На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет заемных средств и целевого финансирования

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 19.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


      Содержание 

     Введение………………………………………………………………...….....3                                                                      
     1 Учёт кредитов, займов и выданных заёмных
       обязательств……………………………………………………………..…...5   
         1.1 Понятие кредитов, займов и выданных заёмных обязательств..…5
         1.2 Порядок учёта задолженности по полученным кредитам,            
         займам и выданным заёмным обязательствам……………………….....7
         1.3 Оценка и признание задолженности……………………………......13
         1.4 Порядок учета расходов по займам и кредитам…………………..16
         1.5 Учёт затрат по заёмным средствам, используемым на
         приобретение или  строительство инвестиционного  актива………......17
         1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
         кредитов, займов……………………………………………………….....20
      2 Учёт целевого финансирования……………………………………….......22
         2.1 Понятие средств целевого финансирования, их источники……......22
         2.2 Учёт государственной  помощи……………………………………....24
         2.3 Учёт средств, поступивших от других организаций
         и физических лиц  безвозмездно…………………………………….........29
     3 Практическое задание…………………………………………………........34
      Заключение……………………………………………………………….........48
     Список  использованных источников……………………………………......50 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

     Эффективная финансовая деятельность предприятия  невозможна без постоянного привлечения заемного капитала. Долги организации с точки зрения бухгалтера представляют собой кредиторскую задолженность. Показатель кредиторской задолженности является одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности организаций, влияющих на оценку ее финансового положения и эффективности деятельности.
     Под кредиторской задолженностью понимаются все виды обязательств организации перед любыми кредиторами, что соответствует Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
     В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.
     Понятие "заемные средства" и "кредиторская задолженность" близки по смыслу. В  то же время кредиторская задолженность, образуемая в расчетах с контрагентами, заметно отличается от заемных средств. У кредиторской задолженности должны быть объективные лимиты и критерии. Ее неоправданный рост недопустим. Объем кредиторской задолженности должен быть увязан с финансовым положением предприятия, сопоставим с дебиторской задолженностью, соответствовать размерам предприятия. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных на предприятие средств.
     Управление  кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентами. Управление кредиторской задолженностью сводится к тому, чтобы последняя, снижая дефицит оборотных средств, не ослабляла финансовую устойчивость предприятия. Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия. Соответствующим образом следует построить и расчеты с ними.
       Однако,  в   сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
     Немаловажную  роль играет и целевое финансирование - безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Оно предоставляется форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий и др.    
     Целью данной работы является рассмотрение порядка учёта кредиторской задолженности, затрат по кредитам и займам и целевого финансирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Учёт кредитов, займов и выданных заёмных обязательств 

     1.1 Понятие кредитов, займов и выданных заёмных обязательств 

     Основным  источником привлечения денежных средств  гражданами и организациями является банковское кредитование. Кредит (от лат. credit - он верит) - ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой. Банки являются посредниками на рынке капитала. Они привлекают временно свободные денежные средства одних лиц и предоставляют их другим лицам, нуждающимся в заемных средствах. Отношения банков с клиентами регулируются кредитным договором.
     Кредитный договор – соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     Кредитный договор является двухсторонне обязывающим  обязательством. Основная обязанность кредитора – предоставить денежные средства заемщику. При этом обязанность банка предоставить кредит считается исполненной, когда кредит предоставлен в точном соответствии с условиями, указанными в договоре. Основная обязанность заемщика - принять кредит; далее - вернуть кредит и уплатить проценты за пользование кредитом. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.
     Понятием, сходным с кредитом, является займ – действие, когда одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д.
     Организация также может привлекать заемные  средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя, облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства. Векселя, облигации и ценные бумаги определяются как заемные обязательства.
     Вексель (от нем. wechsel — обмен) — ценная бумага в виде долгосрочного обязательства, составленного в письменном виде по определенной форме. Вексель дает лицу, которому он выдан (кредитору, заимодавцу), именуемому векселедержателем, безусловное, поддерживаемое законом право на получение (возврат) предоставленного им на фиксированный срок и на определенных условиях денежного долга.
     Облигация - разновидность ценных бумаг, выпускаемых государством, муниципальными органами, компаниями, банками, корпорациями как долговое обязательство для привлечения дополнительных денежных средств. Заемщик, выпускающий облигацию, обязуется выплатить кредитору (держателю облигации) через обусловленное в облигации время и саму ссуду (нарицательную стоимость облигации), и ссудный процент, представляющий собой часть прибыли, полученной благодаря займу.
     1.2 Порядок учёта задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заёмным обязательствам 

     В организации следует обеспечить подробный аналитический учет имеющихся обязательств. Рассмотрим подробнее учёт задолженности с использованием счетов 66, 67 и 76.
     Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
     Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
     Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
     На  отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
     Операция  учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
     Операция  учёта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
     Аналитический учет векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
     Учет  расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
     Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
     Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
     Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
     На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
     Операция  учёта векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
     Операция  учета векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
     Аналитический учет векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
     Учет  расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
     К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:
     76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";
     76-2 "Расчеты по претензиям";
     76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";
     76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.
     На  счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
     На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
     На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.  

     1.3 Оценка и признание задолженности 

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает единственное требование к оценке обязательств — она должна производиться в денежном выражении.
     Согласно  ст. 9 Концепции бухгалтерского учета  для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы;
    по фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской задолженности);
    по текущей (восстановительной) стоимости;
    по текущей рыночной стоимости.
     Говорить  о признании обязательства должником целесообразно лишь в рамках договорных отношений, или же в случаях причинения вреда. Налоговые и иные устанавливаемые законодательством обязательства возникают на основании норм права независимо от отношения к ним организаций.
     Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон. На последнее обстоятельство следует обращать особое внимание при заключении сделок с юридическими лицами.
     Признание обязательства по возмещению причиненного вреда происходит в результате добровольного волеизъявления либо на основании решения суда.
     Согласно  п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, которая является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
     При первоначальном признании кредиторской задолженности перед поставщиками имущества выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) Отражена стоимость поступивших ценностей:
     Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы",  15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары")
     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) Отражен НДС, предъявленный поставщиками:
     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
      3) Отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг:
     Д-т  сч. учета расходов (20, 26, 29, 44, 91, 97,...)
     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
4) Отражен НДС, предъявленный поставщиками:
     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям",
     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
5) Отражено поступление аванса:
     Д-т  сч. учета денежных средств (50, 51; 52,...},
     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
6) Отражено поступление средств по кредиту:
     Д-т  сч. учета денежных средств (50, 51, 52,...),
     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", 67 "Расчеты но долгосрочным кредитам и займам"
7) Начислены проценты по кредитам и займам:
     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
8) Начислен  НДС  по   реализации  товаров,   работ, услуг:
     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог  на добавленную стоимость",
     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"
9) Начислен акциз по реализованным подакцизным товарам:
     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы",
     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"
10) Начислены иные налоги и сборы
     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"
11) Начислен налог на прибыль :
     Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки",
     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"
12) Начислена заработная плата работникам:
     Д-т  сч. учета расходов (20, 25, 26, 29, 44, 91,...),
     К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
13) Начислены дивиденды:
     Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)",
     К-т  сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
     Далее учет кредиторской задолженности ведется  в принятой исторической оценке. В то же время стороны могут пересмотреть первоначальную сумму имеющегося взаимного обязательства (скидка в виде кредит-ноты, мировое соглашение и т. п.). При этом должен быть составлен соответствующий подтверждающий документ.
     Правильность  состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Процесс инвентаризации обязательств гораздо более трудоемкий, чем проверка наличия имущества. Современные участники рынка имеют множество контрагентов, и процесс сверки расчетов с ними, который можно проводить либо в ходе переписки, либо при личных встречах и обмене документами, растягивается на длительные сроки.
     В соответствии с постановлением Госкомстата  России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется унифицированная ф. № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней — "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".
     Законодательство  допускает проведение независимой оценки кредиторской задолженности для определения ее рыночной стоимости. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 №  135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" к объектам оценки относятся, в том числе, права требования, обязательства (долги). Данная оценка может быть использована, например, в случае переуступки задолженности.  

     1.4 Порядок учета расходов по займам и кредитам 

     В соответствии с ПБУ 15/2008, расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
     1) проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору);
     2) дополнительные расходы по займам.
     Дополнительными расходами по займам являются:
     1) суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;
     2) суммы, уплачиваемые за экспертизу  договора займа (кредитного договора);
     3) иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).
     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
     Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
     Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
     Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
     Проценты по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
     Начисленные проценты по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.  

     1.5 Учёт затрат по заёмным средствам, используемым на приобретение или строительство инвестиционного актива 

     В соответствии с ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
     Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Они могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
     а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
     б) расходы по займам, связанные с  приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
     в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных кредитов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
     При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
     В указанный период проценты, причитающиеся  к оплате кредитору, включаются в состав прочих расходов организации.
     При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
     Не  считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
     В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.  

     1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности кредитов, займов 

     Принятая  в организации система бухгалтерского учета кредиторской задолженности должна обеспечивать возможность ее представления в бухгалтерской отчетности в требуемом объеме.
     Основная  сумма обязательства по полученному  займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
     В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     1) о наличии и изменении величины  обязательств по займам (кредитам);
     2) о суммах процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
     3) о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; 
     4) о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей, выпущенных и  проданных облигаций;
     5) о сроках погашения займов (кредитов);
     6) о суммах дохода от временного  использования средств полученного  займа (кредита) в качестве  долгосрочных и (или) краткосрочных  финансовых вложений, в том числе  учтенных при уменьшении расходов  по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
     7) о суммах включенных в стоимость  инвестиционного актива процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на  цели, не связанные с приобретением,  сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Учёт целевого финансирования  

     2.1 Понятие средств целевого финансирования, их источники 

     Целевое финансирование — это получение  средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым ограничивается сфера применения таких средств. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные кампании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др.
     Кроме того, финансирование только в том случае подпадает под режим целевого, если оно производится из строго определенных законодателем источников. В законе (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ) определены следующие источники целевого финансирования.
     1. Бюджеты всех уровней. В РФ установлены три уровня бюджетов: федеральный, региональный (бюджет субъекта федерации) и муниципальный.
     2. Гранты. Под грантами законодатель понимает безвозмездно и безвозвратно переданное имущество или денежные средства на условиях, определяемых грантодателем с обязательным отчетом об их использовании. Грантодателями могут быть:
     – российские физические лица или некоммерческие организации;
     – иностранные и международные организации и объединения, указанные в перечне, утвержденном Правительством РФ.
     3. Средства, которые медицинские организации, занимающиеся медицинской деятельностью в системе обязательного медицинского страхования, получают за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
     4. Иные источники, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
     Целевое финансирование не облагается налогом на прибыль. Поэтому отнесение полученных от донора средств к целевому финансированию влечет за собой исключение их из облагаемой базы.
     Основным  нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств, является ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".
     Согласно  ПБУ 13/2000, государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
     Субве?нция (от лат. subvenire — приходить на помощь) — вид денежного пособия местным органам власти со стороны государства, выделяемого на определенный срок на конкретные цели; подлежат возврату в случае нецелевого использования или использования не в установленные ранее сроки.
Субсидия (от лат. subsidium — помощь, поддержка) — пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое за счёт государственного или местного бюджета, а также специальных фондов юридическим и физическим лицам, местным органам власти, другим государствам.
      Прямые  субсидии используются для финансирования фундаментальных научных исследований и опытно-конструкторских работ (гранты), внедрения в производство новой техники и переподготовки кадров. С одной стороны, субсидии могут поощрять развитие перспективных отраслей, с другой — поддерживать нерентабельные, но стратегически важные предприятия (со всеми последствиями вмешательства государства в рыночную экономику). Кроме того, субсидии направляются на создание рабочих мест в наиболее отсталых районах. Сельскохозяйственное производство субсидируется через компенсационные выплаты.
      Косвенное субсидирование осуществляется средствами налоговой и денежно-кредитной политики. Государство применяет льготное налогообложение прибыли корпораций, практикует возврат прямых налогов и таможенных пошлин, государственное гарантирование и страхование депозитов, экспортных кредитов, предоставляет частным объединениям кредиты на льготных условиях.
      Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных  расходов, которая предусматривает  предоставление средств юридическим  лицам на возвратной и возмездной основах. 

      2.2 Учёт государственной помощи 

     В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи в различных формах.
     ПБУ 13/2000 используется, в частности, для  отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств на следующие направления расходования:
     - финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов {основных средств и других);
     - покрытие текущих расходов организации, подлежащих компенсации на систематической основе (приобретение материально-производстве иных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
     - компенсацию за уже понесенные  организацией расходы;
     - оказание немедленной финансовой  поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем.
     При применении ПБУ 13/2000 не рассматриваются в качестве экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность, и т. п. действия, способные оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.
     Положения этого документа не применяются в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов, применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.), и участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации к муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
     Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 "Целевое финансирование".
     Для отражения источников целевого финансирования целесообразно принять следующую многоуровневую систему учета.
     Субсчета  первого уровня счета 86 "Целевое  финансирование" использовать для отражения источников целевого финансирования; средства из бюджета — субсчет 86-1, средства из других источников — субсчет 86-2.
     Субсчета 2-го уровни счета 86 "Целевое финансирование" — для отражения формы (вида) целевого финансирования, получаемых из бюджета: субсидий (субсчет 86-1-1), субвенций (субсчет 86-1-2), прочих форм (субсчет 86-1-3). Получение средств из других источников (субсчет 86-2): гранты (субсчет 86-2-1), инвестиции от иностранных инвесторов (субсчет 86-2-2), прочие поступления (субсчет 86-2-3).
     Средства  целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
    Использование целевых бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, подлежащих амортизации, отражается по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Данная запись производится при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В дальнейшем в течение срока полезного использования этих объектов сумма, учтенная на счете 98, списывается в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие доходы.
     Операции  по списанию бюджетных средств, предназначенных  для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:
      1) Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов:
     Д-т  сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т  сч. 86 «Целевое финансирование»
      2) Отражено фактическое поступление  бюджетных средств для целевого  финансирования капитальных расходов:
     Д-т  сч. 51 «Расчётные счета»
     К-т  сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
      3) Отражена стоимость приобретенного  объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (включая НДС):
     Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     К-т  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
     4) Произведена оплата поставщику  за объект ОС (включая НДС):
     Д-т  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
     К-т  сч. 51 «Расчётные счета»
     5) Объект ОС принят к учету  по первоначальной стоимости:
     Д-т  сч. 01 «Основные средства»
     К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     6) Полученные бюджетные средства  отнесены на доходы будущих  периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету:
     Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»
     К-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»
     7) Начислена амортизация объекта  ОС:
     Д-т  сч. 20 «Основное производство»
     К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»
     8) Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта ОС):
     Д-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»
     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
     При направлении бюджетных средств  на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
     При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов. Делаются следующие записи:
     1) Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов:
     Д-т  сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т  сч. 86 «Целевое финансирование»
     2) Отражено фактическое поступление  бюджетных средств для целевого  финансирования текущих расходов:
     Д-т  сч. 51 «Расчётные счета»
     К-т  сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
     3) Отражена стоимость приобретенных  материалов согласно расчетным  документам поставщика (включая НДС):
     Д-т  сч. 10 «Материалы»
     К-т  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
     4) Полученные бюджетные средства  отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия материалов к учету:
     Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»
     К-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»
     5) Произведена оплата поставщику  за материалы (включая НДС):
     Д-т  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
     К-т  сч. 51 «Расчётные счета»
     6) Материалы отпущены в производство:
     Д-т  сч. 20 «Основное производство»
     К-т  сч. 10 «Материалы»
     7) Одновременно на момент отпуска  материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов)
     Д-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»
     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
     В соответствии с  п. 9 ПБУ 13/2000 если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
     Под признанием расходов в данном случае следует понимать как признание расходов в качестве таковых, так и выполнение организацией условий целевого бюджетного финансирования, связанных с расходованием средств.
     Счет 86 необходимо закрывать в следующий  момент:
     - если условия финансирования предполагают осуществление некоторых расходов - в момент признания этих расходов в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99;
     - если целевое бюджетное финансирование обусловлено рядом условий - в момент исполнения условий финансирования (утверждения отчета, предоставления необходимых документов, в том числе платежных поручений, договоров и др., актов выполненных работ, экспертиз и т. д.). 

     2.3 Учёт средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно 

     Договором  дарения признается такой договор, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
     Коммерческим  организациям запрещено дарить друг другу имущество на сумму более 3000 руб. Сверх нее организация может получать подарки только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей. Настоящее ограничение права распоряжения собственным имуществом направлено на защиту интересов, прежде всего кредиторов коммерческой организации, поскольку основная цель деятельности компании — это извлечение прибыли, а безвозмездная передача имущества с извлечением прибыли не связана. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права является по общему правилу ничтожной как не соответствующая требованиям закона.
     Налоговое законодательство Российской Федерации считает имущество (работы, услуги) или имущественные права полученными безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
     Активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации, принимаются к учету по рыночной стоимости и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим его подробнее.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.