На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Пояснительная записка текстовая часть бухгалтерского отчета

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 19.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ОУП Академия труда и социальных отношений
Кафедра бухгалтерского учета  и аудита
Дисциплина: Бухгалтерская (финансовая) отчетность 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА
На тему: «Пояснительная записка – текстовая  часть 
бухгалтерского  отчета» 
 
 
 

                  Автор курсовой работы Гришина Дарья Дмитриевна
                                              Группа:
                                              Проверил  работу:
                  профессор, к.экон.н. Трофимова Людмила Борисовна
                                              Оценка:
                                              Подпись: 
 
 
 
 
 

г. Москва
2011 год
 

Содержание
Введение           3
1 Роль и требование  к составлению пояснительной  записки  5
 1.1. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности  5
 1.2 Требования  к составлению пояснительной  записки   10
2 Методика составления  пояснительной записки    14
 2.1 Структура  пояснительной записки      14
 2.2 Разделы  и содержание пояснительной записки    15
  2.2.1Сведения  об организации       15
  2.2.2 Информация об учетной политике     16
  2.2.3 Сведения об отдельных активах  и обязательствах   20
  2.2.4 Информация о доходах и расходах  организации   21
  2.2.5 Прочая информация        22
  2.2.6 Информация о связанных сторонах     25
  2.2.7 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации 28
 2.3 Заключительные  процедуры       29
3 Раскрытие обязательной  и дополнительной информации 
   в пояснительной  записке        32
Заключение          34
Список использованной литературы      35
Приложение          37
 

        Введение
     Каждая  организация любой организационно-правовой формы собственности обязана  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.
     Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность.
     Отчетность  выполняет значительную функциональную роль в системе экономической  информации.
     Составляется  отчетность на основании данных всех видов текущего учета.
     Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказывать влияние на оценку пользователями информации о состоянии финансовой ситуации, собственности, прибылей и убытков.
     Пользователями  являются руководители, учредители, участники  и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости, также представляет интерес для потенциальных клиентов (инвесторов), заинтересованных во вложении капитала.
     Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является  пояснительная записка, это определено в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете». Предоставление пояснительной записки обязательно для всех организаций, кроме бюджетных и общественных.
     Требования  к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
     В пояснительной записке содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
     Пояснительная записка становится основой доклада  главного бухгалтера или финансового  директора на ежегодном общем собрании акционеров, так как в записке можно раскрыть наметившиеся тенденции и указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.
     Так как отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, тема данной курсовой работы достаточно актуальна.
     Целью курсовой работы является изучение текстовой  части пояснительной записки.
     А также необходимо выполнить следующие задачи:
     - выявить роль пояснительной записки  в бухгалтерской отчетности;
     - изучить состав пояснительной  записки;
     - рассмотреть требования к составлению  пояснительной записки;
     - охарактеризовать формирование  показателей пояснительной записки;
     Работа  состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.
     Такое построение работы наиболее полно отражает  логику излагаемого материала.
 

        1 Роль и требование  к составлению  пояснительной записки
        1.1 Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
     Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
     Составлять  пояснительную записку должны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) и общественных организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
     Согласно  Закону «О бухгалтерском учете» имеют  право не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
     Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
     Пояснительная записка должна выполнять следующие  основные задачи:
    - обеспечить  информационную разгрузку форм  бухгалтерской отчетности;
    - раскрыть  существенную информацию, содержащуюся  в статьях бухгалтерской отчетности;
    - предоставить  пользователям сопоставимую учетную  информацию за ряд отчетных  периодов;
    - предоставить  данные аналитических показателей,  наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
     В отличие от других форм бухгалтерской  отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.
     При формировании текста записки следует  уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу.
     В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум раскрыта в пояснительной записке.
     Именно  наличие в этой отчетной форме  показателей, формируемых вне системы  бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.
     При изложении в пояснительной записке  основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие).
     Оценка  финансового состояния организации  дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы.
     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели текущей  ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
     Помимо  вышеперечисленного в пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
     - широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт, репутация организации,  выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
     - степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
     - уровень эффективности использования  ресурсов организации.
     В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке.
     Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину.
     В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный порог.
     Существует  объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
     Однако  существует информация, которая в  Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".
     Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о  порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
     Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
     Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
     Если  организация обязана проходить  аудиторскую проверку бухгалтерской  отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. В этом случае на организацию и главного бухгалтера налагаются штрафные санкции.
     Если  у организации имеются дочерние и зависимые общества, то она должна составить сводную отчетность и  пояснительную записку к ней.
     Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 

       1.2 Требования к составлению  пояснительной записки
     Согласно  пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н:
     - юридический адрес организации;
     - основные виды деятельности;
    - среднегодовую  численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
    - состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных органов организации.
     В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
     Пояснительная записка стала унифицированной формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы и приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД.
     В бумажном варианте пояснительная записка  брошюруется вместе с другими формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление пояснительной записки на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять таблицы пояснительной записки в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы.
     Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета.
     В связи с повышением уровня информативности  пояснительной записки среди ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные органы и т.п.). Поэтому формировать пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле.
     Порядку составления пояснительной записки  к бюджетной отчетности посвящен раздел VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.
     Числовые  показатели пояснительной записки  отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
     Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная  записка имеет жестко структурированный  вид, рассмотрим порядок составления  отдельных частей и таблиц последовательно. 

     Заголовочная  часть
     Указываются:
     - дата, по состоянию на которую  составляется пояснительная записка;
     - наименование учреждения;
     - наименование бюджета, из которого  финансируется учреждение (федеральный,  региональный, местный, бюджет государственного  внебюджетного фонда).
     Также указываются коды: дата (в числовом формате) и код учреждения по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной статистики). 

     Текстовая часть
     Единственная  часть пояснительной записки, в  которой можно представить информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать следующую информацию:
     - наименование учреждения (полное  и сокращенное);
     - организационно-правовая форма;
     - юридический адрес и почтовый  адрес;
     - сведения об учредителе (вышестоящей  организации);
     - конкретные источники финансирования (бюджеты разных уровней, средства от предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и Уставом (положением), целевые средства и безвозмездные поступления);
     - краткая характеристика видов  предпринимательской и целевой  деятельности;
     - численность персонала учреждения  по штатному расписанию, утвержденному в установленном порядке, среднегодовая численность работников за отчетный период, численность работающих на отчетную дату, наличие вакансий, причина некомплекта.
     Кроме того, в текстовой части следует отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий.
     Также можно указать принятые меры по повышению  квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального образования работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы). 

 

        2 Методика составления пояснительной записки
        2.1 Структура пояснительной записки
        В пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ установлены  требования к содержанию пояснительной  записки. Так, в ней должна отражаться информация:
      об организации;
      о ее финансовом положении;
      сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы;
      методах оценки;
      существенных статьях бухгалтерской отчетности;
      фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обосно ван ием).
        Кроме того, в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения  в учетной политике на следующий  отчетный год. Согласно пункту 24 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должны содержать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Помимо этого, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые нужны пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации и результатов ее деятельности.
     В Пояснительную записку следует  включить лишь ту информацию о предприятии, которая отвечает основным критериям  существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность предприятия, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
     Записка составляется в произвольной форме. 
2.2 Разделы и содержание пояснительной записки

     Для того чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:
     1. Сведения об организации
     2. Информация об учетной политике
     3. Сведения об отдельных активах  и обязательствах
     4. Информация о доходах и расходах  организации
     5. Прочая информация
     6. Информация о связанных сторонах
     7. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации
     Рассмотрим содержание каждого из разделов. 

       2.2.1Сведения  об организации
     Согласно  пункту 31 ПБУ 4/99 в этом разделе приводят (если эти данные отсутствуют в  бухгалтерской отчетности) юридический  адрес организации, ее основные виды деятельности, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату, а также состав (ФИО и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Кроме того, указывают адреса и названия дочерних и зависимых фирм, которые имеются у организации, направления их деятельности.
     Например, акционерные общества в этом разделе  сообщают (п. 27 ПБУ 4/99):
      о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций;
      количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;
      номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
 

       2.2.2 Информация об  учетной политике
     Раздел, посвященный учетной политике организации, состоит из двух подразделов. В первом приводится информация об учетной политике, во втором — о произошедших в ней изменениях.
     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию как  минимум в части, непосредственно  относящейся к опубликованным данным (п. 18 ПБУ 1/2008).
     Сведения  об учетной политике
     В данном подразделе согласно пункту 17 ПБУ 1/2008 необходимо отразить методы ведения бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, например:
     - способы оценки МПЗ по их группам и видам;
     - лимит признания активов, имеющих признаки основных средств, в составе материально-производственных запасов;
     - принятые организацией сроки полезного использования основных средств;
     - методы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;
     - способы оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
     - порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
     - порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
     - определение отчетных сегментов;
     - метод распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, в том числе по договору доверительного управления имуществом — у учредителя управления и по договору о совместной деятельности — у участников простого товарищества;
     - способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
     - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
     - способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
     - методы списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
     - принятые организацией сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
     - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
     - методы распределения расходов на продажу;
     - способы списания расходов будущих периодов;
     - способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору строительного подряда, который исполнялся в отчетном периоде. 

     Указания  об отражении в бухгалтерском  учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н.
     Данные  методические указания утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
     Кроме того, в этом подразделе указывают, как рассчитываются отдельные налоги, например:
      порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%;
      правила отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
      методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);
      способы начисления амортизации амортизируемого имущества;
      порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль;
      правила признания расходов на приобретение права на земельные участки.
     Изменения в учетной политике
     Согласно  пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения  учетной политики организация должна пояснить:
     Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, изменением учетной политики не считается (п. 10 ПБУ 1/2008)
     - причины изменения;
     - содержание изменения учетной политики;
     - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
     - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов. А если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
     - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени подробности, до которой это практически возможно. 

     Бывает, что расшифровать указанную информацию по какому-то отдельному предшествующему  отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, невозможно. Такой факт необходимо описать в данном подразделе, указав отчетный период, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).
     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 ПБУ 1/2008)
     Если  изменение учетной политики обусловлено  применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
     Допустим, нормативный правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу. Тогда организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).
     В данном подразделе, в частности, необходимо пояснить:
     * последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;
     * изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
     * изменения способов определения амортизации нематериальных активов;
     * последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии. 

       2.2.3 Сведения об отдельных  активах и обязательствах
     В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения:
     - об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
     - о материально-производственных запасах;
     - об основных средствах;
     - о нематериальных активах;
     - о заемных и кредитных обязательствах;
     - о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
     - о финансовых вложениях. 

     Отметим, что на основании абзаца 7 пункта 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. К таким объектам относятся (п. 17 ПБУ 6/01):
     * используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     * основные средства некоммерческих организаций;
     * основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). 

       2.2.4 Информация о доходах  и расходах организации
     В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях.
     Сведения об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) представляют собой информацию по отчетным сегментам, которая подлежит раскрытию также согласно требованиям ПБУ 12/2000.
     Организация в отчетном году может получить выручку  по договорам, предусматривающим погашение  обязательств неденежными средствами. В этом случае в пояснительной  записке отражается информация, указанная в пункте 19 ПБУ 9/99.
     Информация  о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям пункта 20 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.
       2.2.5 Прочая информация
     В этом разделе приводятся сведения:
      о событиях после отчетной даты;
      последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
      прекращаемой деятельности;
      государственной помощи.
     Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации, совместной деятельности, изменению оценочных значений.
     Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
     Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
     Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.
     Информация  о событиях, которые относятся  к первой группе, отражается в бухгалтерском  учете записями от 31 декабря и  учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:
     * о принятии решения о реорганизации организации;
     * приобретении предприятия как имущественного комплекса;
     * крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
     * пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;
     * прочих событиях.
     Условным  фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:
     - не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
     - не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
     - выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
     - продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
     - другие аналогичные факты.
     Условные  обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов.
     Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации.
     Информация  о возможных обязательствах организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке.
     Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.
     Информация  по прекращаемой деятельности — это  сведения, отражающие часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Причем эта деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).
     Организация расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02). 

 

        2.2.6 Информация о  связанных сторонах
     Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, приводит информацию о связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):
      Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008)
      данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
      организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
      такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
     Если  в отчетном периоде названная  организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне отражается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):
      характер отношений (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008);
      виды операций;
      объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
      стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
      условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
      величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
      величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
     Указанная информация должна расшифровываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):
     - основного хозяйственного общества (товарищества);
     - дочерних хозяйственных обществ;
     - преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
     - зависимых хозяйственных обществ;
     - участников совместной деятельности;
     - основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
     В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает сведения о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
     * краткосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;
     * долгосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
     В состав краткосрочных вознаграждений включается оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата ежегодного отпуска за работу в отчетном периоде, а также оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие подобные платежи в пользу основного управленческого персонала
     Долгосрочными вознаграждениями являются:
     - вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
     - вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.
     Если  юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008). Это же требование подлежит исполнению в случаях, когда юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). 

       2.2.7 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации
     Согласно  пункту 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:
     * в пояснительную записку можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности;
     * краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
     * основные показатели ее деятельности;
     * факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
     При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).
     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:
      широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
      степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
      уровень эффективности использования ресурсов организации
 
       2.3. Заключительные процедуры
     Оформленная пояснительная записка, как уже  отмечалось, является необходимой частью годовой бухгалтерской отчетности организации.
     Особенности заключительного этапа подготовки отчетности:
     1.Необходимые  изменения учетной политики на финансовый год должны быть утверждены до момента его наступления. Особую актуальность имеет оформление изменений учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» установлено, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения его соответствующим организационно - распорядительным документом. Следовательно, такой документ должен быть издан исполнительным органом до начала нового финансового года, в противном случае у организации не возникает оснований для отражения в пояснительной записке планируемых изменений и дальнейшего применения скорректированных положений учетной политики в бухгалтерском учете.
     2.При  проведении в установленных законодательством случаях аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор обязан высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в формы № 1-6, но также и в пояснительную записку.
     В то же время, если бухгалтерская отчетность входит составной частью в более развернутый документ (отчет совета директоров акционерного общества, отчет наблюдательного совета правления и т.п.), то прочая информация, содержащаяся в таком документе, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, подвергается проверке аудитором лишь на предмет соответствия ее бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту. Поэтому, оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить - будет ли она полностью включена в состав пояснительной записки либо возможно размещение части ее в специальных разделах документа более общего характера, в котором не требуется жесткого соответствия показателям бухгалтерской отчетности.
     3.Если  организация обязана (приняла  решение) о публикации годового отчета, может быть подготовлен специальный (расширенный) вариант пояснительной записки. В публикуемом в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснительная записка может включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и прочую информацию. 

 

      3 Раскрытие обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке
     Обязательная  информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной  политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому
     учету.
     Объем сведений об организации зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.
     В соответствии с требованиями нормативных  актов, раскрытию в пояснительной  записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.
     Практически во всех из российских ПБУ имеется  специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.
     Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.