчетный период, форма № 2 72000 2 1440
3. Валюта  баланса Стр. 300 или стр. 700, гр. 4 «На конец года», форма  №1 92000 2 1840
4. Собственный  капитал Стр. 490, гр. 4 «На  конец года», форма №1 28500 10 2850
5. Общие  затраты предприятия Стр. 020 + стр. 030 + стр. 040, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2 65500 2 1310
Итого - 268000 - 7940
 
     Уровень существенности находим по формуле
УС=Сумма  ЗП/5
где УС – уровень существенности;
       ЗП – значение показателя используемого в расчете уровня существенности.
УС=(500+1440+1840+2850+1310)/5=1588 тыс. руб.
      В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [8] показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем формулу:
Откл.%=((УС-ЗП)/УС)х100%.
      Проверим  полученные значения, применяемые для  нахождения уровня существенности:
Откл.% (1)=((1588-500)/1588)х100%=68,51%
Откл.% (2)=((1588-1440)/1588)х100%=9,32%
Откл.% (3)=((1588-1840)/1588)х100%=-15,87%
Откл.% (4)=((1588-2850)/1588)х100%=-79,47%
Откл.% (5)=((1588-1310)/1588)х100%=17,51%
      С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и  минимальное) отличаются от среднего (1588 тыс. руб.) более чем на 20%, то определим  новое значение уровня существенности:
УС=(1440+1840+1310)/3=1530 тыс. руб.
      Общий уровень существенности составляет 1530 тыс. руб. Данное значение в соответствии с ФПСАД № 4 можно округлить в пределах ±20%. При округлении полученного значения уровня существенности в сторону увеличения аудиторский риск снижается, и наоборот. Округление произведем в большую сторону, что составит 1600 тыс. руб. и не превышает 20% от 1588 тыс. руб. Таким образом, в данном случае уровень существенности составит 1600 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности [26].
      Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности:
      - на этапе планирования при  определении содержания, затрат  времени и объема применяемых аудиторских процедур;
      - в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;
      - на этапе завершения аудита  при оценке эффекта, оказываемого  обнаруженными искажениями и  нарушениями на достоверность  бухгалтерской отчетности.
     План  и программа проверки финансовых вложений должны учитывать тесты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.
     В общем плане аудита следует описать  предполагаемый объем и порядок  проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита. 

     План  аудита финансовых вложений может выглядеть  примерно так – таблица 3. 

Таблица 3 – План аудита финансовых вложений
№ п/п Планируемые виды работ Период  проведения Исполнитель Примечания
1 Аудит принятия к учету финансовых вложений Указывается конкретный период, за который проводится аудиторская проверка финансовых вложений Указывается конкретный исполнитель (Фамилия И. О.) по каждому планируемому виду работ Согласно  сводному общему плану аудита проверяемой  организации
2 Аудит последующей  оценки финансовых вложений
3 Аудит выбытия  финансовых вложений
4 Аудит правильности раскрытия данных в бухгалтерской финансовой отчетности
 
 
      Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.
     Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми  вложениями, она должна служить средством  контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ [25, с. 242].
     Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых при проведении аудиторской проверки финансовых вложений и реализации плана аудита.
     Программа аудита финансовых вложений представлена в таблице 4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).
     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, так  как планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно и  на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [13, с. 106].

     2.2. Процедуры проверки по существу

      Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Долгосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [23].
      В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские  процедуры:
      - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и сальдо по счетам;
      - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);
      - проверка (тестирование) средств внутреннего  контроля [13, с. 275].
      Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»  аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств [9].
      Для выполнения аудиторской проверки по программе аудита финансовых вложений (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), аудитору следует получить аудиторские доказательства по каждой аудиторской процедуре, указанной в составленной программе аудита, основываясь и руководствуясь нормативно-правовыми документами, регулирующими операции с финансовыми вложениями.
      Итак, для получения аудиторских доказательств, аудитору нужно для каждого пункта программы выполнить:
      1) «Аудит принятия к учету финансовых вложений»
      1.1) «Проверка фактического наличия финансовых вложений на конец отчетного периода». Для того чтобы проверить фактическое наличие финансовых вложений на конец отчетного периода аудитору необходимо получить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.
     Письменным  подтверждением может служить выписка  из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.
     Если  же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.
     При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать: описание (наименование вида) ценных бумаг; номера и серии сертификатов, их количество; дату выпуска, дату погашения (если указана); количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом; стоимостную оценку; ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода; другие существенные реквизиты ценных бумаг.
     По  окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство  от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг  возвращены полностью и в сохранности  в место их хранения. Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности [18].
     Также при проверке оформления первичных документов следует учесть, что ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций [14, с. 82].
     1.2) «Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям». Для проверки обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям аудитору необходимо проверить единовременное выполнение условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02, и также следует проверить, относятся ли фактически существующие активы в организации к финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02.
     Проверка  первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку  эти документы определяют особый порядок перехода права собственности  по ценным бумагам.
     В документах, на основании которых  объекты финансовых вложений принимают  к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение  которого предполагается использовать этот объект [14, с. 82].
     Источником  информации при проверке данного  пункта программы будет служить оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения» [22, с. 201]. Помимо этого, следует проверить первичные документы, на основании которых учитывают финансовые вложения, относятся: акт приема-передачи ценных бумаг; акт приема-передачи вклада в совместную деятельность; авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах); накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) и другие документы [14, с. 81].
      1.3) «Проверка наличия документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения». Для проверки документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения, аудитору необходимо выяснить обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Право организации на финансовые вложения (и соответственно вытекающее из него право получения в будущем дохода в виде процентов, дивидендов, доли прибыли, дисконта и пр.) должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами [22, с. 202].
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.